【正文】 餐補(bǔ)助，可計(jì)入工資總額，并按照規(guī)定在稅前扣除 工資薪金和職工福利費(fèi)的幾個(gè)問(wèn)題 ?工資薪金和職工福利費(fèi)扣除的幾個(gè)問(wèn)題 ? 對(duì)于稅法規(guī)定的“工資薪金”的把握 ? 發(fā)放的對(duì)象 → 本企業(yè)任職或者受雇的 員工 → 注意與臨時(shí)雇傭人員的勞務(wù)費(fèi)區(qū)別 （強(qiáng)調(diào)服務(wù)的連續(xù)性和周期性） → 支付勞務(wù)公司的勞務(wù)費(fèi) ? 員工應(yīng)為企業(yè) 提供服務(wù) ，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入 ? 必須是實(shí)際發(fā)放的 → 發(fā)放不等同于發(fā)生 ? 注意 “合理性” → 參照國(guó)稅函 [2022]3號(hào)第一條的規(guī)定 ? 注意會(huì)計(jì)與稅法差異 職工福利費(fèi)的扣除憑證 ?職工福利費(fèi)的扣除問(wèn)題 ? 職工福利費(fèi)支出的扣除憑證問(wèn)題 ? 原則上應(yīng)憑合法的適當(dāng)憑據(jù)從稅前扣除，但在實(shí)際中有些無(wú)法取得發(fā)票的，企業(yè)要根據(jù)列入職工福利費(fèi)范圍支出的具體情況來(lái)確定扣除的適當(dāng)憑據(jù)，如：職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù) 兩個(gè)補(bǔ)充 ?補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的扣除問(wèn)題 ? 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)通過(guò)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目列支的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng) 單獨(dú)計(jì)算扣除 ，不與職工福利費(fèi)支出合并計(jì)算扣除 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 [2022]27號(hào) ）規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除 兩個(gè)補(bǔ)充 ?補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療的扣除問(wèn)題 ? 5%標(biāo)準(zhǔn)的理解 ? 強(qiáng)調(diào) “支付” ，即：實(shí)際發(fā)生的 ? 支付的對(duì)象是 “在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工” ，落腳點(diǎn)是 “員工” ? 5％ 的比例掌握口徑 ? 年金的問(wèn)題 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ?廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除問(wèn)題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 [2022]202號(hào) ） ? 企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括 《 實(shí)施條例 》 第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額 ? 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2022]79號(hào)）第八條規(guī)定，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額 ? 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與贊助支出 公益性捐贈(zèng) ?公益性捐贈(zèng)的確定問(wèn)題 ? 支出扣除基數(shù) ? 年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，年度利潤(rùn)總額是指扣除全部公益性捐贈(zèng)支出后的利潤(rùn)，還是未扣除之前的利潤(rùn)？ – 《 實(shí)施條例 》 第五十三條的規(guī)定，年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和 /年度各月平均權(quán)益投資之和，其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 ；各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額 +月末賬面余額） /2 –超出比例部分的債權(quán)投資對(duì)應(yīng)的利息支出不得扣除 利息稅前扣除的問(wèn)題 ?利息稅前扣除的問(wèn)題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函 [2022]312號(hào)） ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問(wèn)題 ?準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問(wèn)題 ? 《 實(shí)施條例 》 第五十五條規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出 ? 保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 執(zhí)行期限： 2022年 1月 1日 — 2022年 12月 31日 準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問(wèn)題 ?準(zhǔn)備金支出的幾個(gè)問(wèn)題 ? 國(guó)稅函 [2022]202號(hào)第二條規(guī)定： 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2022年 1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額 （指稅收余額） 手續(xù)費(fèi)及傭金 ?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2022]29號(hào)） ? 政策主要內(nèi)容 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除 （區(qū)分為保險(xiǎn)企業(yè)和其他企業(yè)） 手續(xù)費(fèi)及傭金 ?財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 [2022]29號(hào)） ? 政策主要內(nèi)容 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。所得稅處劉明晗 北京市國(guó)家稅務(wù)局 企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo) 2022年 8月 ?收入的確定 ? 按照國(guó)際慣例，各種來(lái)源、各種方式取得的收入，一切導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少的經(jīng)濟(jì)利益流入都要作為收入 ? 收入總額的內(nèi)涵“企業(yè)以 貨幣形式 和 非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入” ? 以非貨幣形式取得的收入，一般情況下應(yīng)當(dāng)按 公允價(jià)值 確定收入額 ? 何謂“公允價(jià)值”？ ? 按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值，也就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系雙方在獨(dú)立、公平交易的情況下所能夠達(dá)到的一定的價(jià)格 收入確定的相關(guān)事項(xiàng) ?收入的確定 ? 收入總額＝應(yīng)稅收入 +不征稅收入 ?應(yīng)稅收入＝全額納稅收入 +減計(jì)收入 +免稅收入 ? 嚴(yán)格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入” ?“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，如：財(cái)政撥款，納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等 → 不是稅收優(yōu)惠 ?“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，如：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等 收入確定的相關(guān)事項(xiàng) ?收入的確定－ 注意 ? 任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報(bào)納稅都 需要有明確的法律依據(jù) ? 在實(shí)務(wù)中，如果遇到無(wú)法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時(shí)，把握一個(gè)原則 : ?只要法律沒(méi)有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入 ? 確定收入時(shí)，還要注意收入確認(rèn)的時(shí)間 ? 雖然屬于應(yīng)稅收入的范疇，何時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入確定的相關(guān)事項(xiàng) ?收入的確定 ? 應(yīng)付賬款掛帳的處理問(wèn)題 ? 舊法下的處理 –外資的處理 –內(nèi)資的處理 ? 新法實(shí)施后的處理 –《 實(shí)施條例 》 第二十二條的規(guī)定 187。其超過(guò)的部分，不準(zhǔn)抵扣 ? 會(huì)計(jì)已計(jì)提而未實(shí)際支付的可以扣除嗎？ ? 支付給境外機(jī)構(gòu)（含金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)）的如何處理？ ? 支付給個(gè)人的可以嗎？ 利息稅前扣除的問(wèn)題 ?利息稅前扣除的問(wèn)題 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 [2022]777號(hào) ） ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出 → 根據(jù)所得稅法第四十六條及財(cái)稅[2022]121號(hào)規(guī)定的條件扣除 ? 企業(yè)向除上述以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出 → 不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除 – 與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為 – 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同 ? 文件未明確執(zhí)行時(shí)間 → 如何執(zhí)行？ 利息稅前扣除的問(wèn)題 ?利息稅前扣除的問(wèn)題 ? 向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除 ? 不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率 –基準(zhǔn)利率與浮動(dòng)利率 ? 以基準(zhǔn)利率為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除 利息稅前扣除的問(wèn)題 ?利息稅前扣除的問(wèn)題 ? 關(guān)聯(lián)方利息支出并非均受比例限制 ? 交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的 ? 該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出 （低向高的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移不受限制） ? 什么情況下受比例限制 –除符合上述規(guī)定以外的 利息稅前扣除的問(wèn)題 ?利息稅前扣除的問(wèn)題 ? 對(duì) 財(cái)稅 [2022]121號(hào) 的幾個(gè)理解 ? 如何計(jì)算可扣除的利息支出 –首先要計(jì)算企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例 187。 購(gòu)買住房、