【正文】 完善的內(nèi)部控制體系可以有效應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)的效率和效果，促進(jìn)企業(yè)提高運(yùn)營效率，對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有十分重要的保障作用。為此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體管理情況，確定科學(xué)的控制點(diǎn)，以取得控制與效率的最佳結(jié)合點(diǎn)。所以，企業(yè)要處理好內(nèi)部控制穩(wěn)定與發(fā)展的關(guān)系，在實(shí)踐中不斷發(fā)現(xiàn)問題并不斷完善內(nèi)部控制。一般認(rèn)為內(nèi)部控制是為了達(dá)到某些目的而進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)的過程，這個(gè)過程是通過納入管理的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法也常運(yùn)用到內(nèi)部控制的過程中。內(nèi)部審計(jì)則是持續(xù)不斷的檢查評(píng)價(jià)行為，并且，針對(duì)不同的審計(jì)對(duì)象發(fā)揮不同的監(jiān)督作用。企業(yè)管理是一個(gè)非常寬泛的概念，不但涉及企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營管理，而且涉及企業(yè)的外部關(guān)系。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)程中，不可脫離我國企業(yè)改革發(fā)展的實(shí)際情況和我國企業(yè)特殊的管理環(huán)境與管理習(xí)慣，就理論論理論，而應(yīng)當(dāng)理論聯(lián)系實(shí)際，積極探索適合我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，以規(guī)范企業(yè)行為，提高經(jīng)營的效率和效果，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。表21內(nèi)部控制發(fā)展五階段　　，以決定其可依賴和作為制定審計(jì)測(cè)試程序的依據(jù)的程度　　　?。–AP）頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則　　《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》，從廣義包括會(huì)計(jì)控制，又有管理特征的控制　　……但是，如果獨(dú)立審計(jì)師認(rèn)為某些管理控制可能對(duì)財(cái)務(wù)記錄可靠性有影響，他應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)價(jià)管理控制　　……《審計(jì)程序公告》第29號(hào)（）　　《審計(jì)程序公告》第33號(hào)《審計(jì)程序公告》（）　　（ASB）頒布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（）第三階段內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三分論企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理保證而建立的各種政策規(guī)定和程序，具體內(nèi)容包括：①控制環(huán)境；②會(huì)計(jì)制度；③控制程序1988年審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（）（續(xù)）　　階段統(tǒng)稱特征相關(guān)概念文告依據(jù)第四階段內(nèi)部控制整體框架五分論內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；②經(jīng)營的效果和效率；③現(xiàn)行法規(guī)的遵循?！　?963年，審計(jì)程序委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》的結(jié)論是:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制?！　?“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容:　　　　控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，具體包括管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以列入財(cái)務(wù)報(bào)表?！　「鶕?jù)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中的定義，內(nèi)部控制是受公司董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為達(dá)到經(jīng)營活動(dòng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循相關(guān)法律法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證而設(shè)計(jì)的過程?！　。﹥?nèi)部控制框架與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的關(guān)系　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制既相互聯(lián)系又有重要差異。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的，也是其所不能做到的。1978年，科恩委員會(huì)發(fā)布科恩報(bào)告：一是建議公司管理層在披露財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，提交一份關(guān)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的報(bào)告；二是建議外部獨(dú)立審計(jì)師對(duì)管理者內(nèi)部控制報(bào)告提出審計(jì)報(bào)告。Treadway委員會(huì)的主要目標(biāo)是識(shí)別引發(fā)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的各種常見因素，并為減少這些事件的發(fā)生提供建議?！　OSO委員會(huì)于1999年3月，發(fā)布了一個(gè)重要報(bào)告，即《欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告：19871997對(duì)美國上市公司的分析》?！　OX法案的一個(gè)主要目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，增加投資者對(duì)金融市場(chǎng)的信心，提出建立和維持財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是管理層的一項(xiàng)重要責(zé)任?！　』赥readway委員會(huì)的建議，其贊助機(jī)構(gòu)又組成了一個(gè)專門研究內(nèi)部控制問題的委員會(huì)，COSO委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsOfTheTreadwayCommission)。企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生產(chǎn)、行銷、財(cái)務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度包括雙人控制、職責(zé)分離、風(fēng)險(xiǎn)限制等原則，以及審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制和信息管理系統(tǒng)。主要的內(nèi)部控制措施有：內(nèi)部審計(jì)、遵守法律法規(guī)、避免與毒品犯罪或洗錢犯罪發(fā)生聯(lián)系、欺詐的控制?！　“腿麪枀f(xié)議認(rèn)同和發(fā)展了COSO內(nèi)部控制框架。有效的控制需要保持獨(dú)立和整體、穩(wěn)定和適應(yīng)變化之間的平衡。COCO將“內(nèi)部控制”的概念擴(kuò)展到“控制”，其定義為“是一個(gè)企業(yè)中的要素集合體，包括資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等，這些要素結(jié)合在一起，支持達(dá)成該企業(yè)的目標(biāo)”。　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)在英國的Cadbury、美國COSO報(bào)告和加拿大COCO報(bào)告和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于1998年9月發(fā)布了《銀行組織內(nèi)部控制系統(tǒng)框架》?！　“腿麪枀f(xié)議的內(nèi)部控制思想：　?。?）審慎監(jiān)管的內(nèi)部控制原則。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)自1975年成立以來，其頒布的各項(xiàng)監(jiān)管原則統(tǒng)稱為巴塞爾協(xié)議。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些信息。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心?！　〉诙?jié)企業(yè)內(nèi)部控制框架體系介紹　　一、國際企業(yè)內(nèi)部控制框架體系介紹　?。ㄒ唬┟绹腃OSO框架　　1985年，由AICPA、美國審計(jì)總署(AAA)、FEI、I隊(duì)及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(1MA)共同贊助成立了全國舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(NationalCommissionOnFraudulentFinancialReporting)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。薩班斯法案的核心條款如表22所示。COSO把內(nèi)部控制界定為一個(gè)過程，內(nèi)部控制有3個(gè)目標(biāo)、5個(gè)組成要素：3個(gè)目標(biāo)為經(jīng)營的效果和效率目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)和法律法規(guī)的遵循性目標(biāo)；5個(gè)要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控?！　≈钡?985年，由于一系列公司破產(chǎn)和審計(jì)失敗訴訟案的發(fā)生，公眾的注意力才真正地集中在內(nèi)部控制上，因?yàn)楣妼?duì)企業(yè)管理當(dāng)局的行為、財(cái)務(wù)報(bào)告的適當(dāng)性以及外部獨(dú)立審計(jì)的有效性發(fā)生懷疑。FCPA要求公司對(duì)外報(bào)告的披露者設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，并維持其有效性。二是在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，由于把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”（將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)），因此，該框架可以涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。第14節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(14)　　經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計(jì)署(GeneralAccountingOffice，GAO)的認(rèn)可。健全的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo):鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(InternalControlStructure)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，該文告的頒布和實(shí)施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個(gè)新的突破性成果。1936年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度定義為：為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展　　一、內(nèi)部控制的核心理論發(fā)展　　內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分四個(gè)階段，即內(nèi)部控制一分論、內(nèi)部控制二分論、內(nèi)部控制三分論、內(nèi)部控制五分論，也有的把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架看作是內(nèi)部控制的第五發(fā)展階段，即內(nèi)部控制八分論階段?！　。ㄒ唬├碚撆c實(shí)踐相結(jié)合　　理論只有與實(shí)際相結(jié)合，才能產(chǎn)生巨大的推動(dòng)力。領(lǐng)導(dǎo)就是運(yùn)用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，保證組織按照計(jì)劃運(yùn)轉(zhuǎn)。相應(yīng)的，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象之一，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否有效等方面進(jìn)行檢查、反饋，從而實(shí)現(xiàn)自身的不斷完善和提高。在實(shí)際操作中，內(nèi)部控制的實(shí)施經(jīng)常運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，內(nèi)部控制是基于風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和管理的必要過程?！　《?、構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中應(yīng)處理好的幾個(gè)關(guān)系　　（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系　　從目前多國的研究與實(shí)踐看，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制達(dá)到了前所未有的重視程度。所以不要把內(nèi)部控制作為提高企業(yè)內(nèi)部管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的萬能藥。關(guān)于如何在完善內(nèi)部控制機(jī)制與內(nèi)部控制成本之間尋找一個(gè)平衡點(diǎn)，是一個(gè)值得繼續(xù)探索的問題，關(guān)鍵的一點(diǎn)就是，只要將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)即可，沒有必要過度控制。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)由簡單到復(fù)雜、由局部到整體、循序漸進(jìn)、不斷整合的過程，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理也應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，不能搞一刀切，應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)權(quán)責(zé)，逐步推進(jìn)，以不斷提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。雖然目前我國現(xiàn)有的一些有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和行政規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制，但由于缺乏有效的指導(dǎo)和對(duì)建設(shè)內(nèi)容的具體要求，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系上并沒有實(shí)實(shí)在在的壓力，所以，必須要求和指導(dǎo)國有企業(yè)切實(shí)建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度。所以完善的監(jiān)督體系是高授權(quán)的必要前提。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展階段，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制在不斷地完善當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于一種高變革狀態(tài)，企業(yè)外部環(huán)境的變化必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的變革，同時(shí)，國有企業(yè)也處在高速發(fā)展的狀態(tài)，企業(yè)的高成長導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)變化，也需要對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行不斷調(diào)整。　?。?）三條建設(shè)主線，即治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制。為此，在構(gòu)建適合我國國有企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制框架模型中，我們將實(shí)現(xiàn)效率和效果作為內(nèi)部控制的首要目標(biāo)，并將之作為我們構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，模型中所有的程序設(shè)計(jì)和安排都圍繞著這一首要目標(biāo)進(jìn)行的。　?。?）管理工具和管理手段存在差距。由于國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善，企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確，內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。其次，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，有利于企業(yè)的經(jīng)營管理符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，避免與政策層面的沖突，更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，平穩(wěn)發(fā)展?！　∥?、建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保證國有資產(chǎn)安全的需要國有企業(yè)歸屬于全體人民，全體人民如何了解企業(yè)經(jīng)營者是否正確履行受托經(jīng)營的責(zé)任，國有企業(yè)是否健康持續(xù)的發(fā)展，真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息是最基本的評(píng)價(jià)依據(jù)，由此可見企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的重要性。如果缺少了內(nèi)部控制的制約與控制，現(xiàn)代企業(yè)制度中的“管理科學(xué)”目標(biāo)則難以實(shí)現(xiàn)。國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不健全主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分工不夠清晰，權(quán)責(zé)配比不緊密，相應(yīng)的激勵(lì)約束不到位，內(nèi)部治理通道不順暢。另外,部分企業(yè)也存在簡單照搬移植國外一些做法,導(dǎo)致內(nèi)部控制過于繁瑣低效率,不適應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。但從總體上看，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作還處于起步階段，理論界對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的研究尚局限于試圖用國外內(nèi)部控制框架規(guī)范國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，許多國有企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度依然缺失。在這一時(shí)期，國家計(jì)劃對(duì)企業(yè)的影響日漸減少，企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)逐步擴(kuò)大，原來依賴于國家有關(guān)規(guī)章制度的內(nèi)部控制已經(jīng)明顯不能滿足企業(yè)健康成長的需要，但制度改革與人們頭腦中思維的變革存在距離，人們關(guān)注的焦點(diǎn)是企業(yè)經(jīng)營權(quán)的下放和職工積極性的調(diào)動(dòng)，很少有人注意到這一階段企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行上的空白，忽視了內(nèi)部控制的跟進(jìn)和強(qiáng)化。％。截止2007年底，全國共有1299家國有大中型企業(yè)實(shí)施主輔分離輔業(yè)改制。目前半數(shù)以上的國有重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行了股份制改革，一批國有企業(yè)改制后在境內(nèi)外上市，國有中小企業(yè)改革改制面超過90％，％％。同時(shí)，這一時(shí)期出臺(tái)了一系列“簡政放權(quán)”、“減稅讓利”等改革政策，如將企業(yè)日常經(jīng)營決策權(quán)、國家計(jì)劃外產(chǎn)品銷售權(quán)等權(quán)力下放企業(yè)；實(shí)行“利改稅”，將企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的一部分以所得稅和調(diào)節(jié)稅的形式上繳國家財(cái)政等等。但是，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)不是真正意義上的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)計(jì)劃由主管部門統(tǒng)一下達(dá)，產(chǎn)品實(shí)行統(tǒng)購統(tǒng)銷，財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支，生產(chǎn)與社會(huì)需求脫節(jié)，經(jīng)濟(jì)效益與生產(chǎn)經(jīng)營脫鉤，收入分配是“大鍋飯”制度，企業(yè)既沒有外在壓力，也沒有推進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、改善經(jīng)營管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在動(dòng)力，存在著政企不分和平均主義的機(jī)制弊端，制約了國有企業(yè)的發(fā)展和社會(huì)生產(chǎn)力進(jìn)步。泛泛地看，一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是照本宣科建立的，一些政策和流程沒有緊密結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，更缺乏用“心”去執(zhí)行內(nèi)控。除此之外，由于我國企業(yè)所有制的差異，以及不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)大多處在企業(yè)發(fā)展的不同階段上，對(duì)管理的需求千差萬別。該書在國有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制管理等方面進(jìn)行了有益探索，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是提高企業(yè)運(yùn)營效率與效果，提出了國有企業(yè)內(nèi)部控制的“強(qiáng)支撐、短流程、高授權(quán)和大監(jiān)督”四項(xiàng)原則，以及加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的五項(xiàng)措施，尤其是系統(tǒng)整理了企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合國內(nèi)先進(jìn)企業(yè)實(shí)踐成果，提出了今后一段時(shí)間，國有企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范指引?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制是提高企業(yè)運(yùn)營效率、保障企業(yè)依法經(jīng)營和會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。推進(jìn)國有企業(yè)改革和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)國有企業(yè)的活力和競爭力，是發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力、改善人民生活、實(shí)現(xiàn)國家長治久安和保持社會(huì)穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)?！　?002年美國《薩班斯—奧克斯利法案》頒布后，西方各國企業(yè)尤其是上市公司掀起了內(nèi)部控制建設(shè)的高潮，一些在海內(nèi)外上市的中國企業(yè)已經(jīng)開始按照國際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)?！　?nèi)部控制在國外經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展與演進(jìn)，逐漸形成了以保障效