【正文】 * 8,856=3,54235,6865,314123120X5*=*4,31440,0001,000*最后一年的折舊額為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額（$5,314 $1,000 = $4,314）許多公司在資產(chǎn)到期的倒數(shù)第二年改回直線折舊法。雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)別在于以下兩方面：1． 資產(chǎn)的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費(fèi)用以資產(chǎn)的全部成本來計算。但所有方法中，應(yīng)提折舊成本都是$40,000。工作量法最適合那些由于自然消耗而非過時報廢所消耗的資產(chǎn)。 直線法 工作量法 加速折舊法（DDB）X軸：年份Y軸：年折舊額加速折舊法（DDB）最適合那些在其固定資產(chǎn)有效期前期產(chǎn)生更多收入的資產(chǎn)。加速折舊在固定資產(chǎn)使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。圖表中7%采用余額遞減法的公司大部分可能使用的是余額遞減法，因?yàn)橐运枚悶槟康恼叟f是以余額遞減為基礎(chǔ)的。使用3種折舊方法分別計算20X3年和20X4年的折舊費(fèi)用和累計折舊余額分別為：方法A方法B方法C年度年折舊費(fèi)累計折舊年折舊費(fèi)累計折舊年折舊費(fèi)累計折舊20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:1． 確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計算過程。但他們同時又使用一套完全不同的折舊方法來計算他們的所得稅。為什么呢？答案是：因?yàn)樗涌炝苏叟f的速度，在早期多提費(fèi)用就減輕了即期稅負(fù)負(fù)擔(dān)。252。圖表710 加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現(xiàn)金流量優(yōu)勢。針對稅金的“修訂的加速成本回收系統(tǒng)”（MACRS）折舊。壽命為20年的資產(chǎn)， (1/20=)，(*=)，大多數(shù)房地產(chǎn)公司按直線法提折舊。因此，公司需要有政策來指導(dǎo)如何計算不完整年度的折舊。讓我們考慮這個公司如何計算截止于12月31日的當(dāng)年折舊額。在這種情況下，此樓當(dāng)年的折舊應(yīng)為$14,000（$21,000*8/12）。20X1年、20X2年和20X3年的年折舊額計算如圖表712所示：圖表712 不完整年度按雙倍余額遞減法計算的年折舊額。累計折舊和賬面值會自動更新。迪斯尼公司就進(jìn)行過這種會計估計改變。假設(shè)迪斯尼公司的熱狗站價值40,000美元，公司本來預(yù)計它的有效期是8年，無殘值。公司將把剩余的可貶值資產(chǎn)賬面值在其有效期內(nèi)分?jǐn)?，如下：剩余的可貶值資產(chǎn)賬面值（新）預(yù)計剩余資產(chǎn)有效期=（新）年折舊額$30,00010年=$3,000根據(jù)新的預(yù)計有效期做出的年折舊會計記錄為：折舊費(fèi)用——熱狗站 3,000 累計折舊——熱狗站 3,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用 3,000 = 0 3,000檢查點(diǎn)79思考1． 假設(shè)The Home Depot公司遇到了不景氣的一年，凈收入大大低于預(yù)期，也低于去年的收入額。但會計變化使The Home Depot公司轉(zhuǎn)為凈利潤。然而，有證據(jù)表明公司不會欺騙投資者。使用已提足折舊的資產(chǎn)一項(xiàng)已提足折舊的資產(chǎn)（fully depreciated asset）是已達(dá)到其預(yù)計使用期的資產(chǎn)。預(yù)期并不一定正確。資產(chǎn)可以在其被提足折舊后繼續(xù)使用。資產(chǎn)的處置，就是貸記資產(chǎn)賬戶并借記相關(guān)的累計折舊賬戶。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 6,000 = 0 + 0 6,000如果資產(chǎn)在被提足折舊之前已丟棄，則應(yīng)將損失記為資產(chǎn)的賬面值。在損益表上清理被記入其他業(yè)務(wù)收入（費(fèi)用）。在記錄設(shè)備出售之前，會計人員必須先更新折舊記錄。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用 750 = 0 + 750在這筆會計分錄過賬后，“機(jī)器設(shè)備”賬戶和“累計折舊——機(jī)器”賬戶如下所示。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益損失 + 5,000 = + 3,750 = 0 1,250 10,000檢查點(diǎn)710當(dāng)記固定資產(chǎn)銷售賬時，首先要結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)（本例中是機(jī)器）余額和相關(guān)累計折舊余額，當(dāng)現(xiàn)金收入和資產(chǎn)賬面值不符時，將其差額記入損益賬戶中。當(dāng)固定資產(chǎn)銷售價格高于資產(chǎn)賬面值時，記收入。盈余和損失都反映在損益表上，如下列思考題中The Home Depot公司的損益表所示：思考假設(shè)The Home Depot公司兩年的對比損益表如下：單位：百萬美元20X2年20X1年主營業(yè)務(wù)利潤$$營業(yè)利潤其他業(yè)務(wù)利潤（支出）： 銷售機(jī)器收入 0稅前利潤$ $ The Home Depot公司哪一年的情況更好——20X2年還是20X1年？答案：從銷售的角度講，20X2年好于20X1年，因?yàn)殇N售收入更高。20X2年將近一百萬美元的收入都來自銷售固定資產(chǎn)。例如，一家匹薩餅店決定用一部已使用5年的舊運(yùn)貨車抵價購入一部新車。新車成本為11,000美元（舊車賬面值$1,000 + 現(xiàn)金支付$10,000）。天然資源及其損耗會計目標(biāo)5 天然資源資產(chǎn)和損耗 天然資源（Natural resources）是一種特殊的固定資產(chǎn)，如鐵礦石、石油、天然氣和木材。損耗費(fèi)用的計算方法和工作量折舊法的計算方法一樣。會計分錄如下：損耗費(fèi)用（3,000桶*10美元） 7,000 累計損耗——石油 3,750資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益費(fèi)用 30,000 = 0 30,000如果下一年開采了4,500桶，則損耗費(fèi)用為45,000美元（4,500桶*10美元/每桶）。如果公司在購買當(dāng)年收到了200,000英尺木材，則應(yīng)記多少損耗費(fèi)用？答案：($500,000$100,000)/500,000=*200,000英尺=$160,000檢查點(diǎn)711無形資產(chǎn)和攤銷會計目標(biāo)6 無形資產(chǎn)和攤銷 正如我們在本章前面所看到的，無形資產(chǎn)（intangible assets）是沒有實(shí)物形態(tài)的、可長期使用的資產(chǎn)。攤銷一般以不多于40年的期限用直線法計算。假設(shè)一家企業(yè)購買了一項(xiàng)有關(guān)特殊生產(chǎn)流程的專利。資產(chǎn)負(fù)債表中專利權(quán)以其獲得成本減去截止日時攤銷費(fèi)用的差額報告。 專利權(quán)（Patents）是聯(lián)邦政府準(zhǔn)予專利持有者的特權(quán)。和其它資產(chǎn)一樣，專利可以買賣。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 170,000 = 0 + 0 170,000 = 12月31日 專利權(quán)攤銷（$170,000/5） 170,000 專利權(quán) 170,000專利攤銷。和Excel公司的電子數(shù)據(jù)表。因?yàn)橐粋€版權(quán)的有效期通常不長于2年或3年，每期的攤銷金額占版權(quán)成本的比例會很大。你也許會熟悉NBC電視網(wǎng)的孔雀商標(biāo)。使用商標(biāo)權(quán)或商標(biāo)的廣告和促銷成本不包括在資產(chǎn)成本中，但須借記廣告費(fèi)用科目。麥當(dāng)勞的餐館和假日酒店都是流行的特許權(quán)。 租賃權(quán)（leasehold）是承租人預(yù)付的一筆房租，以保證對從來自出租人的資產(chǎn)的使用。但是，預(yù)付租金記入一個名叫租賃權(quán)的無形資產(chǎn)賬上。在會計中，商譽(yù)被定義為獲得公司的成本多于其凈資產(chǎn)（資產(chǎn)折舊）市場價值的部分。商譽(yù)有一些特別的特點(diǎn)，如下所示：1． 商譽(yù)只有在外購時才能作為無形資產(chǎn)入賬。在現(xiàn)實(shí)情況中，許多實(shí)體的商譽(yù)價值是不斷增加的。研發(fā)（Ramp。D對新產(chǎn)品及流程的發(fā)展是很重要的。D資產(chǎn)。D成本資本化。D成本是一項(xiàng)資產(chǎn)，而當(dāng)它產(chǎn)生成本時，就須記錄其為無形資產(chǎn)——Ramp。D成本到底是一項(xiàng)資產(chǎn)（即未來會取得收益）還是一項(xiàng)費(fèi)用（即未來不會取得收益）并不清楚。檢查點(diǎn)712國際會計（International Accounting）。因此，當(dāng)美國公司抬高與歐洲國家的競價去購買公司時，他們往往會覺得歐洲公司犯規(guī)。國際會計準(zhǔn)則協(xié)會，一家國際實(shí)體，公布了一套會計標(biāo)準(zhǔn)，但協(xié)會并沒有強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。那么，到底什么才是道德的途徑？會計人員應(yīng)該遵循于資本化費(fèi)用的一般準(zhǔn)則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，其余的成本全部費(fèi)用化，正像決策向?qū)е兴觯簺Q策向?qū)Ч潭ㄙY產(chǎn)和相關(guān)費(fèi)用決策向?qū)зY本化或費(fèi)用化一項(xiàng)成本？一般原則：對能給公司帶來未來收益的成本全部資本化，對不能給公司帶來未來收益的成本全部費(fèi)用化。 成本是否與現(xiàn)存的資產(chǎn)相關(guān)？只將增加資產(chǎn)的有用性或其使用壽命的成本資本化；將其它諸如維護(hù)費(fèi)或修理費(fèi)成本費(fèi)用化。 目的：財務(wù)報告？用能夠?qū)⒄叟f費(fèi)用與資產(chǎn)所產(chǎn)出的收入最好匹配的折舊方法。在美國，這一做法被認(rèn)為是合法的和符合道德標(biāo)準(zhǔn)的。這是會計謹(jǐn)慎性的又一例證。一家公司通過付現(xiàn)金或負(fù)債來投資于固定資產(chǎn)。讓我們首先來檢查投資活動。如果銷售所得現(xiàn)金與資產(chǎn)賬面值之間有差異，企業(yè)需要在損益表上報告銷售利潤或損失。在這個現(xiàn)金流量表格中，經(jīng)營活動部分以凈利潤（第1行）開始調(diào)整至營業(yè)活動凈現(xiàn)金流量（第4行）。加回至凈利潤的折舊有效地抵消了早期對費(fèi)用的抵減。但它對現(xiàn)金沒有任何影響。請注意“折舊和攤銷”在從凈利潤調(diào)整至經(jīng)營活動凈現(xiàn)金中以正數(shù)列示?，F(xiàn)金流量表報告這項(xiàng)現(xiàn)金支出為“資本支出”。固定資產(chǎn)的銷售導(dǎo)致了現(xiàn)金收款，正如圖表713（摘錄了The Home Depot公司的現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)）中所示。）在現(xiàn)金流量表中報告固定資產(chǎn)交易目標(biāo)7 在現(xiàn)金流量表中報告固定資產(chǎn)交易 有三種主要的固定資產(chǎn)交易方式會出現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上：獲得、銷售和折舊（包括攤銷和損耗）。它們將財務(wù)報告做得比事實(shí)情況更好看。 目的：所得稅？用能夠產(chǎn)生最快的稅負(fù)抵減額（MACRS）的方法。 利息成本的發(fā)生是否與資產(chǎn)的獲得有關(guān)只將企業(yè)因自身用途而建造的資產(chǎn)所發(fā)生的利息成本資本化；將其他所有利息成本都費(fèi)用化。 成本是否和新資產(chǎn)相關(guān)？將所有使資產(chǎn)獲得預(yù)期使用目標(biāo)的成本資本化。在這一領(lǐng)域中，公司都存在分裂的個性：一方面，它們都想少繳稅，因此它們都想將成本費(fèi)用化從而減少應(yīng)稅收入；另一方面，多數(shù)公司又都想讓它們的會計報表好看，這樣就需要有高的凈收入和高的資產(chǎn)數(shù)。思考全世界的公司怎樣才能用一個會計基礎(chǔ)？答案：如果全世界的公司都用一個會計基礎(chǔ)，它們報告的收入和其他數(shù)額都是由相同的基礎(chǔ)決定的。它們可以把商譽(yù)成本記為所有者權(quán)益的減項(xiàng)。D成本，但協(xié)會決定統(tǒng)一要求Ramp。但這只是一個特例。D成本，這項(xiàng)成本今后可從客戶處收回。D成本時立即費(fèi)用化。D活動成本是這些公司最有價值的（無形）資產(chǎn)之一。研發(fā)對于像寶潔、通用電氣、英特爾和波音這樣的公司來說是活力的源泉。意見禁止在獲得商譽(yù)時一筆注銷入成本。因?yàn)橐豁?xiàng)購買交易提供了商譽(yù)價值的明確證據(jù)。假設(shè)WalMart以10,000,000美元購得Mexana公司，此公司的市場價值總和為9,000,000美元，其負(fù)債為1,000,000美元。252。通常，租賃需要承租人除去每月的租賃費(fèi)以外還要支付一筆預(yù)付款。特許權(quán)和許可證的獲得成本在它們的有效期內(nèi)分?jǐn)?，而不是法定年限?0年內(nèi)）內(nèi)分?jǐn)偂?特許權(quán)（Franchises）和許可證（licenses）是由私營企業(yè)或政府提供的依照特別條件銷售產(chǎn)品或服務(wù)的特權(quán)。廣告標(biāo)語中受法律保護(hù)的有聯(lián)合航空公司的“飛翔在友好的天空上”（Fly the friendly skies）和Avis Rental Car公司的“我們更努力地嘗試”（We try harder）。 商標(biāo)權(quán)（Trademarks）和商標(biāo)（trade name, or brand names）是產(chǎn)品或服務(wù)的特定的名稱。從政府獲得版權(quán)的成本是很低的，但從所有者處購買一個現(xiàn)存的版權(quán)卻很貴。 版權(quán)（Copyrights）是復(fù)制和銷售圖書、音樂作品、電影或其他藝術(shù)作品的特權(quán)。因此每年的攤銷費(fèi)用為34,000美元（$170,000/5年）。發(fā)明可以是一件產(chǎn)品或是一個過程。每一種無形資產(chǎn)都是獨(dú)特的。但企業(yè)意識到新技術(shù)將限制專利壽命至4年。無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用可以直接抵減資產(chǎn)賬戶而無需另設(shè)一個累計攤銷賬戶。就像機(jī)器設(shè)備一樣，無形資產(chǎn)以獲得成本記賬并系統(tǒng)攤銷。天然資源資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映如下：固定資產(chǎn)： 土地$120,000 房屋建筑物$800,000 機(jī)器設(shè)備 160,000960,000 減：累計折舊(410,000)550,000 石油$340,000 減：累計損耗(70,000) 270,000固定資產(chǎn)總值$940,000思考紙張產(chǎn)品公司付500,000美元買了一塊地，這塊地預(yù)計會產(chǎn)出500,000英尺的木材。損耗比率為每桶10美元（$100,000/10,000桶）。正如機(jī)器設(shè)備要通過折舊來費(fèi)用化一樣，天然資源資產(chǎn)也要通過損耗來費(fèi)用化。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 11,000 =