【正文】 本角度 ? 價(jià)值系數(shù) Vi≈ 1， 說明評(píng)價(jià)對(duì)象的功能比重與其在成本中所占的比重基本相當(dāng) ， 反映了評(píng)價(jià)對(duì)象的設(shè)計(jì)與制造是合理的 。 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的步驟 、工程、技術(shù)測定等科學(xué)方法制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本； 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本； ； ； ； ； 。標(biāo)準(zhǔn)成本制度可以合理配臵企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)成本優(yōu)化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 =單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) （二）標(biāo)準(zhǔn)成本的種類 1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本的采用是有條件的，即國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢穩(wěn)定、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較平穩(wěn)。正常標(biāo)準(zhǔn)成本可以在工藝技術(shù)水平和管理有效性水平變化不大時(shí)持續(xù)使用，不需要經(jīng)常修訂。 用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行部門與相關(guān)職工參加。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式 某單位產(chǎn)品耗用的某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =該種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 該種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 某單位產(chǎn)品耗用的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑該種產(chǎn)品耗用的各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =∑(某種材料用量標(biāo)準(zhǔn) 某種材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) ) 標(biāo) 準(zhǔn) A材料 B材料 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：元 預(yù)計(jì)發(fā)票價(jià)格 裝卸檢驗(yàn)費(fèi)等 正常損耗等 每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 7 用量標(biāo)準(zhǔn)：千克 圖紙或設(shè)計(jì)用量 允許損耗量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量 11 6 1 7 成本標(biāo)準(zhǔn) （元／件） 材料甲（ 11） 材料乙（ 7 7） 49 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 （二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)與直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，是指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，考慮提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的要求，按照產(chǎn)品的加工工序分別制定的單位產(chǎn)品所需用的標(biāo)準(zhǔn)工作時(shí)間。各部門制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本兩部分組成。為了進(jìn)行差異分析，固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)要保持一致。 （一）按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程進(jìn)行分類 按成本差異產(chǎn)生的原因或形成的過程不同，可以將成本差異分為用量差異和價(jià)格差異。有利差異是指實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的節(jié)約差異，也叫順差，因其在賬務(wù)處理中放在貸方又可稱為貸差。 直接材料成本差異。制造費(fèi)用成本差異可以反映企業(yè)對(duì)生產(chǎn)車間的管理水平。 直接材料成本的差異 。用公式表示為： 直接人工效率差異 = （實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 直接人工標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率★ 第一車間人工效率差異 =（ 5000250 18） 8 = 4000（元） （超支） 第二車間人工效率差異 =（ 5000250 24） = 12500（元）（節(jié)約） 甲產(chǎn)品直接人工效率差異 =4000＋（ 12500） = 8500（元）（節(jié)約） 造成直接人工效率差異的影響因素主要有：生產(chǎn)工人技術(shù)不熟練、生產(chǎn)工人經(jīng)驗(yàn)不足、新上崗工人的數(shù)量、材料供應(yīng)不及時(shí)、生產(chǎn)計(jì)劃安排不當(dāng)、設(shè)備維護(hù)不到位引發(fā)的設(shè)備故障、機(jī)器或根據(jù)選用不當(dāng)材料質(zhì)量低下、生產(chǎn)工人積極性高低影響的潛能發(fā)揮程度等。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異可以分為變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異（用量差異）和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異（價(jià)格差異）兩部分。變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異是指變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率偏離標(biāo)準(zhǔn)分配率而產(chǎn)生的差異，又可以簡稱為價(jià)差。 。 固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（預(yù)算產(chǎn)量 實(shí)際產(chǎn)量） 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（生產(chǎn)能量 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 其中，生產(chǎn)能量為預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，即，生產(chǎn)能量＝預(yù)算產(chǎn)量 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。 與兩差異分析法相比，三差異分析法可以更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異情況，便于分清責(zé)任。 ABCM的這兩個(gè)假設(shè)存在一定的缺陷。 （ 2）競爭的要求 在技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致產(chǎn)品市場壽命周期縮短和客戶需求的個(gè)性化、多樣化雙層作用下，市場競爭不斷加劇。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。斯托布斯教授從作業(yè)的層次上把作業(yè)分為單位層次作業(yè)、批別層次作業(yè)、產(chǎn)品層次作業(yè)、設(shè)施層次作業(yè)四類。產(chǎn)品層次作業(yè)即與特定產(chǎn)品品種有關(guān)的作業(yè)，如對(duì)每種產(chǎn)品編制數(shù)控計(jì)劃、進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)、編制材料需求清單等作業(yè)。這種作業(yè)的成本為全部生產(chǎn)產(chǎn)品的共同成本。斯托布斯教授劃分的前三類作業(yè)可以歸屬于成本目標(biāo)作業(yè)。 （ 2）非增值作業(yè)。 非增值作業(yè)會(huì)導(dǎo)致非增值成本 (即那些由非增值作業(yè)所導(dǎo)致的成本 )。作業(yè)鏈?zhǔn)窍嗷ヂ?lián)系的一系列作業(yè)活動(dòng)組成的鏈條，反映的是作業(yè)和作業(yè)間的關(guān)系。價(jià)值鏈?zhǔn)侵笍呢泿藕蛢r(jià)值的角度反映的作業(yè)鏈。 任何企業(yè)的價(jià)值鏈都需要不斷進(jìn)行優(yōu)化組合，如努力減少各環(huán)節(jié)的無效作業(yè)，使之逼近于零；在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。波特把企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。 不同的是，“作業(yè)鏈”從實(shí)物的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性，而“價(jià)值鏈”從增值或不增值的角度考慮作業(yè)是否有存在的必要性。 作業(yè)認(rèn)定方法 （ 1）繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來； （ 2）從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門出發(fā)，通過調(diào)查分析，確定各個(gè)部門的作業(yè)，再加以匯總； （ 3）召集全體員工開會(huì)，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí)，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施。該作業(yè)消耗資源來確保產(chǎn)品是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)； D、存儲(chǔ)作業(yè)。 （ 1）增值作業(yè)。成本目標(biāo)作業(yè)就是使產(chǎn)品或顧客直接受益的作業(yè)，為顧客提供售后技術(shù)服務(wù)即是一個(gè)典型的成本目標(biāo)作業(yè)。設(shè)施層次作業(yè)也稱管理級(jí)作業(yè)，是指為了支持和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而進(jìn)行的作業(yè)，即企業(yè)一般維持性作業(yè)，如管理作業(yè)、廠房使用、人員培訓(xùn)等。批別層次作業(yè)的成本通常與處理的批數(shù)有關(guān)，不受產(chǎn)銷數(shù)量或其他數(shù)量基準(zhǔn)所影響。 喬治 期間費(fèi)用沒有分配到任何的成本對(duì)象上，造成成本管理上的“黑洞” ——有資源的投入而沒有相應(yīng)成本對(duì)象產(chǎn)出。 這一系統(tǒng)的主要形式為柔性制造系統(tǒng)（ FMS）和實(shí)時(shí)制造（ JIT）。 ABCM在對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量并計(jì)算成本對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等）成本的基礎(chǔ)上，通過成本鏈分析（包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等），指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡非增值作業(yè)，以實(shí)現(xiàn)降低成本、提高企業(yè)效率和效益的管理方法。 在三因素分析法中，耗費(fèi)差異就是兩因素分析法中的耗費(fèi)差異，是固定制造費(fèi)用實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額，亦稱開支差異；閑臵能量差異是指固定制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）而形成的差異，亦稱能力差異； 效率差異是指實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的差異。 （ 2）固定制造費(fèi)用能量差異。對(duì)固定制造費(fèi)用的控制，需要通過固定制造費(fèi)用預(yù)算來實(shí)現(xiàn)。 變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際工時(shí) 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =( － ) ★ 第一車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 18） = 550（元） （超支） 第二車間變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 =（ 5000250 24） = 2200（元） （節(jié)約） 甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異 = 550＋（ 2200） = 1650（元） （節(jié)約） 變動(dòng)制造費(fèi)用工時(shí)差異產(chǎn)生的原因可以參照對(duì)直接人工工時(shí)差異的原因分析。說明該企業(yè)可能是加強(qiáng)了計(jì)劃管理和人員獎(jiǎng)懲考核管理，因而勞動(dòng)效率大大提高。 1. 直接人工效率差異（直接人工用量差異）。不可控差異是指與成本負(fù)責(zé)部門的主觀因素?zé)o關(guān)、主要由客觀因素影響而形成的差異，又叫客觀差異。 制造費(fèi)用成本差異?？偛町愂侵干a(chǎn)某種產(chǎn)品的總實(shí)際成本與總標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。價(jià)格差異分別表現(xiàn)為材料價(jià)格差異、小時(shí)工資率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異。 成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料： A材料 B材料 小計(jì) 11 7 7 49 直接人工： 第一車間 第二車間 小計(jì) 18 24 8 144 300 444 制造費(fèi)用： 變動(dòng)費(fèi)用（第一車間） 變動(dòng)費(fèi)用（第二車間） 小計(jì) 固定費(fèi)用（第一車間） 固定費(fèi)用（第二車間） 小計(jì) 18 24 18 24 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本合計(jì) 第二節(jié) 差異分析及控制 一、成本差異及其種類 成本差異，是指在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，企業(yè)在一定時(shí)期由于種種原因產(chǎn)生的產(chǎn)品實(shí)際成本與之相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。變動(dòng)成本法下的固定制造費(fèi)用不存在標(biāo)準(zhǔn)分配率問題，固定制造費(fèi)用的控制通過預(yù)算管理來進(jìn)行。 標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式 單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =人工工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn) 該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率 標(biāo) 準(zhǔn) 第一工序 第二工序 生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時(shí)（ 8小時(shí)） 出勤率 每人平均實(shí)際工時(shí) 每月工時(shí)總額 每月工資總額 每小時(shí)工資 18 204 98% 200 3600 28800 8 24 204 98% 200 4800 60000 單位產(chǎn)品工時(shí)： 加工作業(yè)時(shí)間 設(shè)備調(diào)整時(shí)間 工間休息時(shí)間 其他工時(shí) 單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì) 16 1 18 22 1 24 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 144 300 合計(jì) 444 （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本又稱制造費(fèi)用預(yù)算，需要按照部門分別編制，由制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定。 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定 直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是指以采購合同價(jià)格為基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)未來的各種變動(dòng)因素，由會(huì)計(jì)部門、質(zhì)量管理部門和采購部門共同協(xié)商確定的取得某種材料所應(yīng)支付的單位價(jià)格，即標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。 制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本；其次制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本；最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是應(yīng)該發(fā)生的成本，可以作為評(píng)價(jià)業(yè)績的尺度，成為督促職工努力爭取的目標(biāo)。 與理想標(biāo)準(zhǔn)成本相比，這種標(biāo)準(zhǔn)成本在制定時(shí)考慮了生產(chǎn)經(jīng)營中一般難以避免的損耗和低效率。 標(biāo)準(zhǔn)成本一般是由會(huì)計(jì)部門會(huì)同采購部門、技術(shù)部門和其他相關(guān)的經(jīng)營管理部門，在對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的具體條件進(jìn)行分析、研究和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上采用科學(xué)的方法共同制定的。 （四）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的作用（ B） 3. 有利于進(jìn)行成本控制。 其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定屬于成本的前饋控制，成本差異計(jì)算與分析屬于成本的反饋控制，成本差異的賬務(wù)處理則是成本的日常核算功能。 第一節(jié) 成本控制概述 成本控制的原則 ?成本效益原則 ?可控性原則 ?全面性原則 ?例外管理原則 ?分級(jí)控制原則 ?責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則 成本控制的程序 下 期 改 進(jìn) 參 考 事中 記錄實(shí)際成本 計(jì)算成本差異 反饋成本信息 事前 制定目標(biāo)成本 編制成本預(yù)算 分解成本指標(biāo) 事后 成本差異匯總 分析成本差異 考核獎(jiǎng)懲 提出改進(jìn)措施 第二節(jié) 價(jià)值工程成本控制 一、價(jià)值工程的含義 價(jià)值工程 （ Value Engineering， VE）：是以功能分析為核心，如何以盡可能低的成本實(shí)現(xiàn)用戶所需要的必要功能的一種經(jīng)濟(jì)技術(shù)方法。 資料來源：周攀峰：成本絕技 :成本信仰的中國再造式 [J],商界 在現(xiàn)實(shí)中，有的公司以考核成本降低額為主，有的以考核內(nèi)部利潤為主。因?yàn)檫@既是從市場“倒推”出來的，又是由自己的歷史水平和比照先進(jìn)水平測算出來的