【正文】 會如何影響The Home Depot公司的（a）折舊費用，（b）凈收入，（c）所有者權益？2． 假設The Home Depot公司的會計變化使本年轉為贏利。投資者則會使用被減掉后的凈損失數來評價The Home Depot公司當年的表現不如人意，他們甚至會認為這一會計變化使The Home Depot公司變得更糟。因此，即使沒有新的折舊入賬，現金賬和相關的累計折舊賬仍要留在賬面上。機器的累計折舊共計6,000美元。設備20X1年1月1日購買時原值10,000美元，按直線法計提折舊。機器設備累計折舊——機器1120X110,000123120X11,000123120X21,000123120X31,000 93020X4750余額3,750假設公司出售機器得款5,000美元。當固定資產銷售價格低于資產賬面值時，記損失。這個例子解釋了為什么投資者和債權人對公司利潤的來源感興趣，而不僅僅是凈利潤的最后數額。資產=負債+所有者權益 + 11,000 = + 8,000 = 0 + 0 9,000 10,000在有些情況下，企業(yè)的抵價購入會導致損失。損耗比率為每桶10美元（$100,000/10,000桶）。就像機器設備一樣，無形資產以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。但企業(yè)意識到新技術將限制專利壽命至4年。發(fā)明可以是一件產品或是一個過程。 版權（Copyrights）是復制和銷售圖書、音樂作品、電影或其他藝術作品的特權。 商標權（Trademarks）和商標（trade name, or brand names）是產品或服務的特定的名稱。 特許權（Franchises）和許可證（licenses）是由私營企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產品或服務的特權。通常，租賃需要承租人除去每月的租賃費以外還要支付一筆預付款。假設WalMart以10,000,000美元購得Mexana公司，此公司的市場價值總和為9,000,000美元，其負債為1,000,000美元。意見禁止在獲得商譽時一筆注銷入成本。D活動成本是這些公司最有價值的（無形）資產之一。D成本，這項成本今后可從客戶處收回。D成本，但協會決定統(tǒng)一要求Ramp。思考全世界的公司怎樣才能用一個會計基礎？答案：如果全世界的公司都用一個會計基礎，它們報告的收入和其他數額都是由相同的基礎決定的。 成本是否和新資產相關？將所有使資產獲得預期使用目標的成本資本化。 目的：所得稅？用能夠產生最快的稅負抵減額（MACRS）的方法。）在現金流量表中報告固定資產交易目標7 在現金流量表中報告固定資產交易 有三種主要的固定資產交易方式會出現在現金流量表上：獲得、銷售和折舊（包括攤銷和損耗）?，F金流量表報告這項現金支出為“資本支出”。但它對現金沒有任何影響。在這個現金流量表格中，經營活動部分以凈利潤（第1行）開始調整至營業(yè)活動凈現金流量（第4行）。讓我們首先來檢查投資活動。這是會計謹慎性的又一例證。 目的：財務報告？用能夠將折舊費用與資產所產出的收入最好匹配的折舊方法。那么，到底什么才是道德的途徑？會計人員應該遵循于資本化費用的一般準則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，其余的成本全部費用化，正像決策向導中所述：決策向導固定資產和相關費用決策向導資本化或費用化一項成本？一般原則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，對不能給公司帶來未來收益的成本全部費用化。因此，當美國公司抬高與歐洲國家的競價去購買公司時，他們往往會覺得歐洲公司犯規(guī)。D成本到底是一項資產（即未來會取得收益）還是一項費用（即未來不會取得收益）并不清楚。D成本資本化。D對新產品及流程的發(fā)展是很重要的。在現實情況中，許多實體的商譽價值是不斷增加的。在會計中，商譽被定義為獲得公司的成本多于其凈資產（資產折舊）市場價值的部分。 租賃權（leasehold）是承租人預付的一筆房租，以保證對從來自出租人的資產的使用。使用商標權或商標的廣告和促銷成本不包括在資產成本中，但須借記廣告費用科目。因為一個版權的有效期通常不長于2年或3年，每期的攤銷金額占版權成本的比例會很大。資產=負債+所有者權益 + 170,000 = 0 + 0 170,000 = 12月31日 專利權攤銷（$170,000/5） 170,000 專利權 170,000專利攤銷。 專利權（Patents）是聯邦政府準予專利持有者的特權。假設一家企業(yè)購買了一項有關特殊生產流程的專利。如果公司在購買當年收到了200,000英尺木材，則應記多少損耗費用？答案：($500,000$100,000)/500,000=*200,000英尺=$160,000檢查點711無形資產和攤銷會計目標6 無形資產和攤銷 正如我們在本章前面所看到的，無形資產（intangible assets）是沒有實物形態(tài)的、可長期使用的資產。損耗費用的計算方法和工作量折舊法的計算方法一樣。新車成本為11,000美元（舊車賬面值$1,000 + 現金支付$10,000）。20X2年將近一百萬美元的收入都來自銷售固定資產。當固定資產銷售價格高于資產賬面值時，記收入。資產=負債+所有者權益費用 750 = 0 + 750在這筆會計分錄過賬后，“機器設備”賬戶和“累計折舊——機器”賬戶如下所示。在損益表上清理被記入其他業(yè)務收入（費用）。資產的處置，就是貸記資產賬戶并借記相關的累計折舊賬戶。預期并不一定正確。然而，有證據表明公司不會欺騙投資者。公司將把剩余的可貶值資產賬面值在其有效期內分攤，如下：剩余的可貶值資產賬面值（新）預計剩余資產有效期=（新）年折舊額$30,00010年=$3,000根據新的預計有效期做出的年折舊會計記錄為：折舊費用——熱狗站 3,000 累計折舊——熱狗站 3,000資產=負債+所有者權益費用 3,000 = 0 3,000檢查點79思考1． 假設The Home Depot公司遇到了不景氣的一年，凈收入大大低于預期，也低于去年的收入額。迪斯尼公司就進行過這種會計估計改變。20X1年、20X2年和20X3年的年折舊額計算如圖表712所示：圖表712 不完整年度按雙倍余額遞減法計算的年折舊額。讓我們考慮這個公司如何計算截止于12月31日的當年折舊額。壽命為20年的資產， (1/20=)，(*=)，大多數房地產公司按直線法提折舊。圖表710 加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現金流量優(yōu)勢。為什么呢？答案是：因為它加快了折舊的速度，在早期多提費用就減輕了即期稅負負擔。使用3種折舊方法分別計算20X3年和20X4年的折舊費用和累計折舊余額分別為：方法A方法B方法C年度年折舊費累計折舊年折舊費累計折舊年折舊費累計折舊20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:1． 確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計算過程。加速折舊在固定資產使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。工作量法最適合那些由于自然消耗而非過時報廢所消耗的資產。雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面：1． 資產的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費用以資產的全部成本來計算。圖表74中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為：年DDB折舊率= 1 * 2 預計使用年限= 1 * 2 5年=20% * 2 = 40%檢查點75167。 首先，計算每年的直線法折舊率。在我們的例子中，產品總量為100,000個，即這項資產的有效期。圖表74 折舊計算的數據——The Home Depot卡車數據項目金額卡車成本$41,000減：預計殘值 (1,000)應計提折舊成本$40,000預計有效使用年限 年數5年 工作量100,000單位[英里]圖表75 The Home Depot卡車直線法折舊時間表年折舊額日期資產原值折舊率應計提折舊成本折舊費用累計折舊資產賬面值 1 120X1$41,000$41,000123120X1**$40,000=$8,000$ 8,00033,000123120X2* 40,000=8,00016,00025,000123120X3* 40,000=8,00024,00017,000123120X4* 40,000=8,00032,0009,000123120X5* 40,000=8,00040,0001,000*1/5 年 = 每年思考一項資產于1月1日購得，其成本為10,000美元，預計可使用5年，殘值為2,000美元。圖表75列示了直線法折舊的時間表，表中最后一列是資產的賬面價值，即成本減累計折舊。 年數總和法這4種方法將不同數額的折舊費用分攤進每一期間。例如，The Home Depot公司認為一部機器的有效期限為7年，7年后，公司會將機器以廢舊金屬賣掉。計量折舊為計量一件資產設備的折舊，我們必須知道以下的情況：1． 成本2． 預計使用有效期限3． 預計殘值我們已經討論過成本，即資產的購買價格，它是一個已知量。折舊的原因只有土地的使用期間是無限的，其他所有資產都需要折舊。假設The Home Depot公司的會計部買了一臺計算機。將一項普通的修理費資本化會導致相反的錯誤。252。第二，所得稅動機促使企業(yè)將所有處于臨界點的費用借記費用賬戶，從而減少當期所得稅支出。比如，對前面說的貨車的特殊修理就應該借記設備賬戶或汽車賬戶。那么企業(yè)在應該怎樣計算它們各自的價值？答案：資產市場（銷售）價值占總市場價值的比例總成本每項資產的成本土地40000%*120000=32040建筑物95000%12000075960設備15000%12000012000總計150000100%2800000*40000/150000=，其他同理。這棟樓坐落在一塊2英畝的土地上，土地和建筑物總的購買價格是2800000美元。通常來說，公司借債時就把利息記做費用，但是對于公司建了自用的資產來說，應該把利息成本資本化。融資租賃不同于經營租賃（Operating Lease），后者是一項普通的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛Hertz汽車。在建工程 在建工程是公司為了自己使用而建造的一項資產，比如一個貨倉。The Home Depot公司租用了一些店鋪、倉庫和車輛。如果是購買一項建筑物（無論新舊），其成本包括購買價格、經紀人傭金、營業(yè)稅和其他稅費、以及所有為了使該建筑物達到預定使用狀態(tài)而發(fā)生的修理、修整費用。這些都是單獨的固定資產，稱為土地改良（land improvements），它們也是要計算折舊的。除非特別說明，我們在討論會計處理時都是根據財務報表報告的一般公認會計原則進行的，這有別于在向美國國稅局報告時是從所得稅的角度出發(fā)的這一情況。大多數公司都把固定資產放在不動產、固定資產及設備項下報告。檢查點71 除了長期投資以外，第七章將結束我們的資產專題，長期資產我們將放在第十章講述。如果能夠保持當前的增長率，到2002年，The Home Depot公司就將擁有超過1600家店了。在最近的幾年里，公司的總資產從112億美元增長到了135億美元（第20行）——這一增幅達到了20%。固定資產（也寫作fixed assets）是一種實際存在的、看得見摸得著的長期存在的資產，例如，土地，建筑物，設備。對無形資產的會計處理跟對有著實際形態(tài)的固定資產的會計處理是相同的。在第六章中，我們曾經使用這一原則來確定存貨的成本。那么這塊土地的成本是多少？檢查點72土地的購買價格300000加：相關的成本 財產稅10000 流轉稅8000 移除舊建筑5000 調查費用1000 相關成本總計24000土地總成本324000注意，鋪設停車場的費用260000美元沒有包括在內，因為這種鋪設是一種土地改良，The Home Depot公司記錄這項購買土地交易的分錄如下：土地 324000 應付賬款 30000