【正文】 元（ 1700+35）。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：預(yù)付賬款 — 甲材料 10 000 貸：銀行存款 10 000 【 例 412】 承 【 例 411】 ， 20 9年 3月 26日，長江公司收到恒通公司發(fā)來的甲材料，發(fā)票標(biāo)明的價款為 30000元，增值稅為 5100元，甲材料已驗(yàn)收入庫。 對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費(fèi)用要按一定的標(biāo)準(zhǔn)，在有關(guān)的幾種材料之間進(jìn)行分配。 會計(jì)部門編制的材料采購費(fèi)用分配表如下表： 長江公司采購費(fèi)用分配表 20 9年 3月 25日 項(xiàng)目 材料名稱 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價） 分配率 分配金額 備注 甲材料 30000 1116 乙材料 20230 744 合計(jì) 50000 1860 復(fù)核（簽章）：王林 制表（簽章）：李芳 注： 分配率 =（ 2023140） 247。 A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700 【 答案 】 B 【 解析 】 該批甲材料的入賬價值＝買價 600千克 單價 50＋運(yùn)雜費(fèi) 2023＋入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 200＝ 32200元。 特點(diǎn)： 期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價格水平，而在存貨價格波動較大時，計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價。 20 9年 9月份甲材料明細(xì)賬如下表所示（金額單位：元） 甲材料明細(xì)賬 材料類別：甲材料 計(jì)量單位：千克、元 20 9年 憑證編號 摘要 收入 發(fā)出 結(jié)存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 9 1 略 期初余額 3000 4 12023 8 購入 2023 8800 5000 20800 18 領(lǐng)用 4000 16640 1000 4160 25 購入 3000 13800 4000 17960 29 領(lǐng)用 2023 8980 2023 8980 30 領(lǐng)用 500 2245 1500 6735 30 本月合計(jì) 5000 — 22600 6500 — 27865 1500 6735 （ 2）發(fā)出原材料的匯總 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 —— B產(chǎn)品 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料 —— 材料 【 例 423】 20 9年 6月， ,長江公司從倉庫領(lǐng)用甲、乙、丙材料各一批，用以生產(chǎn) A、 B兩種產(chǎn)品和其他一般耗用。 注意：分母的范圍 ——不含暫估入庫的材料計(jì)劃成本。2023年 12月 1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為 400萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為2 000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為 1 600萬元。 一般企業(yè)的庫存商品 包括 ： 存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品 庫存產(chǎn)成品 外購商品 寄存在外的商品 發(fā)出展覽的商品 但 不包括 ：委托外單位加工的商品；已銷售但月末購買單位尚未提貨的商品 二、庫存商品 （一）主要賬戶設(shè)置 已經(jīng)出庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 借 貸 已經(jīng)完工驗(yàn)收入庫的各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 余額：企業(yè)期末庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本 庫存商品 該賬戶應(yīng)按庫存商品的品名、種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 提示：固定資產(chǎn)的入賬價值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 三、固定資產(chǎn) （一）主要賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)原始價值的減少額 借 貸 固定資產(chǎn)原始價值的增加額 余額：企業(yè)期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值 固定資產(chǎn) 該賬戶按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算?？铐?xiàng)已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付。 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月 起計(jì)提折舊； ——當(dāng)月增加當(dāng)月不提 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)折舊，從下月起 停止計(jì)提折舊； ——當(dāng)月減少當(dāng)月仍提 本月應(yīng)計(jì)提的折舊額 =上月固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額 +上月增加的固定資產(chǎn)計(jì)提的月折舊額 上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的月折舊額 ? 計(jì)提折舊的時間 計(jì)提方法 年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 12=95（元） 假定 20 9年 6月份應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊為 10400元，其中生產(chǎn)車間折舊為 6000元，行政管理部門折舊為 4400元。 【 例題 ?判斷題 】 固定資產(chǎn)出售、報廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過 ―固定資產(chǎn)清理 ‖科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤。 債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等； 債務(wù)是指由于過去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。 余額：企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備 ① 應(yīng)收款項(xiàng)的價值得以恢復(fù)而減少的損失 ②期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的減值損失 借 貸 ① 應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生的減值 ②期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的損失減少額 資產(chǎn)減值損失 該賬戶應(yīng)按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 【 例 432】 20 9年 4月 20日，長江公司向三江公司出售 B產(chǎn)品 50件，每件不含增值稅的售價為 500元，發(fā)票上注明的貨款為 。 該賬戶可按對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（ ）萬元。款項(xiàng)尚未收到。 該設(shè)備每月計(jì)提折舊額 =12023 （ 15%） 247。 （ 3）提前報廢的固定資產(chǎn) （ 4）融資租出的固定資產(chǎn) ? 應(yīng)提的折舊總額＝固定資產(chǎn)原價－預(yù)計(jì)殘值＋預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 。 該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時的 實(shí)際成本 作為入賬的價值。 A．購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合抵扣條件） B．入庫前的挑選整理費(fèi) C．購買存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) D．購買存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅 【 答案 】 A 【 解析 】 一般納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額， 在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。 A． 20230 B． 39678． 33 C． 19833． 33 D． 40322． 67 【 答案 】 C 材料成本差異率 =(1000+500)247。 ? 發(fā)出時： 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：原材料 ? 結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異： 借：材料成本差異 ? 貸：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 結(jié)轉(zhuǎn)超支差異： 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 貸：材料成本差異 材料成本差異率的計(jì)算 ? 材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫材料的成本差異） 247。 （ 3000+5000） =（元） 本月發(fā)出存貨的成本 =6500 =（元） 本月月末庫存存貨成本 =12023+=（元） ④ 移動加權(quán)平均法 ：以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。該企業(yè)購入甲材料 600千克，每千克不含稅單價為 50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2 000元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），入庫存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 200元。會計(jì)部門根據(jù)取得的發(fā)票，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：在途物資 — 甲材料 30 000 — 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500 【 例 418】 承 【 例 417】 ， 20 9年 3月 25日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付上述甲、乙材料的運(yùn)費(fèi) 2023元，其中可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 140元。會計(jì)部門根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、轉(zhuǎn)賬支票存根和材料驗(yàn)收入庫單等，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：原材料 —丁材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 總結(jié)： 實(shí)際成本核算購買原材料主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 （ 1）購買原材料的五種情況 ①收料的同時支付貨款 借：原材料 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 ②先收料后付款 借：原材料 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 —— 單位 借：應(yīng)付賬款 —— 單位 貸：銀行存款 ③先付款后收料 借：在途物資 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 借：原材料 —— 材料 貸：在途物資 —— 材料 ④采用預(yù)付款項(xiàng)購貨 預(yù)付 借：預(yù)付賬款 —— 單位 貸：銀行存款 使用 借：原材料 —— 材料 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 —— 單位 多退少補(bǔ) 借：預(yù)付賬款 —— 單位 貸：銀行存款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款 —— 單位 ⑤先收料但月末發(fā)票未到，無法確定成本 月末暫估 借：原材料 —— 材料 貸：應(yīng)付賬款 —— 單位 下月初紅字沖回 借：應(yīng)付賬款 —— 單位 貸：銀行存款 發(fā)票賬單到時正常處理 （ 2）材料采購成本的計(jì)算 外購材料的采購成本主要包括： ① 材料的買價 ：供貨單位的發(fā)票價格。會計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票、收到運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：在途物資 — 乙材料 1130 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 70 貸：銀行存款 1200 【 例 410】 承 【 例 48】 ， 20 9年 3月 30日，上述乙材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)入庫乙材料采購成本。 （ 1）購買原材料的五種情況 ①收料的同時支付貨款 【 例 45】 20 9年 3月 12日，長江公司從星光公司購入丙材料