【正文】 行了一系列簡政放權(quán)、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自主性的措施，如黨委領(lǐng)導(dǎo)下的廠長負責制、承包經(jīng)營責任制、利潤留成、盈虧包干等。　?。?）20世紀90年代后內(nèi)部控制起步成長時期。同時，我國政府也開始加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推行力度，頒布和修訂了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度，如：1996年12月財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號——內(nèi)部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)的內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容等作出了規(guī)定。1999年頒布的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出各單位應(yīng)當建立健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度提出了明確的要求。第5節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(5)　　在這些法律法規(guī)的要求和推動下，越來越多的國有企業(yè)重視內(nèi)部控制系統(tǒng)，大多數(shù)大中型企業(yè)都逐步建立了自己的內(nèi)部控制體系，我國國有企業(yè)的內(nèi)部管理水平也不斷提高。近幾年，部分企業(yè)在推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)時，存在簡單移植國外內(nèi)部控制的一些做法，特別是COSO框架及內(nèi)容，投入過大，效果不理想，等等?！　〉诙?jié)構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系的必要性　　從國際上一些比較成功的企業(yè)管理經(jīng)驗看，完善并運轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎(chǔ)?！　∫?、建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是當前國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的迫切需要根據(jù)有關(guān)調(diào)查，當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的狀態(tài)是多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制機制還不夠健全完善，對企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用認識不足。從內(nèi)部控制的對象看，目前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)注的對象主要是資產(chǎn)安全和合法合規(guī)性，而對風險防范、運營效率和經(jīng)營效果的控制還十分不足；從控制的效果看，國有企業(yè)的內(nèi)部控制機制的運行效果還不夠理想，與現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部控制還有較大的差距。為此，必須盡快建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制機制。法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。同時，內(nèi)部控制是法人治理結(jié)構(gòu)的運行保障，法人治理結(jié)構(gòu)中的權(quán)利制衡機制能否合理有效運行，需要內(nèi)部控制的監(jiān)督、修正與保駕護航。但從目前情況看，我國國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善仍是阻礙國有企業(yè)進一步發(fā)展的根本性問題。如有的企業(yè)董事長與總經(jīng)理系同一人，將決策與監(jiān)督職責混在一起；有的企業(yè)董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，外部董事作用微小，董事會獨立性不強。不少企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上。第6節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(6)　　三、建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度是當前我國國有企業(yè)改革的重心。內(nèi)部控制機制的內(nèi)核是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)制度“管理科學”目標的重要內(nèi)容和“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確”目標的重要保證。如一些國有企業(yè)在重大經(jīng)營決策、重大財務(wù)活動等方面缺乏嚴格的規(guī)章制度，對重大購銷業(yè)務(wù)、投資與融資、大額資金借貸和大筆現(xiàn)金支付、資產(chǎn)調(diào)整、長期工程合同簽訂等方面缺少必要的約束制度，導(dǎo)致企業(yè)亂投資、亂擔保、亂拆借等行為時有發(fā)生，造成重大經(jīng)濟損失。為此，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，必須要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度要求相適應(yīng)的內(nèi)部控制機制，以保證現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。在前幾年改革的基礎(chǔ)上，鞏固改革成果，進一步深化企業(yè)改革、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和運營效率的任務(wù)仍然相當重。同時，內(nèi)部控制的首要目標是提高企業(yè)運營效率和效果，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，具有協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外關(guān)系、明確職責分工、保護資產(chǎn)的安全與信息完整可靠等方面的主要功能，能夠從企業(yè)內(nèi)部著手，促進企業(yè)合法經(jīng)營，規(guī)范運作，發(fā)現(xiàn)和解決存在的問題，提升企業(yè)的整體管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和運行效率。特別是一些上市公司，企業(yè)的所有者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對其會計信息則更為關(guān)注。近些年，隨著國資委的組建和對國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的加強，國有企業(yè)的會計信息質(zhì)量有了顯著提高，但是仍有一些國有企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)會計基礎(chǔ)薄弱，未能按照國家統(tǒng)一的會計準則與制度要求進行會計核算，存在賬外賬、小金庫、合并范圍不完整、長期投資未按規(guī)定方法進行核算、以減值準備調(diào)節(jié)利潤等會計核算問題，更有甚者是一些人利用企業(yè)內(nèi)部控制的缺失，以各種途徑侵吞公款，中飽私囊，損害企業(yè)利益，造成國有資產(chǎn)流失。　　六、建立完善國有企業(yè)內(nèi)部控制體系是推動國有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要在事物的發(fā)展進程中，內(nèi)因是主導(dǎo)事務(wù)發(fā)展的主要因素。首先，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和在未來市場中核心競爭力的形成。第三，建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，通過對企業(yè)內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度等的執(zhí)行，通過對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的梳理和控制，有利于企業(yè)識別風險，分析并評估風險，最后對癥下藥，有效地解決各種風險。第7節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(7)　　第三節(jié)構(gòu)建適合我國國有企業(yè)特點的　　內(nèi)部控制基本框架企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效建立及實施關(guān)系到一個企業(yè)經(jīng)營的成功與失敗。目前，我國經(jīng)濟總量已躍居世界第三，國有企業(yè)做強做大，“走出去”參與國際市場競爭的任務(wù)越來越迫切，建立并完善與快速發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系的任務(wù)也越來越迫切。　　當前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展狀況，與國有企業(yè)的發(fā)展歷程、面臨的經(jīng)營環(huán)境、自身的管理體制等方面有著密不可分的關(guān)系，并受到這多重因素的影響，企業(yè)內(nèi)部控制仍表現(xiàn)出以下薄弱環(huán)節(jié)：　?。?）國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責任主體不夠明確?！　。?）國有企業(yè)建立內(nèi)部控制的驅(qū)動力不足?！　。?）國有企業(yè)內(nèi)部控制制度較多，但缺乏系統(tǒng)性。由于制度和業(yè)務(wù)流程結(jié)合得不夠緊密，導(dǎo)致一些制度難以具體落到實處。長期以來，我國企業(yè)形成了重人情、重過程、多變通的管理文化，使主要依靠制度、程序、記錄和標準化的內(nèi)部控制難以充分發(fā)揮作用。內(nèi)部控制體系是一套非常復(fù)雜的系統(tǒng)，需要網(wǎng)絡(luò)、計算機、信息系統(tǒng)等的支持，但目前國有企業(yè)在實施內(nèi)部控制的管理工具和管理手段上，與一些國際上內(nèi)部控制先進的企業(yè)相比，還有很大差距。為此，我們從我國國有企業(yè)的實際情況出發(fā)，借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制建設(shè)的經(jīng)驗與框架，進行了深度的研究與探索。所謂“12345內(nèi)部控制基本框架”，即：一個首要目標，兩大責任主體，三條建設(shè)主線，四大基本原則，五項保障措施，具體為：　?。?）一個首要目標，即提高運營效率和效果。歸根結(jié)底，企業(yè)內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的所有目標都是為了企業(yè)能夠健康持續(xù)成長，而能夠保障我國國有企業(yè)健康持續(xù)成長的核心因素就是實現(xiàn)企業(yè)的效率和效果。第8節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(8)　?。?）兩大責任主體，即董事會（股東）和管理層。由于我國國有企業(yè)正處于現(xiàn)代企業(yè)制度的完善過程中，尚未完全形成脈絡(luò)清晰、權(quán)責統(tǒng)一的治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)所有者和管理者之間的委托代理關(guān)系也正在不斷完善，缺乏明確的內(nèi)部控制責任主體，內(nèi)部控制建設(shè)在很大程度上取決于企業(yè)管理者的認識和覺悟，進而導(dǎo)致一些企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滯后，難以滿足社會主義市場經(jīng)濟下的企業(yè)發(fā)展需要。在“12345模型”中，我們認為關(guān)鍵的責任主體有兩個：一個是企業(yè)的董事會（股東），另一個是企業(yè)的管理層。當前，我國國有企業(yè)大都是國有獨資公司，沒有設(shè)立董事會的企業(yè)較多，在這種現(xiàn)實情況下，企業(yè)管理層需承擔建設(shè)和維護內(nèi)部控制有效實施的責任的同時，履行國有資產(chǎn)出資人責任的各級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)，也有責任通過相關(guān)手段推動企業(yè)管理層及時建立并有效運行內(nèi)部控制機制。內(nèi)部控制是綜合了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中多種相關(guān)因素的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)部控制建設(shè)也是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全體員工的共同參與?！?2345框架”對其去繁從簡，將其歸納為三條建設(shè)主線：即治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)控制、業(yè)務(wù)控制。財務(wù)控制主要通過會計核算、核算流程規(guī)范、財務(wù)分析、資金管理、預(yù)算管理、投融資規(guī)劃等手段，保障企業(yè)財務(wù)報告可靠、資產(chǎn)安全、資金流轉(zhuǎn)合理，避免發(fā)生舞弊、錯誤和財務(wù)危機，監(jiān)督企業(yè)財務(wù)及有關(guān)業(yè)務(wù)行為，對有關(guān)決策提供支持?！　。?）四大基本原則，即短流程、強支撐、高授權(quán)、大監(jiān)督。這在當前的市場環(huán)境下，特別是對處在高變革、高成長中的大型國有企業(yè)來說，如此長的流程和控制方法，將極大地降低企業(yè)應(yīng)對市場變化的能力，從而降低企業(yè)的經(jīng)營效率與效果。在強調(diào)短流程的同時，要增強控制環(huán)境、管理基礎(chǔ)等支撐環(huán)境，只有支撐環(huán)境改善了，才更加具備短流程的條件。高授權(quán)也是針對當前國有企業(yè)的高變革、高成長特性提出的，高變革與高成長需要保持相當?shù)撵`活性和創(chuàng)造力，為適應(yīng)這一歷史特點，就需要提高授權(quán)，發(fā)揮下級的積極性，在授權(quán)的同時，要提高監(jiān)督能力，對每一項授權(quán)都要有相應(yīng)的監(jiān)督，不能出現(xiàn)沒有監(jiān)督的授權(quán)。而沒有監(jiān)督的授權(quán)將會導(dǎo)致權(quán)力的異化，使企業(yè)的決策者在應(yīng)用權(quán)力決策的過程中產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致企業(yè)的失敗。第9節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(9)　?。?）五大保障措施，即改善支撐環(huán)境、加強風險管理、完善制度流程、促進信息溝通和提高監(jiān)督能力。我們提出的五大保障措施與COSO的5要素是相對應(yīng)的，不過我們針對國有企業(yè)的現(xiàn)狀，更多地強調(diào)動態(tài)的改進，對于每一個要素，都提出了最佳做法和改進措施。特別是各級國資委作為國有企業(yè)的出資人代表，有必要從出資人角度加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的監(jiān)督、管理與指導(dǎo)，推動企業(yè)建立并完善內(nèi)部控制機制。從制度層面上，要求企業(yè)必須根據(jù)自身實際情況，建立健全內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，予以必要的指導(dǎo)?！　《羌訌妼衅髽I(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督?！　∪情_展國有企業(yè)內(nèi)部控制評價?，F(xiàn)有的一些規(guī)定或管理制度要求對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進行評價，但對評價活動本身如何進行并無明確的規(guī)范，也沒有具體的評價標準，可操作性不強?！　∑髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個動態(tài)的過程，加強內(nèi)部控制管理應(yīng)當堅持實事求是的原則，因地制宜，因企制宜，區(qū)別對待，杜絕生搬硬套，以保證內(nèi)部控制管理的針對性和有效性?！　〉谒墓?jié)構(gòu)建國有企業(yè)內(nèi)部控制　　過程中應(yīng)關(guān)注的問題構(gòu)建并不斷完善適合我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一項系統(tǒng)的工程，在這一過程中需要關(guān)注并處理好有關(guān)關(guān)系和問題。但對于企業(yè)來說，并不是越多的內(nèi)部控制就越有益。如果為構(gòu)建并運行內(nèi)部控制系統(tǒng)的成本超出了因內(nèi)部控制而帶來的收益時，按照成本效益原則，這項內(nèi)部控制就是無益的，也是沒有必要的。但是這也并不是說企業(yè)可以以節(jié)約成本為理由，而不建立或不健全內(nèi)部控制機制。第10節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(10)　?。ǘ┮幚砗每刂婆c效率的關(guān)系　　與企業(yè)自身情況相符合的內(nèi)部控制，有利于企業(yè)提高管理效率和生產(chǎn)經(jīng)營效果，但是，如果所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)環(huán)節(jié)過多，過于復(fù)雜繁瑣，不但將導(dǎo)致企業(yè)成本增加，而且還將因控制而喪失了效率。在建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部控制機制的過程中，企業(yè)一定要注意的是：并不是控制環(huán)節(jié)越多、程序越復(fù)雜、范圍越廣、內(nèi)容越多的內(nèi)部控制就越好，而是應(yīng)該結(jié)合實際情況制定適合企業(yè)自身實際的控制強度和內(nèi)部控制體系。　?。ㄈ┮浞终J識到內(nèi)部控制自身的局限性　　絕對科學嚴密的內(nèi)部控制是不存在的，內(nèi)部控制也要受到其自身局限的制約。再如內(nèi)部控制制度只是針對預(yù)期可能發(fā)生的問題而建立的，對一些非經(jīng)常性的突發(fā)事件，由于往往難以預(yù)料，無法事先采取預(yù)防控制程序和措施等?！　。ㄋ模┮幚砗脙?nèi)部控制穩(wěn)定與發(fā)展的關(guān)系　　內(nèi)部控制是一定時間內(nèi)、一定環(huán)境下的產(chǎn)物，由于環(huán)境、政策等情況發(fā)生變化，會使得原有的控制制度不再適合，從而使原有的內(nèi)部控制失去作用。同時，內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當堅持“與時俱進”的原則，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展，從政策層面和企業(yè)自身兩個角度，不斷發(fā)展、更新、修護內(nèi)部控制體系。同樣的，內(nèi)部控制也反作用于企業(yè)的信息化建設(shè)，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)，影響著信息化發(fā)展的進程。信息化對企業(yè)內(nèi)部控制理念和方法的沖擊是全方位的，認識這種變化、探討解決方案對企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善具有深遠意義。內(nèi)部控制與風險管理是一對既相互聯(lián)系又互有差別的概念。這些目的一般包括提高經(jīng)營效率和效果，遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，保證信息的真實、可靠和資產(chǎn)的安全、完整，從而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。風險管理一般要先收集風險信息，進行風險評估，選擇風險管理策略，制定風險管理方案，并對風險管理進行持續(xù)的監(jiān)督和改進，同時還要構(gòu)建風險管理組織體系和風險管理信息系統(tǒng)，營造風險管理文化?！　∠嗤c是兩者均是合理保證目標實現(xiàn)的過程。通過內(nèi)部控制的實施，將風險控制在可接受的范圍內(nèi)，確保企業(yè)的經(jīng)營按照既定的目標前進。第11節(jié)：國有企業(yè)內(nèi)部控制框架(11)　　兩者的差別則主要體現(xiàn)在：風險管理更偏向這一過程的前端，更偏向于對影響目標實現(xiàn)的因素的分析、評估與應(yīng)對，相對于內(nèi)部控制，風險管理是一個更為獨立的過程?！　。ǘ﹥?nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系　　內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者之間存在互相促進、互相提升的關(guān)系，共同為企業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮保駕護航的作用。內(nèi)部審計是企業(yè)治理的四大基石之一，是內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容，是內(nèi)部控制五要素中監(jiān)督的重要手段，同時也是內(nèi)部控制不斷完善、持續(xù)改進的建議與監(jiān)督主題?！　‘斎唬瑑烧咧g也存在差異，內(nèi)部控制是一個內(nèi)涵非常寬泛、連續(xù)不斷的過程，幾乎覆蓋了企業(yè)周轉(zhuǎn)運營的各個方面。　?。ㄈ﹥?nèi)部控制與企業(yè)管理的關(guān)系　　內(nèi)部控制與企業(yè)管理也是一對相互關(guān)聯(lián)的概念。管理工作有三個基本職責：計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。組織就是要集中人力、物力、財力資源，按照組織的政策和計劃分配到各部門各單位。為了實現(xiàn)組織的目標必須制定一整套管理制度，這套制度包購計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)以及各項政策、規(guī)章、制度、標準和程序，這總稱為內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成內(nèi)容，是企業(yè)內(nèi)部為確保企業(yè)目標實現(xiàn)而建立起來的一系列政策、規(guī)則、程序，是從風險和控制的角度系統(tǒng)地將企業(yè)管理具體化，也可以說是企業(yè)管理的具體化。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)好了，企業(yè)管理水平也就會提高?！　∪?、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)秉持的基本研究方法　　在構(gòu)建符合我國國情和企業(yè)實際情況的內(nèi)部控制體系的過程中，我們必須秉持實事求是的工作態(tài)度，堅持理論與實踐相結(jié)合、總結(jié)與創(chuàng)新相結(jié)合、比較研究與個案研究相結(jié)合的研究