【正文】 3 債務(wù)重組 一 、 基本概念 ：指因債務(wù)人出現(xiàn) 資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營陷入困境 等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備 100萬元 。 債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定 ， 甲企業(yè)同意減免乙企業(yè) 30 000元債務(wù) ， 余額用現(xiàn)金立即償清 。單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率為 17％ 。 20 7年 7月 1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為 350 000元，已提折舊 50 000元，設(shè)備的公允價值為360 000元 (假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項設(shè)備不需要交納增值稅 )。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。 A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益 B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計入所有者權(quán)益 C．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 D．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益 E．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計入所有者權(quán)益 【答案】 CD 【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 20 7年 8月 10日， A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。 （ 3）其他資料如下：①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。如該公司一年后盈利，則自第二年起將按 5％的利率計收利息”，根據(jù)此項債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而發(fā)生的 24 000(800 000 3％ )元支出，即為或有應(yīng)付金額。 B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計入重組后債權(quán)的賬面價值 C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。甲公司發(fā)生的設(shè)備運輸?shù)认嚓P(guān)費用為 6 500元。新東方公司以銀行存款支付運雜費及途中保險費 6萬元（直線法計提折舊，預(yù)計使用 5年，無殘值）。 2023年 6月 30日前，該批 A材料未計提跌價準(zhǔn)備。在此次債務(wù)重組之前新東方公司尚未領(lǐng)用該批 A材料。 5 9/12+120247。 比例。 :00:4502:00:45April 17, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 02:00:4502:00:4502:00Monday, April 17, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 :00:4502:00Apr2317Apr23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 2023年 4月 17日星期一 2時 0分 45秒 02:00:4517 April 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 , April 17, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 02:00:4502:00:4502:004/17/2023 2:00:45 AM 1成功就是日復(fù)一日那一點點小小努力的積累。 :00:4502:00Apr2317Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 （ 二 ） 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)披露下列與債務(wù)重組有關(guān)的信息 。 5 9/12=（ 萬元 ） 甲設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備 ==（ 萬元 ） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ③ 2023年 4月 20日 2023年 4月 20日設(shè)備的賬面價值 =120120247。北方公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備 20萬元；接受的 A材料作為原材料核算。銷售該批 A材料預(yù)計發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費為 3萬元。假定在本題核算時，新東方公司和北方公司均不考慮增值稅以外的其他稅費。 20 7年 9月 20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。 A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 N公司應(yīng)該計入營業(yè)外收入的金額為 （ ） 萬元 。經(jīng)雙方協(xié)商，于 20 8年 1月 5日進(jìn)行債務(wù)重組，如下： 甲公司同意將債務(wù)本金減至 50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從 4％降低到 2％ (等于實際利率 )，并將債務(wù)到期日延至 20 9年 12月 31日，利息按年支付。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 2 300萬元，公允價值為 2 000萬元； C公司土地使用權(quán)的公允價值為 2 200萬元。 27 債務(wù)重組 【 2023年考題（部分）】甲公司 20 7至 20 8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下： （ 1） 20 7年 7月 30日，甲公司就應(yīng)收 A公司賬款 6 000萬元與 A公司簽訂債務(wù)重組合同。 假如乙公司股票的賬面價值 400 000元（成本 390 000元，公允價值變動 10 000元），其他條件不變，相關(guān)處理？ 21 債務(wù)重組 （ 1）乙公司的賬務(wù)處理： ①債務(wù)重組利得 = 450 000 380 000= 70 000 ②轉(zhuǎn)讓股票損益 = 380 000 400 000= 20 000 ③應(yīng)作會計分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 70 000 ④假如乙公司股票的賬面價值 400 000元（成本 390 000元，公允價值變動 10 000元），則乙公司還應(yīng)編制一筆分錄： 借：公允價值變動損益 10 000 貸：投資收益 10 000 22 債務(wù)重組 （ 2）甲公司的賬務(wù)處理： ①債務(wù)重組損失 = 450 000380 00040 000=30 000 ②應(yīng)作會計分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 380 000 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 30 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：應(yīng)收賬款 450 000 23 債務(wù)重組 【例題 4乙公司于 20 6年 12月 31日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。 A． 40． 5萬元 B． 100萬元 C． 120． 5萬元 D． 180萬元 14 債務(wù)重組 【例 2】甲公司欠乙公司購貨款 350 000元。 （ 2）增值稅： ①如果債權(quán)人不向債務(wù)人另行支付增值稅 增值稅進(jìn)項稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理 ②如果債權(quán)人向債務(wù)人另行支付增值稅 增值稅進(jìn)項稅額不可以作為沖減重組債權(quán)的賬面余額處理。 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 資產(chǎn)減值損失 8 債務(wù)重組 【 例 1】 甲企業(yè)于 20 6年 1月 20日銷售一批材料給乙企業(yè) ，不含稅價格為 200 000元 ， 增值稅稅率為 17%， 按合同規(guī)定 ，乙企業(yè)應(yīng)于 20 6年 4月 1日前償付貨款 。