【正文】 60 000 000例如，企業(yè)以支付土地出讓金方式取得一塊土地50年的使用權，如果企業(yè)準備持續(xù)持有，在50年期間內(nèi)沒有計劃出售，則該項土地使用權預期為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期間為50年。如果企業(yè)為延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間而付出的成本與預期從重新延續(xù)中流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上來看是企業(yè)獲得的一項新的無形資產(chǎn)。企業(yè)估計在有限的未來其將持續(xù)經(jīng)營出租車行業(yè)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法：應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間。估計無形資產(chǎn)的殘值應以資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎，此時的可收回金額是指在預計出售日，出售一項使用壽命已滿且處于類似使用狀況下，同類無形資產(chǎn)預計的處置價格（扣除相關稅費）。攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)207年年底，該商標的公允價值為4 000萬元。出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目?！纠?—9】207年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術出租給B企業(yè)使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元教材中寫的是10萬元，但是根據(jù)此處題意應為10元?！纠?—10】D企業(yè)擁有某項專利技術，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，決定應予轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P的其他經(jīng)營活動取得的收入，在滿足收入確認條件的情況下，應確認相關的收入及成本確認相關的收入和成本，并通過其他業(yè)務收支科目通過其他業(yè)務收支項目核算進行核算。企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)的所有權，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出），與固定資產(chǎn)處置性質(zhì)相同，計入當期損益。根據(jù)上述情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷。207年12月31日該項無形資產(chǎn)累計攤銷金額為1 000（5002）萬元，208年該項無形資產(chǎn)的攤銷金額為1 000[（5 0001 000）/4]萬元。到第3年期末，市場發(fā)生變化，經(jīng)復核重新估計，該項實用專利技術預計殘值為30萬元，如果此時企業(yè)已攤銷72萬元，該項實用專利技術賬面價值為28萬元，低于重新估計的該項實用專利技術的殘值，則不再對該項實用專利技術進行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價值時再恢復攤銷。（二）殘值的確定除下列情況除外，無形資產(chǎn)的殘值一般為零：1．有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn)；2．可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息，并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。綜合各方面情況，該商標可視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。分析：首先，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本，因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。三、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量這一條件主要包括：（1）為完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)具有技術上的可靠性。企業(yè)在判斷是否滿足該條件時，應以目前階段的成果為基礎，說明在此基礎上迸一步進行開發(fā)所需的技術條件等已經(jīng)具備，基本上不存在技術上的障礙或其他不確定性，企業(yè)在判斷時，應提供相關的證據(jù)和材料。研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。開發(fā)階段的特點在于：1．具有針對性。研究階段的特點在于：1．計劃性。通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。例如，被購買方正在進行當中的一個研究開發(fā)項目，符合無形資產(chǎn)的定義且其公允價值能夠可靠計量，則購買方應將其獨立于商譽確認為一項無形資產(chǎn)。該工程已經(jīng)完工并達到預定可使用狀態(tài)。通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬。如果投資合同或協(xié)議約定價值不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬投資者投入的不公允的，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。由此，符合無形資產(chǎn)的確認條件。外購的無形資產(chǎn)，應按其取得成本進行初始計量；如果購入的無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應按所取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內(nèi)按照實際利率法確認為利息費用延期支付的，取得的現(xiàn)值確認成本。在實施這種判斷時，需要對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確的證據(jù)支持，比如，企業(yè)是否有足夠的人力資源、高素質(zhì)的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。通常情況下，作為投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地，按照投資性房地產(chǎn)或者固定資產(chǎn)核算；以繳納土地出讓金等方式外購的土地使用權、投資者投入等方式取得的土地使用權作為無形資產(chǎn)核算。特許權業(yè)務涉及特許權受讓人和讓與人兩個方面。著作權包括作品署名權、發(fā)表權、修改權和保護作品完整權，還包括復制權、發(fā)行權、出租權、展覽權、表演權、放映權、廣播權、信息網(wǎng)絡傳播權、攝制權、改編權、翻譯權、匯編權以及應當由著作權人享有的其他權利。經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標，包括商品商標、服務商標和集體商標、證明商標；商標注冊人享有商標專用權，受法律保護。（二）非專利技術非專利技術，也稱專有技術。內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出不能與整個業(yè)務開發(fā)成本區(qū)分開來。從計量上來講，商譽是企業(yè)合并成本大于合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價值份額的差額，代表的是企業(yè)未來現(xiàn)金流量大于每一單項資產(chǎn)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的合計金額，其存在無法與企業(yè)自身區(qū)分開來，由于不具有可辨認性，雖然商譽也是沒有實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構成無形資產(chǎn)。但這并不改變無形資產(chǎn)本身不具有實物形態(tài)的特性。通常情況下，企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)應當擁有其所有權并且能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。第六章 無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種權利、某項技術或是某種獲取超額利潤的綜合能力。無論是否存在實物載體，只要將一項資產(chǎn)歸類為無形資產(chǎn)，則不具有實物形態(tài)仍然是無形資產(chǎn)的特征之一。2．產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)由于沒有發(fā)達的交易市場，一般不容易轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金，在持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。（一）專利權專利權，是指國家專利主管機關依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權利，包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權。工業(yè)專有技術指在生產(chǎn)上已經(jīng)采用，僅限于少數(shù)人知道，不享有專利權或發(fā)明權的生產(chǎn)、裝配、修理、工藝或加工方法的技術知識，可以用藍圖、配方、技術記錄、操作方法的說明等具體資料表現(xiàn)出來，也可以通過賣方派出技術人員進行指導。注冊商標的有效期為10年，自核準注冊之日起計算。由法人或者其他組織主持，代表法人或者其他組織意志創(chuàng)作，并由法人或者其他組織承擔責任的作品，法人或者其他組織視為作者。受讓人則需要向轉(zhuǎn)讓人支付取得特許權的費用，開業(yè)后則按營業(yè)收入的一定比例或其他計算方法支付享用特許權費用。無形資產(chǎn)應當在符合定義的前提下，同時滿足以下兩個確認條件時，才能予以確認。（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本構成也不盡相同。按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付，實際支付的價款為300萬元，并支付相關稅費1萬元和有關專業(yè)服務費用5萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定銀行同期貸款利率為5％。該商標權的初始計量，應當以取得時的成本為基礎。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。分析：A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果類似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，則可以類似交易的最近價格為基礎來估計公允價值。在實務工作中，具體劃分研究階段與開發(fā)階段，以及是否符合資本化的條件，應當根據(jù)企業(yè)的實際情況以及相關信息予以判斷。2．探索性。進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大。4．結果不同。因此，企業(yè)的管理當局應能夠說明其持有擬開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的經(jīng)濟基礎，因此，企業(yè)必須能夠證明為完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)所需的財務和其他資源，是否能夠足以支持完成該項無形資產(chǎn)的開發(fā)；（3）能夠證明企業(yè)在開發(fā)過程中所需的技術、財務和其他資源，以及企業(yè)獲得這些資源的相關計劃等。在開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述第一條原則進行處理。第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）無形資產(chǎn)使用壽命的確定某些無形資產(chǎn)的取得源自合同性權利或其他法定權利，其使