【正文】 科目，貸記“在建工程”科目。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、大型修繕時(shí)，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，按已計(jì)提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記本科目。，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價(jià)。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，按建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（四）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)]；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：，如對軟件進(jìn)行升級或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算醫(yī)院在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記“庫存物資”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。（三）上述財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，作如下賬務(wù)處理：盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二、負(fù)債類2001 短期借款一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年)的各種借款。（三）歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。三、應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險(xiǎn)理賠收入）扣除清理費(fèi)用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理——處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目[按規(guī)定上繳時(shí)]。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2203 預(yù)收醫(yī)療款一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項(xiàng)。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費(fèi)金額。（二）計(jì)算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會保障費(fèi)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。（二）發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。（四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。（二）實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、長期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長期借款本息。（二）支付長期應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。3101 專用基金一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。（三）按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)設(shè)置“待沖財(cái)政基金”和“待沖科教項(xiàng)目基金”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。隨相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期計(jì)提折舊、攤銷一并沖減的待沖基金金額按照以下公式計(jì)算確定：相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷時(shí)應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊、攤銷額相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金或科教項(xiàng)目資金所占的比例相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在提足折舊、攤銷前處置、盤虧的，以及相關(guān)庫存物資在領(lǐng)用發(fā)出前發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當(dāng)在將該資產(chǎn)予以沖銷的同時(shí)，將該資產(chǎn)所對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金一并沖銷。（四）領(lǐng)用、發(fā)出財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資時(shí)，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)一級明細(xì)科目。（二）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”明細(xì)科目“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”一級明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。按照各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目），貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余）。（二）年末，將本年財(cái)政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）時(shí)，按“財(cái)政補(bǔ)助收入——基本支出”明細(xì)科目本年發(fā)生額減去“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”科目下“財(cái)政基本補(bǔ)助支出”備查簿中登記的本年發(fā)生額合計(jì)后的金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)）?！盎局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)”二級明細(xì)科目下應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額。（二）使用科教項(xiàng)目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時(shí)，按照實(shí)際支出金額，借記“科教項(xiàng)目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項(xiàng)目基金”科目。三、待沖基金應(yīng)當(dāng)在使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途凈資產(chǎn)的金額。三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配——提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，凡國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、凈資產(chǎn)類3001 事業(yè)基金一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。其他的長期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。2401 長期借款一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款及發(fā)生的相關(guān)利息。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。（三）按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理”[出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi)]、“其他支出”等科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會保障機(jī)構(gòu)的社會保障費(fèi)。二、本科目應(yīng)按社會保障費(fèi)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)付福利費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）提取職工福利費(fèi)時(shí)，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。（四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。（二）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。2201 應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。（三）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。2101 應(yīng)繳款項(xiàng)一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項(xiàng)。三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：（一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。 （二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)先記入本科目，并及時(shí)查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。攤銷長期待攤費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的原價(jià)。（四）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目[按規(guī)定上繳時(shí)]；同時(shí)，按無形資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“其他支出”科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。1701 無形資產(chǎn)一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。（二）清理過程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實(shí)際成本。使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時(shí)，按照支付金額，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目。、擴(kuò)建、大型修繕過程中收到的變價(jià)收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其