【正文】 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu) 內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、業(yè)務(wù)活動的組織和風(fēng)險的識別、評估和執(zhí)行等 內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)控制活動的設(shè)計和執(zhí)行、信息和溝通系統(tǒng)以及監(jiān)控活動 內(nèi)部環(huán)境包含很多內(nèi)容，包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、人員的培訓(xùn)、管理者的經(jīng)營模式、分配權(quán)限和職責(zé)的方式等 董事會是內(nèi)部環(huán)境的一個重要組成部分，對其他內(nèi)部環(huán)境的組成內(nèi)容有重要的影響 內(nèi)部環(huán)境的重要性 內(nèi)部環(huán)境的主要內(nèi)容 基本規(guī)范在 “ 內(nèi)部環(huán)境 ” 中分別介紹內(nèi)部控制對治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等的要求 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十一條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十二條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十三條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十四條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十五條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十六條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十七條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十八條 : 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十九條 : 對治理結(jié)構(gòu)的要求 明確內(nèi)部控制的職責(zé)分工 明確應(yīng)建立審計委員會 組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和控制管理制度 明確需進(jìn)行內(nèi)部評審 對人力資源政策的要求 對人力資源選拔和聘用的要求 對企業(yè)文化建設(shè)的要求 明確應(yīng)建立法律顧問制度和重大法律糾紛案件備案制度 基本規(guī)范中 對治理結(jié)構(gòu)的要求： 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第二章第十一條 : ? 股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。 以上規(guī)定體現(xiàn)了在內(nèi)部監(jiān)督和公司治理結(jié)構(gòu)方面更好地與國際接軌。 ? 通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǘ伎纱蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境 組織結(jié)構(gòu)的影響因素： 組織結(jié)構(gòu)的合理性在一定程度上取決于企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營活動的性質(zhì)。通過內(nèi)部審計，管理當(dāng)局可以了解其制定的經(jīng)營政策、方針和有關(guān)措施是否落實以及落實的程度，并能及時發(fā)現(xiàn)政策與措施實施中存在的問題。 人力資源政策的價值： ? 一個好的人力資源政策，能確保執(zhí)行公司的制度和流程的人員具有勝任能力和較高的合規(guī)意識。主要包括企業(yè)的整體價值觀，高級管理人員的管理李妮娜、經(jīng)營風(fēng)格與職業(yè)操守、員工的行為守則等 ? 企業(yè)文化有什么價值： 企業(yè)文化通過構(gòu)成公司員工活力、意見和行為的模范，成為企業(yè)能翻繁榮昌盛并持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵因素 ? 如何建立健康的企業(yè)文化： ? 尋找并培養(yǎng)高素質(zhì)的領(lǐng)導(dǎo)人 ? 規(guī)劃并溝通企業(yè)的成功路線 ? 創(chuàng)造職業(yè)文化 ? 授權(quán)團(tuán)隊走向成功 解讀 基本規(guī)范 對企業(yè)文化建設(shè)提出要求，并重點提出董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)起表率作用 ? 企業(yè)核心管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)對內(nèi)部各控制的建設(shè)起決定作用 原因是：一個職業(yè)道德素養(yǎng)很差的管理者，不可能建立起一套能夠行之有效的、以謀求企業(yè)利益最大化的企業(yè)內(nèi)部控制制度，因為他主要關(guān)心的是自己的利益而不是企業(yè)的利益 解讀 ? 企業(yè)核心管理層的經(jīng)營管理理念、方式和風(fēng)格直接影響內(nèi)部控制措施和控制方法的選擇 原因是：不同的管理理念會形成不同的管理風(fēng)格和管理方式，不同的管理方式自然會形成不同的內(nèi)部控制措施。通過保險轉(zhuǎn)移風(fēng)險，是最初航運企業(yè)風(fēng)險管理的主要措施。 以關(guān)注風(fēng)險管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合為特征的全面風(fēng)險管理 。 法律風(fēng)險 戰(zhàn)略風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險 市場風(fēng)險 運營風(fēng)險 常見的戰(zhàn)略風(fēng)險包括： ? 宏觀政策及形勢把握風(fēng)險 ? 新產(chǎn)品推廣策略風(fēng)險 ? 對新市場開發(fā)投入風(fēng)險 ? 并購風(fēng)險 戰(zhàn)略風(fēng)險： 戰(zhàn)略風(fēng)險是指企業(yè)在戰(zhàn)略的制 訂 和實施上出現(xiàn)錯誤，或因未能隨環(huán)境的改變而作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)上的損失 ? 在 90年代，八佰伴是日本最大的百貨公司集團(tuán)之一。 財務(wù)風(fēng)險案例：安然與世通 市場風(fēng)險：是指因市場等外界條件變化而使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險 常見的市場風(fēng)險包括： ? 商品價格與物資供應(yīng)風(fēng)險 ? 客戶、供應(yīng)商信用風(fēng)險 ? 稅收風(fēng)險 ? 利率、匯率風(fēng)險 ? 競爭風(fēng)險 ? 90年代，百富勤原是亞洲 (除日本外 )的最大投資銀行。 財務(wù)風(fēng)險案例：四川長虹 ? 安然與世通都曾是美國最大的企業(yè)，在財富 500強(qiáng)中處于領(lǐng)先地位； ? 由于其對財務(wù)利潤的盲目追求，導(dǎo)致對財務(wù)狀況的虛假報告；被披露后，兩家公司迅速成為美國歷史上最大破產(chǎn)公司，總損失高達(dá)上千億美元。 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 第三章第二十六條、 5 持續(xù)改進(jìn)風(fēng)險管理： 在實施過程中，對風(fēng)險管理解決方案的有效性進(jìn)行審計和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時改正。 隨著美國工業(yè)革命的迅速發(fā)展，越來越多的投資者、企業(yè)管理者、學(xué)者發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中面對的是各種各樣的風(fēng)險，如：戰(zhàn)略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、運營風(fēng)險等等，僅靠保險遠(yuǎn)遠(yuǎn)解決不了問題，于是產(chǎn)生了加強(qiáng)“控制純粹風(fēng)險”的概念。就美國企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展而言，大致分為三個階段 第一階段 第二階段 第三階段 以關(guān)注“安全與保險”為特征的風(fēng)險管理。認(rèn)真履行崗位職責(zé)。 （四）掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。 內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。通過集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分，建立適當(dāng)層次的報告體系。 ? 經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。實際上，內(nèi)部控制所能提供的僅是“合理”保證，而非“絕對”保證，這種絕對的保證很容易將自身置于潛在的訴訟風(fēng)險之中。 ? 能在重大損失出現(xiàn)之前顯示差異的事項。 業(yè)務(wù) 流程 設(shè)計 一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的各項環(huán)節(jié)盡量由不同部門處理，也可以委托社會中介組織處理，發(fā)揮其比較客觀、公正的作用。這是因為任何一個企業(yè)都市一個普遍聯(lián)系的整體，因此有必要形成各部門和各崗位形成既相互制約又具有縱橫交錯關(guān)系的統(tǒng)一整體，又要將內(nèi)部控制看做是與其他管理制度相互銜接、目標(biāo)統(tǒng)一的整體。 要求企業(yè)在保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果的基礎(chǔ)上，著力促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。一般來說，業(yè)務(wù)活動環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要包括 ? 銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 采購與付款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 貨幣資金管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 融資與擔(dān)保環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 投資環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 ? 人事管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 注 本課件采用常見的公司內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)容劃分法，將公司的內(nèi)部控制設(shè)計分為公司層面的內(nèi)部控制設(shè)計和業(yè)務(wù)活動內(nèi)部控制設(shè)計 內(nèi)部控制的試運行及完善階段： 為了使得內(nèi)部控制運行更完善，應(yīng)設(shè)計內(nèi)部控制的試運行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計階段初步完成后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部控制的試運行，從而對內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和有效性進(jìn)行評價，并進(jìn)行必要的完善，最后內(nèi)部控制系統(tǒng)才能進(jìn)行實際的運行。 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 內(nèi)部控制基本框架的定位分析 內(nèi)部控制設(shè)計的原則 內(nèi)部控制設(shè)計的流程 內(nèi)部控制設(shè)計的流程是以指導(dǎo)內(nèi)部控制設(shè)計者有序、有效地完成內(nèi)部控制設(shè)計的每一個環(huán)節(jié)和步驟 內(nèi)部控制設(shè)計的 規(guī)劃階段 內(nèi)部控制設(shè)計的 實施階段 內(nèi)部控制的試運行及完善階段 1 2 3 規(guī)范化的內(nèi)部控制設(shè)計流程應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制設(shè)計的規(guī)劃階段、內(nèi)部控制設(shè)計的實施階段和內(nèi)部控制的試運行及完善階段 內(nèi)部控制設(shè)計的規(guī)劃階段： 該階段包括界定內(nèi)部控制設(shè)計的需求、評價內(nèi)部控制環(huán)境、評估內(nèi)部控制成本和制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃等四個步驟 ①界定內(nèi)部控制設(shè)計的需求 不同的企業(yè)有不同的特點，企業(yè)運行特點在一定程度上決定了企業(yè)你部控制設(shè)計的需求是有差別的。 企業(yè)的風(fēng)險體系由風(fēng)險管理機(jī)制、風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險應(yīng)對等幾個方面構(gòu)成。按照權(quán)責(zé)的不同，企業(yè)的權(quán)責(zé)分派體系應(yīng)該主要包括決策權(quán)的分配核監(jiān)督權(quán)的分派 決策權(quán)的分派： 按照決策影響范圍和影響時間，可分為經(jīng)營決策權(quán)、管理決策權(quán)和業(yè)務(wù)決策權(quán)。 監(jiān)督控制 盡管企業(yè)設(shè)立了各項制度安排，進(jìn)行權(quán)責(zé)分工、進(jìn)行目標(biāo)管理，也采取了各項控制程序，但監(jiān)督是必需的。 內(nèi)部控制的目標(biāo)： 內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)包括法律法規(guī)的遵循、財務(wù)報告的真實可靠及經(jīng)營的效率效果 COSO對內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 COSO于 2023年頒布的《 企業(yè)風(fēng)險管理框架 》 中指出，企業(yè)風(fēng)險管理框架目的在于實現(xiàn)主體的四種類型的目標(biāo)應(yīng)包括： ? 戰(zhàn)略目標(biāo) ? 經(jīng)營目標(biāo) ? 報告目標(biāo) ? 合規(guī)目標(biāo) 我國對內(nèi)部控制目標(biāo)的定義 ? 中國證監(jiān)會發(fā)布的 《 證券公司內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出，公司內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是要建立一個決策科學(xué)、運營規(guī)范、管理高效和持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的證券經(jīng)營實體； ? 中國人民銀行發(fā)布的 《 商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引 》 （ 2023）指出商業(yè)銀行內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：確保合規(guī)，確保戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)全面實施和充分實現(xiàn)；確保風(fēng)險管理有效；確保信息真實。 動 力 失控案例不斷爆光，也使得風(fēng)險管理警鐘受到更多的關(guān)注 1994年 1995年 1996年 2023年 2023年 2023年 德國 MGRM集團(tuán)高息籌資投資石油期貨損失13億美元 ? 美國加州橘郡財務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資 ,投資票據(jù)虧損 18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn) ? 里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失 14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn) 住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達(dá) 10年，造成了18億美元的虧損 美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所的終結(jié) 世界通信公司被揭露涉嫌虛報巨額利潤，僅 2023年到2023年第一季度，世界通信公司憑空捏造出 元利潤 法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近 50億歐元的損失 以上企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展揭示了內(nèi)控是必要的，風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的融合是未來發(fā)展之道 反舞弊成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求 市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更重要 實施風(fēng)險管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢 風(fēng)險控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重 目 錄 一、內(nèi)部控制的國際發(fā)展歷程 二、內(nèi)部控制在我國的發(fā)展 三、內(nèi)部控制的框架與概念 四、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其解讀 五、附件：內(nèi)部控制案例分析及習(xí)題 內(nèi)部控制的框架與概念應(yīng)包括 內(nèi)部控制基本框架的定位分析、內(nèi)部控制設(shè)計的原則和內(nèi)部控制設(shè)計的流程 三大方面的內(nèi)容 由于現(xiàn)行條件下我國存在著不盡相同的內(nèi)部控制規(guī)范，因此，必須首先分析了包括內(nèi)部控制目標(biāo)、構(gòu)成、控制方式等方面的內(nèi)部控制基本框架的構(gòu)成內(nèi)容，以便為內(nèi)部控制設(shè)計奠定框架標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)。 20230604 202371 深圳證券交易所： 《 上市公司內(nèi)部控 制指引 》 上市公司應(yīng)當(dāng)于每個會計年度結(jié)束后四個月內(nèi)將內(nèi)部控制自我評價報告和注冊會計師評價意見報送本所，并與年度報告全文同時對外披露。負(fù)責(zé)上市公司財務(wù)會計報告審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對公司內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況、董事會的自我評估進(jìn)行評價。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督和個別評估組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)、有效地運作。 1992年 監(jiān)督 信息與溝通 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 控制活動 COSO的內(nèi)部控制五要素模型 意義： ? 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險評估在內(nèi)部控制中的重要作用 ? 強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑 ? 強(qiáng)調(diào)對內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié) COSO內(nèi)部控制五要素模型的主要內(nèi)容 控制 環(huán)境 控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。 具體內(nèi)容是： 證劵發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)： ； GAAP或其他適當(dāng)標(biāo)志編制財務(wù)報表和落實資產(chǎn)責(zé)任你的需要； ； ，將財產(chǎn)的賬面記錄與實物資產(chǎn)進(jìn)行對比，并對差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。它指出，必須進(jìn)行組織上的責(zé)任分工和業(yè)務(wù)上的交叉檢查或交叉控制，以便相互牽制，防止發(fā)生錯誤或舞弊。包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；職責(zé)分工；管理者監(jiān)督和檢查工作時所用的控制方法等。為此，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。 該框架集中關(guān)注風(fēng)