【正文】 慎性開展工作：風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。為實(shí)現(xiàn)咨詢目標(biāo)而需要開展的工作的相對(duì)復(fù)雜性與工作范圍。 1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目 審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的方方面面并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。該過(guò)程應(yīng)包括內(nèi)部與外部評(píng)價(jià)?？筛鶕?jù)《標(biāo)準(zhǔn)》第1000條所具體說(shuō)明的因素對(duì)章程進(jìn)行評(píng)價(jià)。機(jī)構(gòu)計(jì)劃以及內(nèi)部審計(jì)部門的崗位要求說(shuō)明、職位說(shuō)明、職業(yè)發(fā)展計(jì)劃。應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門的人員定期開展正式的內(nèi)部評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)工作的方法應(yīng)該與其他評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的方法一致，而且一般應(yīng)由審計(jì)執(zhí)行主管挑選的小組或個(gè)人來(lái)完成。雖然內(nèi)部評(píng)價(jià)的目的是從內(nèi)部評(píng)估內(nèi)部審計(jì)部門工作的有效性，但是，審計(jì)執(zhí)行主管將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門外部有關(guān)人員(如高級(jí)管理人員、董事會(huì)和外部審計(jì)師)分享可能比較合適。外部機(jī)構(gòu)外的內(nèi)部審計(jì)師，同行業(yè)的檢查。這些程序主要與內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量以及獨(dú)立程度有關(guān)，而且經(jīng)常與外部審計(jì)師對(duì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有關(guān)，因而一般不會(huì)構(gòu)成外部評(píng)價(jià)。1330使用“內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明 鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師以內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)“依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展”來(lái)報(bào)告他們的活動(dòng)。當(dāng)不合規(guī)的行為影響到全局或影響內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展時(shí)，就應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)進(jìn)行披露。將審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系 （1）應(yīng)該在對(duì)可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃。 （6）在向管理層的報(bào)告中應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)論和建議，以降低風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)執(zhí)行主管還應(yīng)說(shuō)明資源方面的限制可能帶來(lái)的后果。美國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)對(duì)外部審計(jì)師提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的獨(dú)立性要求。包括：與審計(jì)客戶的會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的記賬或其他業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施；提供評(píng)價(jià)、評(píng)估、公允性意見；精算服務(wù)；內(nèi)部審計(jì)服務(wù)；管理職能；人力資源；經(jīng)紀(jì)人服務(wù)；法律服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該建立恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)測(cè)系統(tǒng)，定期評(píng)價(jià)對(duì)40%限額的遵守情況，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，是董事會(huì)的責(zé)任。如沒(méi)有該項(xiàng)政策，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)促成這項(xiàng)政策。工作報(bào)告工作報(bào)告與審計(jì)報(bào)告區(qū)別？應(yīng)突出重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，應(yīng)通報(bào)已批準(zhǔn)的審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員配置計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算在執(zhí)行中出現(xiàn)的任何重要偏離及其原因。 2100工作性質(zhì) 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)評(píng)價(jià)并幫助改進(jìn)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系。 （3）廣泛地說(shuō)，管理層既要對(duì)整個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展能力負(fù)責(zé)，也要對(duì)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)、行為作出解釋，同時(shí)要對(duì)所有者、利益關(guān)系方、管理機(jī)構(gòu)、普通公眾負(fù)責(zé)。 （6）內(nèi)部審計(jì)師要評(píng)價(jià)計(jì)劃、組織和指導(dǎo)的整個(gè)管理過(guò)程，以確定是否能合理保證任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。作為咨詢顧問(wèn)身份開展工作的內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助機(jī)構(gòu)確定、評(píng)價(jià)并實(shí)施針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理方法和控制措施。風(fēng)險(xiǎn)的管理就是采取一定的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測(cè)評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的程度的接受可以由執(zhí)行管理層決定；持續(xù)的確認(rèn)、評(píng)價(jià)、減緩和監(jiān)測(cè)活動(dòng)可以由操作層人員分配決定；定期評(píng)價(jià)和保證工作由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)。等超出了內(nèi)部審計(jì)師正常的保證和咨詢工作范圍，審計(jì)的獨(dú)立性就會(huì)受到損害。和程序，供其雇員和其他有可能合理減少犯罪概率的代理機(jī)構(gòu)或代理人遵守。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性內(nèi)部審計(jì)師可能會(huì)被委以就機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否充分向管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證的職責(zé)，對(duì)機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否足以保護(hù)其資產(chǎn)、聲譽(yù)以及持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力發(fā)表意見。 （7）在發(fā)現(xiàn)違法行為后，機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取合理步驟對(duì)違法行為做出恰當(dāng)反應(yīng)并防止類似的錯(cuò)誤再次發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該按照以下建議步驟評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的合規(guī)項(xiàng)目，促進(jìn)合規(guī)項(xiàng)目的有效執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)師更為積極的作用是通過(guò)改善基本程序的咨詢方式對(duì)傳統(tǒng)保證活動(dòng)進(jìn)行補(bǔ)充。 風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有職責(zé)分工，各司其職。 內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)運(yùn)用內(nèi)審的定義最合適。管理層還應(yīng)通過(guò)授權(quán)開展業(yè)務(wù)和交易，監(jiān)督業(yè)績(jī)監(jiān)督業(yè)績(jī)，從業(yè)務(wù)計(jì)劃開始持續(xù)業(yè)務(wù)檢查，評(píng)價(jià)，溝通，它是持續(xù)的而非定期的。尤其是機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面有變動(dòng)時(shí)。另外還應(yīng)報(bào)告重要的風(fēng)險(xiǎn)揭示與控制問(wèn)題、公司治理問(wèn)題以及委員會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求知曉的其他事項(xiàng)。可能是不參與、提供建議和協(xié)助、參與管理、乃至審計(jì)聘任的全過(guò)程。協(xié)調(diào)（1）內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作范圍的區(qū)別內(nèi)部審計(jì)工作范圍——用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評(píng)估并增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和公司治理的有效性。 （9）以下范例代表了應(yīng)該得到評(píng)價(jià)和達(dá)成一致意見的部分考慮內(nèi)容： .如何定義“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)外部審計(jì)師從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，與內(nèi)審師從事的審計(jì)活動(dòng)是不完全相同的。 2002年12月31日以前：對(duì)于每年為500多家根據(jù)《1934年證券交易法》第12條在美國(guó)證券監(jiān)督委員會(huì)登記上市的公司提供審計(jì)、檢查或鑒證服務(wù)的會(huì)計(jì)公司，如果它們?cè)诿绹?guó)以外的辦事處沒(méi)有建立具備新條例所要求特征的質(zhì)量控制系統(tǒng)，仍然不會(huì)認(rèn)為它們?nèi)狈Κ?dú)立性。 （2）審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制訂方案以選擇和開發(fā)內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源。應(yīng)在計(jì)劃中羅列出已經(jīng)接受的咨詢工作。 （4）更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，應(yīng)該反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。；（3）人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算；（4）部門報(bào)告。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定內(nèi)部審計(jì)部門是否遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，可以應(yīng)用第13001340條標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)指南所確定的技術(shù)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門遵守《標(biāo)準(zhǔn)》情況的評(píng)價(jià)是外部評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容外部評(píng)價(jià)報(bào)告中觀注是否遵守了標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行主管在向委員會(huì)報(bào)告時(shí)？。，盡管這些部門在機(jī)構(gòu)上獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門，但這些評(píng)價(jià)人員可能會(huì)引發(fā)實(shí)際的或表面的利益沖突。它的另一重要目的是為高級(jí)管理人員、董事會(huì)和其他人員（包括需要依賴內(nèi)部審計(jì)工作的外部審計(jì)師）提供獨(dú)立質(zhì)量保證。挑選工作小組時(shí)，應(yīng)該保證各成員在素質(zhì)上合格，在工作上盡量獨(dú)立。充分的監(jiān)督是質(zhì)量保證項(xiàng)目最重要的內(nèi)容，是開展內(nèi)部和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。確定可審計(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和確定審計(jì)業(yè)務(wù)頻率及范圍的方法；而質(zhì)量對(duì)于迅速高效地開展工作以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的聲譽(yù)都具有重要意義。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過(guò)其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來(lái)，所有這些都應(yīng)傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員。擁有專業(yè)資格證書的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該獲得充分的繼續(xù)專業(yè)教育，來(lái)滿足與所持專業(yè)資格證書相關(guān)的要求?？蛻舻男枨笈c期望，包括咨詢結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間選擇與報(bào)告?！帮L(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的描述。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證機(jī)構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其他能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向機(jī)構(gòu)的有關(guān)成員提供對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。 在開展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：（1）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長(zhǎng)的人員來(lái)開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒(méi)有任何關(guān)系；（3）設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問(wèn)和其他專家協(xié)調(diào)活動(dòng)；（5）認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。（2）危害機(jī)構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇員、外部人員或其他機(jī)構(gòu)謀利，例如：出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；“舞弊”指所有具有欺騙、隱瞞或破壞信任特征的非法行為?？梢砸詫徲?jì)業(yè)務(wù)函或?qū)徲?jì)合同的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。（1）價(jià)外部服務(wù)提供者的知識(shí)、技能和其他能力可從以下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽(yù)；④知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，確定不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，并獲取每位未來(lái)審計(jì)師的資歷和專業(yè)水平的合理保證。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評(píng)估結(jié)果。B、評(píng)估該工作的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度及職責(zé)范圍。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對(duì)這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。最好以書面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍受到的限制及其潛在影響。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。在可行的情況下，內(nèi)部審計(jì)師被指派的工作應(yīng)定期輪換。“利益沖突”指任何表面上或事實(shí)上都不符合機(jī)構(gòu)的最大利益的各種關(guān)系。審計(jì)執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他相關(guān)治理機(jī)構(gòu)單獨(dú)會(huì)晤一次。 1100獨(dú)立性與客觀性 1100獨(dú)立性與客觀性 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。但不要求披露詳細(xì)結(jié)果或建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的效果，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。 （三）咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2120．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2130．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2210．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2220．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2240．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2330．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2410．Cl條標(biāo)準(zhǔn)、第2440．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收服務(wù)的人員達(dá)成共識(shí)。的獨(dú)立性和客觀性就會(huì)受到損害。 二、開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。 內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來(lái)開展。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。“內(nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問(wèn)題之一，整本《標(biāo)準(zhǔn)》都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說(shuō)《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來(lái)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。 1000．C1—章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。 機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——機(jī)構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來(lái)。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。 但是，審計(jì)師可以為自己過(guò)去負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理層所要求的目標(biāo)，可采取以下行動(dòng)：（1）說(shuō)服管理層包括其他目標(biāo)；（2）在文件中記錄沒(méi)有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在最終報(bào)告中披露；（3）在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。 （四）報(bào)告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第2410．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2440．C1條標(biāo)準(zhǔn))對(duì)工作進(jìn)度和結(jié)果的報(bào)告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要的不同而不同。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碛涗浀乃袡?quán)等問(wèn)題，以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會(huì)。這一點(diǎn)要通過(guò)機(jī)構(gòu)的狀況和客觀性來(lái)獲得。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。審計(jì)范圍的界限是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的一種限制，范圍界限可能來(lái)自：（1）章程對(duì)審計(jì)范圍的規(guī)定。審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假定客觀性受到了損害。對(duì)于借調(diào)或臨時(shí)聘用的人員，只有在離開原崗位至少一年之后，才能分配他們參與審計(jì)他們以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域，否則將損害審計(jì)的客觀性。(1)IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)具有獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)該客觀。并與管理層