【正文】 /6/6 147 二、會(huì)計(jì)賬簿的 基本構(gòu)成 賬頁(yè)一般包括：賬戶名稱或會(huì)計(jì)科目；記賬日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；借貸方和余額欄；總賬頁(yè)次和分戶頁(yè)次 。 具體更正方法是：將多記的金額用紅字填制一張與原 錯(cuò)誤記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并 據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷賬簿多記金額。 總賬登記方法簡(jiǎn)單 ， 易于掌握 。 ▲ 適用性強(qiáng) 。 2020/6/6 185 ? 匯總付款憑證的編制方法 基本方法： 按貸方科目（現(xiàn)金、銀行存款）設(shè)置，按 它們相應(yīng)的借方科目定期（按旬等）匯總，計(jì)算出每一 個(gè)借方科目合計(jì)數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。 多借一貸分錄： 借：現(xiàn)金 1 000 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 多借多貸分錄： 借：現(xiàn)金 800 借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收賬款 2 800 貸：其他應(yīng)收款 2 000 匯總收款憑證時(shí) ， 收款憑證被反復(fù)使用 ， 容易出錯(cuò)；賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系不夠清晰 。 ▲ 在試算平衡的基礎(chǔ)上記賬能保證總賬登記的正確性 。 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的賬簿組織 2020/6/6 172 記賬憑證賬務(wù)處理程序下的憑證與賬簿種類 記賬憑證 專用記賬憑證 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 會(huì)計(jì)賬簿 （借、貸、余三欄式） 通用記賬憑證 （收、付、余三欄式） （借、貸、余三欄式） （數(shù)量金額式） （ 多欄式 ） 總 賬 明細(xì)賬 日記賬 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 173 三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟 ① ② ③ ④ ⑤ ⑥ 會(huì)計(jì)報(bào)表 現(xiàn)金日記賬 ⑤ 轉(zhuǎn)賬憑證 付款憑證 收款憑證 原始憑證 總 賬 明細(xì)賬 銀行存款 日記賬 第二節(jié) 記賬憑證賬務(wù)處理程序 2020/6/6 174 記賬憑證能夠清晰地反映賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系 。 具體更正方法是：首先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條紅色 橫線注銷，然后，將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)黑字體填寫在劃 線同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章。 2020/6/6 141 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 第二節(jié) 原始憑證 2020/6/6 131 第三節(jié) 記賬憑證 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 二、記賬憑證的種類 ?按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 ?按其適用范圍 ?按其填列的方式 2020/6/6 132 記賬憑證 按適用范圍不同劃分 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 通用記賬憑證 專用記賬憑證 按反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同劃分 按編制方式不同劃分 單式記賬憑證 復(fù)式記賬憑證 匯總記賬憑證 第三節(jié) 記賬憑證 2020/6/6 133 第三節(jié) 記賬憑證 三、記賬憑證的填制 ?記賬憑證的填制要求 ?記賬憑證的填制方法 2020/6/6 138 2020/6/6 139 記賬憑證填制的具體要求 2020/6/6 140 第三節(jié) 記賬憑證 四、記賬憑證的審核 ?內(nèi)容要真實(shí)。 二、原始憑證的種類 2020/6/6 119 原始憑證 按填制方法劃分 按用途劃分 外來(lái)原始憑證 自制原始憑證 一次原始憑證 累計(jì)原始憑證 匯總原始憑證 通知原始憑證 執(zhí)行原始憑證 計(jì)算原始憑證 按來(lái)源劃分 按格式劃分 通用原始憑證 專用原始憑證 原始憑證的種類 2020/6/6 120 ? 外來(lái)原始憑證 外來(lái)原始憑證是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，從其他單 位或個(gè)人直接取得的原始憑證。 2020/6/6 83 銷售商品 形成收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 銀行存款 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 預(yù)收貨款時(shí) 預(yù)收賬款 實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)沖銷 收到購(gòu)貨單位預(yù)付貨款 預(yù)收之?dāng)?shù) 預(yù)收賬款 銀行存款 負(fù)債類賬戶 2020/6/6 84 銷售實(shí)現(xiàn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 銀行存款 支付銷售費(fèi)用 銀行存款（現(xiàn)金） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2020/6/6 85 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 庫(kù)存發(fā)出產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)方法 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 計(jì)算單價(jià) 已銷產(chǎn)品的實(shí)際成本 = 產(chǎn)成品單價(jià) 銷售產(chǎn)品數(shù)量 第五節(jié) 銷售過(guò)程的核算 2020/6/6 86 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)繳納的稅金 本月應(yīng)繳納的增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 本月應(yīng)繳消費(fèi)稅 = 本月銷售額 消費(fèi)稅率 本月應(yīng)繳納城市建設(shè)稅額 = 流轉(zhuǎn)稅額 7% 本月應(yīng)繳納的教育附加費(fèi) = 流轉(zhuǎn)稅額 3% 第五節(jié) 銷售過(guò)程的核算 2020/6/6 87 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳納的稅金 已繳納的稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)稅金及附加 交納稅金 銀行存款 應(yīng)交而未交的稅金 結(jié)轉(zhuǎn)入賬 2020/6/6 88 一、利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 二、利潤(rùn)形成與分配應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ?“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶 ?“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶 ?“所得稅費(fèi)用”賬戶 ?“本年利潤(rùn)”賬戶 ?“利潤(rùn)分配”賬戶 ?“盈余公積”賬戶 ?“應(yīng)付股利”賬戶 第六節(jié) 利潤(rùn)形成及分配的核算 2020/6/6 89 利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) + 營(yíng)業(yè)外收支凈額 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) = 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 – 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 －銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益 投資收益 = 投資收益 – 投資損失 營(yíng)業(yè)外收支凈額 = 營(yíng)業(yè)外收入 – 營(yíng)業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) = 其他業(yè)務(wù)收入 – 其他業(yè)務(wù)支出 凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額 – 所得稅 第六節(jié) 利潤(rùn)形成及分配的核算 2020/6/6 90 本年利潤(rùn) 轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出 營(yíng)業(yè)外支出 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失 所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 投資收益 實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 虧損總額 2020/6/6 91 利潤(rùn)分配 轉(zhuǎn)入的全部虧損總額 利潤(rùn)分配數(shù) 轉(zhuǎn)入的全部利潤(rùn)總額 為彌補(bǔ)的虧損 未分配的利潤(rùn)總額 其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤(rùn)數(shù) 出租固定資產(chǎn)收入 出租包裝物收入 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 多于物資銷售收入 運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入 廢舊物資銷售收入 其他業(yè)務(wù)支出 材料出售成本 運(yùn)輸業(yè)務(wù)支出 出租包裝物的攤銷費(fèi) 出租固定資產(chǎn)折舊 其他業(yè)務(wù)稅金 轉(zhuǎn)入本年 利潤(rùn)數(shù) 2020/6/6 92 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 固定資產(chǎn)盤盈 處理固定資產(chǎn)凈收益 罰款收入 對(duì)外索賠收入 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn)盤虧、變賣損失 資產(chǎn)因自然災(zāi)害損失 賠償金 違約金 援外費(fèi)用 公益性救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出 轉(zhuǎn)入本年 利潤(rùn)數(shù) 轉(zhuǎn)入本年 利潤(rùn)數(shù) 2020/6/6 93 利潤(rùn)核算與步驟 結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額 從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 本年利潤(rùn) 費(fèi)用類賬戶 收入類賬戶 本期 發(fā)生額 本期 發(fā)生額 結(jié)轉(zhuǎn) 支出 結(jié)轉(zhuǎn) 收入 損益類賬戶期末無(wú)余額 所有者權(quán)益類賬戶 2020/6/6 94 根據(jù)利潤(rùn)總額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 國(guó)家規(guī)定大中型企業(yè)和股份制企業(yè)適用于固定稅率 應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 25 % 例：假設(shè)利潤(rùn)總額為 150 000元，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 一 、 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容 二 、 生產(chǎn)過(guò)程應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 ?“生產(chǎn)成本”賬戶 ?“制造費(fèi)用”賬戶 ?“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 ?“管理費(fèi)用”賬戶 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 ?―財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 ?“累計(jì)折舊”賬戶 ?“累計(jì)攤銷”賬戶 ?“庫(kù)存商品”賬戶 2020/6/6 68 借 生產(chǎn)成本 — 甲產(chǎn)品 貸 材料費(fèi)、 人工費(fèi) 車間的費(fèi)用 借 制造費(fèi)用 貸 發(fā)生 分配 結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 借 生產(chǎn)成本 — 乙產(chǎn)品 貸 完工入庫(kù)產(chǎn)品 的成本 期末在產(chǎn)品 的成本 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 2020/6/6 69 借 庫(kù)存商品 貸 期初余額 完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本 發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本 期末倉(cāng)庫(kù)結(jié)存材料 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 2020/6/6 70 借 應(yīng)付職工薪酬 貸 期初余額 應(yīng)分配的薪酬數(shù)額 期末余額：應(yīng)付未付 的職工薪酬 實(shí)際發(fā)放薪酬 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 2020/6/6 71 借 管理費(fèi)用 貸 發(fā)生 結(jié)轉(zhuǎn) 借 本年利潤(rùn) 貸 管理費(fèi)用賬戶屬于損益類帳戶，用于核算企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)。 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都記入了互相關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶，這些賬戶間存在著 應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系 。 賬戶結(jié)構(gòu)及其格式 左方 T型賬戶 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 右方 一方記錄 增加額 一方記錄 減少額 相抵后出現(xiàn) 差額 稱之為 余額 期初余額 期末余額 提供四項(xiàng) 核算指標(biāo) 期初余額 本期發(fā)生增加額 本期發(fā)生減少額 期末余額 四項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系的公式表示： 期末余額 = 期初余額 + 本期發(fā)生增加額 – 本期發(fā)生減少額 哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，由賬戶的性質(zhì)決定。 12. 經(jīng)過(guò)計(jì)算，確定應(yīng)支付職工工資 15000元，尚未支付。 4. 公司購(gòu)買電腦 1臺(tái)， 12000元，貨款尚未支付。實(shí)質(zhì)指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指法律形式。 ? 凡屬本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否實(shí)際已經(jīng)收付，均作 本期 的收入費(fèi)用處理； ? 凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使該款項(xiàng)已經(jīng)在本期收付， 不作 本期的收入費(fèi)用處理。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的目標(biāo)和作用 2020/6/6 8 會(huì)計(jì)主體 持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期 貨幣計(jì)量 權(quán)責(zé)發(fā)生制 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 2020/6/6 9 一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體前提規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。 2020/6/6 4 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)是基于社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果的 記錄、計(jì)量、比較、考核的客觀需要而產(chǎn)生的。 ? 持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提是會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序成立的基礎(chǔ)。 C 支付第 2季度房租 4500元。 來(lái)源 公司 所有者投入 債權(quán)人投入 要求權(quán) 主權(quán)資本 借入資本 銀行存款 現(xiàn)金 購(gòu)買原材料 生產(chǎn)設(shè)備 成品 運(yùn)輸工具 購(gòu)買債券 ?? 占用 經(jīng)營(yíng) 資金 要求按一定比例支付投資所得 歸還本息 權(quán)益 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 會(huì) 計(jì) 要 素 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本分類，將其分解成六類 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入