【正文】 及會計處理實行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應予免征或退還所耗用外購貨物的進項稅額抵扣內(nèi)銷貨物的應納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，在當月內(nèi)因應抵扣的稅額而未抵扣完時，經(jīng)主管退稅機關批準，對未抵扣完的稅額予以退稅。二、免抵退稅抵減額的計算(一)計算公式當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格出口貨物退稅率。進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。計劃分配率的最大值為100%。《出口貨物退運已辦結稅務證明》上注明的“免抵退稅調(diào)整額”。本手冊免稅進口料件組成計稅價格總值=本手冊審核通過的直接出口總值實際分配率。稅收調(diào)整的內(nèi)容及其處理方法主要包括補稅和調(diào)整免抵稅款。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口發(fā)票人民幣金額征稅率出口發(fā)票人民幣金額(征稅率退稅率)=出口發(fā)票人民幣金額退稅率。③未申報免稅，已申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物補稅。進項稅額轉出額=出口報關單人民幣金額(征稅率退稅率)。，生產(chǎn)企業(yè)在《增值稅納稅申報表》(當年2月至次年1月)中反映的“免抵退出口貨物的應退稅額”累計數(shù)，小于退稅部門在當批準的“出口貨物的應退稅額”部分，應補交差額部分稅款。根據(jù)管理辦法的要求，征退稅依據(jù)必須一致，因此“免、抵、退”稅最終必須以出口發(fā)票即企業(yè)出口銷售賬記載的出口離岸價為計稅依據(jù)。應調(diào)整免抵稅額=∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)征稅率∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)(征稅率退稅率)=∑(報關單出口額折合人民幣金額出口發(fā)票人民幣金額)退稅率。應調(diào)整免抵退稅金=退運出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率(四)消費稅調(diào)整如果出口貨物為應稅消費品，在補征或調(diào)整增值稅免抵稅款的同時，還應補交已免征的消費稅稅款。免抵稅額沒有實際意義，在會計處理上只為平衡會計分錄。退稅率為13％假如企業(yè)是分別核算的，則內(nèi)銷應交的增值稅＝500**＝17（萬元）外銷的應退稅額＝450*＝（萬元）則企業(yè)本月要交17萬元稅款的“錢”，“錢”。這個數(shù)額在財務上的最大貢獻是平衡賬務，因為實行“免抵退”政策實際有三種情況：A、應納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應交增值稅，這時免抵稅額=免抵退稅額，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），這時帳務處理為：借：應交稅費－－應交增值稅（出口免抵稅額）貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）B、應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額大于“免抵退”稅額時：可全部退稅，這時免抵稅額為0，帳務處理為：借：應收外匯賬款或其他應收款－出口退稅貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）C、應納稅額為負數(shù)，即期末有留抵稅額，留抵稅額小于“免抵退”稅額時：可退稅額為留抵稅額，免抵稅額=“免抵退”稅額留抵稅額，帳務處理為：借：應收出口退稅借：應交稅費－－應交增值稅（出口免抵稅額）貸：應交稅費－－應交增值稅（出口退稅）通過以上三種情況的分析，可看出如果不計算出“免抵稅額”，在財務處理時將無法平衡。 “免、抵、退”稅辦法必須按照國家規(guī)定的出口貨物退稅率、出口貨物離岸價，計算“免、抵、退”稅額。國內(nèi)購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。 計劃分配率=(計劃進口總值/計劃出口總值)100%。 《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》上注明的“免抵退稅抵減額”。“免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=當期審核通過的出口貨物離岸價外匯人民幣牌價計劃分配率出口貨物退稅率。“視同料件加工免稅證明”上注明的免抵退稅抵減額=代理進口料件金額復出口貨物退稅率+國內(nèi)購進免稅原材料免稅原材料退稅率+鋼材以產(chǎn)頂進金額復出口貨物退稅率+國產(chǎn)棉金額退稅率+其它視同進口料件金額復出口退稅率。具體按以下不同情況給予不同的處理：①已申報免稅，未申報退稅，無出口信息。企業(yè)貨物出口單證齊全，但無法證明此貨物已真正出口，應視同內(nèi)銷貨物征稅。因其已申報不予抵扣稅額，故其應補交稅金=出口報關單人民幣金額征稅率。⑤未申報免稅，已申報退稅，有出口信息。企業(yè)貨物已真正出口，但出口單證不全，應視同內(nèi)銷貨物征稅。應補交稅金=《增值稅納稅申報表》中“不予抵扣稅額扣減額”的累計數(shù)當退稅部門批準的應退稅額，此后又發(fā)生退 關退貨的，因其在申報免稅時已作了進項稅額轉出處理，故應調(diào)增其進項稅額，即調(diào)減其應納稅額。。應調(diào)整免抵稅額=運保傭退稅率。應補交消費稅金=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率 。而現(xiàn)行財務會計制度中有關出口貨物“免抵退”稅會計核算的內(nèi)容比較少，無統(tǒng)一規(guī)范，很不便于實際工作。外銷收入是生產(chǎn)企業(yè)出口退(免)稅的主要依據(jù)，外銷收入不管是什幺成交方式下的，最后都要以離岸價為依據(jù)進行核算和辦理出口退(免)稅，因此，除正常的銷貨款外，外銷收入的確認還與外匯匯率確定、國外運保傭的沖減、出口貨物退運等密切相二六二。人賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減銷售收入。對外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務機關申請出具來料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費時據(jù)以免征增值稅。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當月1日或當日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價)，確定后報主管稅務機關備案，在一個內(nèi)不得調(diào)整。這意味著買方必須從該點起承當貨物滅失或損壞的一切風險。(3)CIF：成本、保險費加運費(......指定目的港)，是指在裝運港當貨物越過船舷時賣方即完成交貨。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其它費用(如內(nèi)陸運費、吊裝費1口岸雜費等等)，單據(jù)上注明的其它費用應作銷售費用處理。國外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會傭方式進行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結匯款中代扣后，支付給國外客戶。若出口貨物采用到岸價(CIF)或成本加運費(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實際記賬收入申報辦理免稅申報手續(xù)。1．對已同意全部退還的貨物，業(yè)務部門在收到對方提運單時，應即交由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷售收入。對退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對調(diào)換發(fā)運的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對出口銷售進行調(diào)整。二、免抵退稅會計科目的設置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應交稅金的核算、進料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。出口企業(yè)在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”“進項稅額轉出”等專欄。企業(yè)交納當期增值稅時借記本科目，貸記“銀行存款”。應免抵稅額的計算確定有兩種方法：第一種是在取得國稅機關《免抵退稅通知書》后進行免抵和退稅的會計處理o按《免抵退稅通知書》批準的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應交稅金應交增值稅(出口退稅)”。5．”轉出未交增值稅“專欄，核算出口企業(yè)月終轉出應交末交的增值稅。出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。出口企業(yè)當期按規(guī)定確定應退稅額、應免抵稅額后，借記”應收補貼款增值稅“、”應交稅金應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅)“，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收人的同時，對出口貨物免稅收人按征退稅率之差計算出的”不予抵扣稅額“，借記”產(chǎn)品銷售成本“，貸記本科目，當月”不予抵扣稅額“累計發(fā)生額應與本月免稅申報的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》中”不予抵扣或退稅的稅額“合計數(shù)一致。月末企業(yè)”應交稅金應交增值稅“明細賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借記”應交稅金末交增值稅“，貸記本科目。出口企業(yè)還必須設置”應交稅金末交增值稅明細科目，并建立明細賬。本月上交上期應交末交增值稅，借記本科目，貸記”銀行存款“科目。本科目可分以下兩種情況進行記載：第一種是在取得稅務機關《免抵退稅通知書》后，作免抵和應退稅的會計處理，按《免抵退稅通知書》上批準的應退增值稅借記本科目，貸記”應交稅金應交增值稅(出口退稅)“；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機關審批結合起來，賬務處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應采用第一種方法。(一)購進貨物的會計核算。出口企業(yè)應根據(jù)海關出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應交稅金應交進口關稅應交進口消費稅應交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進口關稅、增值稅的企業(yè)，不作應交稅金的上述會計分錄。(1)購入。借： 銀行存款(應收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入應交稅金應交增值稅(銷項稅額)2．自營出口銷售。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款貸：應收外匯賬款客戶名稱(美元，人民幣)②不予抵扣稅額計算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。(3)來料加工貿(mào)易的核算。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本來料加工貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)3．委托代理出口。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。三）應納稅額的會計核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，”免、抵、退“稅企業(yè)出口應稅消費品免征消費稅、增值稅的計算按以下公式：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期全部進項稅額=當期不予抵扣或退稅的稅額）一上期未抵扣完的進項稅額1．如當期應納稅額大于零，月未作如下會計分錄： 借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅金未交增值稅，月末作如下會計分錄： 借：應交增值稅未交增值稅貸：應交稅金應交增值稅（轉出多交增值稅）（四）免抵退稅的會計核算出口企業(yè)應免抵稅額、應退稅額的核算有兩種處理方法。企業(yè)在進行出口貨物退稅申報時，不作賬務處理。按第一種方法，即按主管國稅機關批準數(shù)進行會計處理： 1．購進貨物的處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售：借：銀行存款（或應收賬款）5850000 貸：產(chǎn)品銷售收入內(nèi)銷5000000 貸：應交稅金應交增值稅(銷項稅額）850000(2）來料加工復出口銷售：借：銀行存款（或應收外匯賬款）1 000000 貸：產(chǎn)品銷售收入來料加工貿(mào)易出口1 000000 同時對來料加工耗用的進口料件按銷售比例進行進項稅額轉出： 轉出數(shù)=〔85247。此時不作賬務處理，只登記退 稅申報臺賬。應納稅額的計算與會計處理應納稅額=85＋（－2）＋＋885－15＝(萬元)月末，對”應交稅金應交增值稅“科目出現(xiàn)的貸方余額作如下會計分錄： 借：應交稅金應交增值稅（轉出少交增值稅)150 000 貸：應交稅金未交增值稅150000 月末”應交稅金未交增值稅“科目余額為0（15－15）。月末，應交稅金的相關分錄如下：借：應交稅金應交增值稅（轉出未交增值稅）199 500 貸：應交稅金未交增值稅199 500 ”應交稅金未交增值稅“科目借方余額為450 000元（649 500－199 500）。此余額即為”免抵退“稅計算時所用的應納稅額，未抵扣究進項稅額是應納稅額剔除應退稅額后的結果。第二種方法的留抵稅額是未扣除應退稅額部分的，企業(yè)填列納稅申報表時，其”免抵退貨物應退稅額“為申報數(shù)，與審批數(shù)不一致的部分在清算期末調(diào)整。對采用收到《免抵退稅通知書》進行會計處理的企業(yè)不作任何會計調(diào)整處理；對采用按退稅申報數(shù)進行會計處理的企業(yè)，按差額乘以退稅率分以下兩種情況進行會計調(diào)整處理：1．報關單金額大于發(fā)票金額。在運保傭的處理上，兩種方法都要補征已沖減部分的已退稅款，第一種方法還要對不予抵扣稅額進行調(diào)整。本辦法所述自產(chǎn)貨物是指生產(chǎn)企業(yè)購進原輔材料，經(jīng)過加工生產(chǎn)的貨物。，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦 理退（免）稅。，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅?！懊?、抵、退” 稅時，須按當月實際出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》備注欄中注明）。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅辦法。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準（要求出口發(fā)票與出口報關單的成交方式、數(shù)量、金額相一致）；若以其他價格條件成交的，應扣除按會計 制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等（原則上以海關確定的離岸價格為準，部分海關未在出口報關單上直接注明離岸價的，可以用成交價格減運保費確定，一張報關單上如有兩 條以上記錄的，可按出口金額的比例 進行分攤計算確定）。2．當生產(chǎn)企業(yè)本月的銷項稅額＜本月的應抵扣稅額時，本月進項稅額未抵扣完，即當期期末有留抵稅額：（1）如果當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期應免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額結轉下期的留抵稅額=0；（2）如果當期期末留抵稅額