【正文】 科目，貸記“在建工程”科目。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。（四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]；同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費用項目進行明細核算。1901 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的價值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。（三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準處理時，作如下賬務(wù)處理：盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二、負債類2001 短期借款一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。（三）歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下：（一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除清理費用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時]。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息，借記“管理費用”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。（二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2203 預(yù)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費金額。（二）計算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負擔(dān)的社會保障費，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費，直接通過“管理費用”科目核算，不在本科目核算。（二）發(fā)生代扣代繳個人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項。（二）實際支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。（二）支付長期應(yīng)付款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時，借記“結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。3101 專用基金一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。（三）按規(guī)定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”兩個明細科目，進行明細核算。隨相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計算確定：相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在將該資產(chǎn)予以沖銷的同時，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。（四）領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個一級明細科目。（二）“財政補助結(jié)余”明細科目“財政補助結(jié)余”一級明細科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。按照各項目結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項目），貸記本科目（財政補助結(jié)余）。（二）年末，將本年財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時，按“財政補助收入——基本支出”明細科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”科目下“財政基本補助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）。“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”二級明細科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。（二）使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。三、待沖基金應(yīng)當(dāng)在使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進行核算，并在會計報表附注中予以說明。三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。其他的長期借款利息應(yīng)當(dāng)計入管理費用，借記“管理費用”科目，貸記本科目。2401 長期借款一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款及發(fā)生的相關(guān)利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費用種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。（二）支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費。（三）按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費用”科目，貸記本科目。三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅費金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費]、“其他支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障機構(gòu)的社會保障費。二、本科目應(yīng)按社會保障費類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。二、應(yīng)付福利費的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取職工福利費時，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費”、“應(yīng)交稅費”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（四）確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進行明細核算。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2101 應(yīng)繳款項一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。 （二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。攤銷長期待攤費用時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計攤銷額。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的原價。（四）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，按照收到的價款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項”科目[按規(guī)定上繳時]；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本入賬。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。使用財政補助資金購入需安裝設(shè)備時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算。對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其