【正文】 二條:下列項目的進項稅額準予從銷項稅額中抵扣： 　　（一）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票是為加強增值稅抵扣管理，根據(jù)增值稅的特點設(shè)計的，專供一般納稅人使用的一種發(fā)票。對于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品也是不得開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。根據(jù)試點實施辦法第六條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)由代理人或境內(nèi)接受勞務(wù)的試點納稅人作為扣繳義務(wù)人。主要是為了督促納稅人按照規(guī)定取得扣稅憑證，提高稅法遵從度。二是稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，由于目前從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額?！　。ㄋ模┙邮艿穆每瓦\輸勞務(wù)?！　》钦p失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉爛變質(zhì)等管理不善損失。以小汽車為例，它的用途可以是接送單位人員上班，也可以是臨時裝運貨物往來于車間?！　〔粍赢a(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。部分應(yīng)繳營業(yè)稅的服務(wù)業(yè)項目成為非增值稅應(yīng)稅服務(wù)。（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。一般情況下，按照銷售額的比例劃分是較為簡單的方法，操作性很強，也便于納稅人和稅務(wù)機關(guān)操作。對于無法確定的進項稅額，則統(tǒng)一按照當期實際成本來扣減。　　第二十八條　納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當期的進項稅額中扣減?！　∵@項措施是一項帶有懲罰性質(zhì)的政策，其目的在于防止納稅人利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種不同的征稅辦法少繳稅款。和一般計稅方法相同，簡易計稅方法中的銷售額也不包括向購買方收取的稅額。如果退款當期銷售額不足扣減，多繳稅款的剩余部分可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減?！　”緱l款是對應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的范圍確認?！　《⒃圏c納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。納稅人應(yīng)當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更?！　”緱l規(guī)定了在營業(yè)稅改征增值稅范圍內(nèi)從事兼營行為的稅收處理方法?！　≡鲋刀惡蜖I業(yè)稅政策中對于混合銷售的規(guī)定是一致的，即一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。這些情形包括發(fā)生退款和開票有誤，除此之外都是不允許開具的。可以參考國稅函[2010]56號文件規(guī)定，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[1993]154號)第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如 果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”?！　〕杀纠麧櫬时臼袝憾?0%?！　”緱l規(guī)定主要包括以下幾個方面的內(nèi)容：　　一、先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。應(yīng)稅服務(wù)提供前收到的款項，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準?？紤]到無償提供應(yīng)稅服務(wù)的特點是不存在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的情況，故將其納稅義務(wù)發(fā)生時間確定為應(yīng)稅服務(wù)完成的當天?！　?二)非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。本條規(guī)定對固定業(yè)戶、非固?！　〉谒氖l 增值稅納稅地點為：　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?！　”緱l所稱的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)是指《范圍注釋》第二條第三款所稱的有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)的融資租賃和經(jīng)營性租賃?！　。ǘ┦沼欎N售款項，是指在應(yīng)稅服務(wù)開始提供后收到的款項，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！　。ㄋ模┰鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天?！　　安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”借鑒了國際上反避稅條款的相關(guān)概念，對可能存在的以獲取稅收利益而非正常商業(yè)目的為唯一或者主要目標的行為進行限制，體現(xiàn)了公平稅負的原則?！　　吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除?！　”緱l開具紅字發(fā)票才能扣減銷項稅額的規(guī)定，包括幾個含義：　?。ㄒ唬┘{稅人發(fā)生銷售行為并開具了增值稅專用發(fā)票后，如果需要扣減銷項稅額，其條件是必須正確開具紅字專用發(fā)票，否則不能從銷項稅額中扣減增值稅額。未單獨核算銷售額的，應(yīng)按照試點實施辦法規(guī)定，不得實行免稅，減稅。如果未分別核算，由主管稅務(wù)機關(guān)進行核定。由于納稅人習慣于會計年度或企業(yè)財務(wù)年度的概念，可能會在此“1年”的概念上有所混淆，明確提出“12個月”更加直觀的告訴納稅人，方便其理解操作。　　第三十四條 銷售額以人民幣計算?！　≡圏c納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。第四節(jié) 銷售額的確定　　第三十三條 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。　　適用對象：一般納稅人提供特定應(yīng)稅服務(wù)；小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)?！　〉谌粭l 簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：　　銷售額＝含稅銷售額247。　　為了加強對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止他們利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅的目的，實施辦法制定了一項特殊的制度。該運輸企業(yè)需將原已抵扣的進項稅額按照實際成本進行扣減，247。　?。ǘ┯捎诮?jīng)營情況復(fù)雜，納稅人有時會先抵扣進項稅額，然后發(fā)生不得抵扣進項稅額的情形，例如將購進貨物申報抵扣后，又將其分配給本單位員工作為福利。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額再按照公式進行換算，這就避免了一刀切的不合理現(xiàn)象，兼顧了稅收管理與納稅人自身核算的兩方面要求。此項規(guī)定主要是為了解決固定資產(chǎn)范圍的界定問題。在原《增值稅暫行條例》的規(guī)定中，非增值稅應(yīng)稅服務(wù)項目是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)，金融保險業(yè)，郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)等征收范圍的勞務(wù)?！　。ㄎ澹┙煌ㄟ\輸服務(wù)已經(jīng)作為改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，交通運輸服務(wù)按照11%的稅率征收增值稅，其購進的作為提供交通運輸服務(wù)的工具可以作為進項稅額進行抵扣。對于一般納稅人購買的旅客運輸勞務(wù)，難以準確的界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，因此，一般納稅人接受的旅客運輸勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程?！　。ǘ┓钦p失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。但其中有兩個例外：一是鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)，由于鐵路運輸勞務(wù)目前尚未納入應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，因此鐵路運輸勞務(wù)還是按照原有的營業(yè)稅管理辦理征收營業(yè)稅，同時使用鐵路運輸單據(jù)?！　≡谠鲋刀愓魇展芾碇?，納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)，所支付或者負擔的增值稅額是否屬于可抵扣的進項稅額，是以增值稅扣稅憑證作為依據(jù)的。（適用11%的稅率）；　　需要注意的是，從事交通運輸及國際貨物運輸代理的試點納稅人，也有扣額的規(guī)定?！　。ㄈ┵忂M農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額?！　。ㄎ澹┙邮芫惩鈫挝换蛘邆€人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。　對納稅人會計核算而言，部分應(yīng)稅服務(wù)改征增值稅后，其核算進項稅額的情況也發(fā)生了一定的變化。在應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離后變成不含稅銷售額確認銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率之間的乘積確認銷項稅額。　　銷項稅額計算公式： 　　銷項稅額=銷售額稅率 　　銷項稅額是增值稅中的一個重要概念，從上述銷項稅額的計算公式中我們可以看出，它是應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和稅率的乘積，也就是整體稅金的概念。應(yīng)納稅額計算公式： 　　應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額 　　當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。但對于增值稅一般納稅人而言，對于同一項特定應(yīng)稅服務(wù)，可自行選擇按一般計稅方法還是按簡易計稅方法征收，一旦選定后，36個月內(nèi)不得再調(diào)整計稅方法?！　√囟椖渴侵福阂话慵{稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）?！　≌魇章适侵笐?yīng)稅服務(wù)在某一征稅環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)的比率?！　√峁┎糠脂F(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），適用稅率為6%。交通運輸業(yè)服務(wù)的適用稅率為11%?！　”緱l是對提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用增值稅稅率的規(guī)定。即境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的應(yīng)稅服務(wù)不屬于境內(nèi)勞務(wù)?！　。ǘ┲灰獞?yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即收入來源地原則?！　　　　。ㄈ﹩挝换蛘邆€體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，不屬于應(yīng)征增值稅的勞務(wù)范圍?！　。?）員工的含義　　《中華人民共和國勞動合同法》第十條是這樣規(guī)定的“建立勞動關(guān)系，應(yīng)當訂立書面勞動合同。　?。ㄋ模⒎菭I業(yè)活動排除在應(yīng)征增值稅應(yīng)稅服務(wù)之外有利于防范稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風險，完善稅收制度?！　∫?、對有償?shù)睦斫狻　。ㄒ唬┯袃斒谴_立提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)行為是否繳納增值稅的條件之一?！　”緱l是關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍的規(guī)定，試點實施辦法所稱應(yīng)稅服務(wù)包括交通運輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）。　　四、營業(yè)稅改征增值稅后，應(yīng)稅服務(wù)項目需代扣代繳增值稅的，按原有出具《稅務(wù)證明》的有關(guān)業(yè)務(wù)操作流程辦理?！　∨c現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。除特別規(guī)定的情形外，試點納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務(wù)資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)機關(guān)來認定?！　”緱l所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。如果該銷售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下三個方面來把握：　　一、試點納稅人分類　　按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革試點中，仍予以沿用，將試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。　?。ǘ┏凶饨?jīng)營企業(yè)是在所有權(quán)不變的前提下，出租方將企業(yè)租賃給承租方經(jīng)營，承租方向出租方交付租金并對企業(yè)實行自主經(jīng)營，在租賃關(guān)系終止時，返還所租財產(chǎn)。勞務(wù)范圍包括：地質(zhì)勘探、鉆井（含側(cè)鉆）、測井、錄井、試井、固井、試油（氣）、井下作業(yè)、油（氣）集輸、采油采氣、海上油田建設(shè)、供排水、供電、供熱、通訊、油田基本建設(shè)、環(huán)境保護、為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的其他勞務(wù)計15大項，具體解釋見《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》所列附件《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征收范圍注釋》。 其他個人的居住地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)?！　⌒枰⒁獾氖牵骸　。ㄒ唬└鶕?jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2011】111號）附件二《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（以下簡稱“試點事項規(guī)定”）第二條有關(guān)規(guī)定，向試點地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)，以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點地區(qū)，否則仍按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀 第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人　　　第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。試點地區(qū)指在上海市行政區(qū)域范圍內(nèi)?！　。ㄈ皢挝弧焙汀皞€體工商戶”的機構(gòu)所在地應(yīng)當在試點地區(qū)內(nèi)，即在上海市辦理稅務(wù)登記的單位和個體工商戶。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供，油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。 　　理解本條規(guī)定應(yīng)從以下兩方面來把握： 　　一、承包、承租、掛靠經(jīng)營方式的概念和特征　?。ㄒ唬┏邪?jīng)營企業(yè)是指發(fā)包方在不改變企業(yè)所有權(quán)的前提下，將企業(yè)發(fā)包給經(jīng)營者承包，經(jīng)營者以企業(yè)名義從事經(jīng)營活動，并按合同分享經(jīng)營成果的經(jīng)營形式?！　”緱l是關(guān)于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定?！　?yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分?！　〉谒臈l 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人?！　∧軌驕蚀_提供稅務(wù)資料，一般是指能夠按照規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表、附表及其他稅務(wù)資料，按期申報納稅。符合條件的試點納稅人必須主動向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定?！　〉诹鶙l 中華人民共和國境外（以下稱境外）的