【正文】 費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的原價。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計攤銷額。三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。2101 應(yīng)繳款項一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。（四）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。二、應(yīng)付福利費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取職工福利費(fèi)時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障機(jī)構(gòu)的社會保障費(fèi)。（三）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2401 長期借款一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會計報表附注中予以說明。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。（二）使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。按照各項目結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目），貸記本科目（財政補(bǔ)助結(jié)余）。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補(bǔ)助結(jié)余”兩個一級明細(xì)科目。隨相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補(bǔ)助資金或科教項目資金所占的比例相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在將該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。（三）按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。（二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會保障費(fèi)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，作如下賬務(wù)處理：盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補(bǔ)助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記本科目。，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]；同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。使用財政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用時，按照支付金額，借記“財政項目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。安裝完畢交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”科目。出租、出借或作為擔(dān)保的固定資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的預(yù)計使用年限在1年以上（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。（二）債權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本作為其初始投資成本。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記本科目（股權(quán)投資），按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記“累計攤銷”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。（二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。，按實際支付的金額，借記本科目（委托加工物資），貸記“銀行存款”等科目。，借記本科目（自制物資——藥品、材料），貸記“銀行存款”等科目。（二）盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按該庫存物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該庫存物資賬面余額，貸記本科目。確認(rèn)藥品收入結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（藥品——藥房）。，按照所發(fā)生的實際成本（包括加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)），借記本科目，貸記“在加工物資”科目?！八幤贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)設(shè)置“藥庫”、“藥房”兩個二級明細(xì)科目，并按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。（二）收到所購設(shè)備等時，按照應(yīng)計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預(yù)付的款項，貸記本科目，按退回或補(bǔ)付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金額的計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目貸方余額（或+本科目借方余額）五、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照無法收回的其他應(yīng)收款金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。實際收到所分派的利潤，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（四）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)收醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)的金額，貸記本科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“醫(yī)療收入——門診收入、住院收入（結(jié)算差額）”科目。結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或病人結(jié)算欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，貸記本科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。醫(yī)院財務(wù)情況說明書中對上述事項（四）的說明應(yīng)附有成本報表（成本報表參考格式參見本制度第六部分）。七、醫(yī)院對外提供的財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類和格式、會計報表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；醫(yī)院內(nèi)部管理需要的會計報表由醫(yī)院自行規(guī)定。醫(yī)院不得隨意打亂重編。附件：醫(yī)院會計制度目 錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 會計報表編制說明第六部分 成本報表參考格式第一部分 總說明一、為了規(guī)范醫(yī)院的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。十、醫(yī)院財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）成本核算及控制情況；（五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。第二部分 會計科目名稱和編號序 號編 號名 稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31003零余額賬戶用款額度41004其他貨幣資金51101短期投資61201財政應(yīng)返還額度120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付71211應(yīng)收在院病人醫(yī)療款81212應(yīng)收醫(yī)療款91215其他應(yīng)收款101221壞賬準(zhǔn)備111231預(yù)付賬款121301庫存物資131302在加工物資141401待攤費(fèi)用151501長期投資150101股權(quán)投資150102債權(quán)投資161601固定資產(chǎn)171602累計折舊181611在建工程191621固定資產(chǎn)清理201701無形資產(chǎn)211702累計攤銷221801長期待攤費(fèi)用231901待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類242001短期借款252101應(yīng)繳款項262201應(yīng)付票據(jù)272202應(yīng)付賬款282203預(yù)收醫(yī)療款292204應(yīng)付職工薪酬302205應(yīng)付福利費(fèi)312206應(yīng)付社會保障費(fèi)322207應(yīng)交稅費(fèi)332209其他應(yīng)付款342301預(yù)提費(fèi)用352401長期借款362402長期應(yīng)付款三、凈資產(chǎn)類373001事業(yè)基金383101專用基金393201待沖基金320101待沖財政基金320102待沖科教項目基金403301財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）413302科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）423401本期結(jié)余433501結(jié)余分配四、收入類444001醫(yī)療收入400101門診收入400102住院收入454101財政補(bǔ)助收入410101基本支出410102項目支出46