【正文】 供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅額＋應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)科目的減少額＋預(yù)收賬款科目增加額＋特殊事項(xiàng)調(diào)整　　　【例題7】（2006年試題）甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。因此，收回前期核銷(xiāo)的壞賬，這個(gè)事項(xiàng)將使企業(yè)現(xiàn)金增加?！　　纠}11】某企業(yè)2008年度有關(guān)資料如下：　?。?）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；　　（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；　?。?）預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；　?。?）營(yíng)業(yè)收入6 000萬(wàn)元；　　（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 020萬(wàn)元；　?。?）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元，本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，（貨款10萬(wàn)元，）抵償前欠賬款12萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190406】　　本期收到的稅費(fèi)返還計(jì)算如下：　　本期收到的出口退增值稅額　　　　　　　　 　8 500　　加：收到的退營(yíng)業(yè)稅額　　　　　　　　　　　18 000　　　 　　收到的退教育費(fèi)附加返還額　　　　　 33 000　　本期收到的稅費(fèi)返還　　　　　　　　　　　　59 500　　3.“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)租賃租金等?！　　敬鹨删幪?hào)12190407】　　【答案】　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝（4 000＋600）＋（100－120）＋（40－20）＋（90－80）＋（80－100）－（10＋100＋55）＝4 425（萬(wàn)元）　　5.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目　　本項(xiàng)目不包括：　?。?）支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用；　?。?）支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用?！　　纠}15】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元?！　　敬鹨删幪?hào)12190501】　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：　　收回長(zhǎng)期股權(quán)投資金額期　　　　　　　　　　　　 480 000　　加：收回長(zhǎng)期債權(quán)性投資本金（410 000－60 000） 350 000　　本期收回投資所收到的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　 830 000　　 　　該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用200元，運(yùn)輸費(fèi)用80元，設(shè)備已由購(gòu)入單位運(yùn)走?！　　敬鹨删幪?hào)12190504】　　本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：　　購(gòu)買(mǎi)房屋支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　1 800 000　　加：為在建工程購(gòu)買(mǎi)材料支付的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　160 000　　本期購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金　1 960 000　　　　該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，但取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。　　　　　　　　　　　　　　　　　、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金　　【答疑編號(hào)12190506】　　【答案】C 　?。ㄈ┗I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　該項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。　　【答疑編號(hào)12190507】　　本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下：　　本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利　　　　　　　　　　　　50 000　　加：本期支付的前期應(yīng)付股利　 （21 000－12 000） 9 000　　　　本期分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 　　 59 000　　　　反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%?！　　　≡擁?xiàng)目的金額應(yīng)與現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額核對(duì)相符。如融資租入設(shè)備，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，當(dāng)期并不支付設(shè)備款和租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項(xiàng)固定的現(xiàn)金支出。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響?！　　纠}22　　【例題21計(jì)算題】乙公司購(gòu)入房屋一幢，價(jià)款1 850 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬1 800 000元，其他價(jià)款用公司產(chǎn)品抵償。　　【例題18　　例題16　　【注意】　?。?）不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅（投資活動(dòng)）；　?。?）不包括本期退回的增值稅、所得稅。特殊調(diào)整事項(xiàng)　　【注意】購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬和折舊費(fèi)等。（注意這里對(duì)于各項(xiàng)稅費(fèi)返還的款項(xiàng)必須是已經(jīng)實(shí)際收到）。如果采用后一種方法的話(huà)，需要注意會(huì)計(jì)科目與報(bào)表項(xiàng)目的區(qū)別?！　　敬鹨删幪?hào)12190402】 　　 　　【答案】　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6 000＋1 037－17）＋（100－127）＋（40－20）＋（90－80）＋2＝7 025（萬(wàn)元）　　【提示】核銷(xiāo)壞賬收回有兩筆分錄：　?。?）借：應(yīng)收賬款　　 　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　?。?）借：銀行存款　　 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　第一筆分錄增加了應(yīng)收賬款，第二筆分錄又調(diào)回來(lái)了，應(yīng)收賬款科目等于是沒(méi)有發(fā)生變化?！　∈栈厍捌诤虽N(xiāo)的應(yīng)收賬款，分錄如下：　　借：應(yīng)收賬款　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　借：銀行存款 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　以上是關(guān)于計(jì)算該項(xiàng)目的基本原理。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　　　』I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量?！　　咀⒁狻孔鳛楝F(xiàn)金等價(jià)物的債券，三個(gè)月的期限是從購(gòu)買(mǎi)日算起。100 90）＝（元）?！　?　　　　　　　　【答疑編號(hào)12190305】　　【答案】D　　【解析】調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝10 000－10 000247?！　　纠齦96】某企業(yè)2004年和2005年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為190萬(wàn)元和220萬(wàn)元，2004年1月1日發(fā)行在外的普通股100萬(wàn)股，2004年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股20萬(wàn)股，2005年7月1日分派股票股利，以2004年12月31日總股本l20萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。年初，該公司對(duì)外發(fā)行100萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2006年3月1日。（3）比較行使股份期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證將發(fā)行的普通股股數(shù)與按照平均市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行的普通股股數(shù)，差額部分相當(dāng)于無(wú)對(duì)價(jià)發(fā)行的普通股，作為發(fā)行在外普通股股數(shù)的凈增加　　增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)247。2005年1月2日公司按面值發(fā)行800萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為4%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為90股面值為l元的普通股。稀釋每股收益的計(jì)算公式如下：　　稀釋每股收益＝考慮稀釋性潛在普通股影響后確定的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247。持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)后，公司可以獲得收入1 00010＝10 000元。因?yàn)闈撛谄胀ü蓪?duì)其持有者來(lái)說(shuō)，是一種選擇權(quán)，持有者在未來(lái)可以轉(zhuǎn)換，也可能不轉(zhuǎn)換，至于是否轉(zhuǎn)換，取決于轉(zhuǎn)換對(duì)其持有者是否有利。12＋4 50010247?！　』久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)247?！　　敬鹨删幪?hào)12190209】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　765　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　602　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　 　　　38　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　125　?。?）12月25日，對(duì)外出售一項(xiàng)持有至到期投資，收到價(jià)款80萬(wàn)元。12月31日，該維修勞務(wù)完成并經(jīng)F公司驗(yàn)收合格，但因F公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)剩余的價(jià)款很可能無(wú)法收回。甲公司開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！　　敬鹨删幪?hào)12190203】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　468　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　340　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 68　　　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　 　60　　12月31日：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　3 [（418－400）247?！　∫螅骸　。?）編制208年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。　　　　三、利潤(rùn)表編制示例　　【例19－2】甲股份有限公司2007年度有關(guān)損益類(lèi)科目本年累計(jì)發(fā)生凈額見(jiàn)表19－4?！　〕Ｒ?jiàn)的利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種?！　。?）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目期末余額，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　?。?）“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；　　（3）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列。　　【答疑編號(hào)12190101】　　【分析】（1）11月份預(yù)付某供應(yīng)單位購(gòu)貨款100萬(wàn)元　　借：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100　?。?）12月末供應(yīng)單位發(fā)貨200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 34　　　　貸：預(yù)付賬款——某單位　　　　　　　　　234　　這樣，在年末預(yù)付賬款科目就出現(xiàn)了134萬(wàn)元的貸方余額，這134萬(wàn)元具有應(yīng)付性質(zhì)，因此，在期末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)該列示在“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目?！　±?，交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列?！　。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。 　?。ㄎ澹┛杀刃浴　‘?dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但另有規(guī)定的除外?！　。兏?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。特別是合并報(bào)表的編制，更應(yīng)高度關(guān)注?！　∝?cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。 　?。ㄋ模┑咒N(xiāo)　　財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)，但滿(mǎn)足抵銷(xiāo)條件的除外。　　年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。新準(zhǔn)則增加了兩個(gè)條件?！　　！　?000元和70 000元 　　　 000元和125 000元　　　 000元和53 000元　　　　　 000元和115 000元　　【答疑編號(hào)12190102】　　【答案】B　　【解析】應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝50 000＋3 000＝53 000（元），應(yīng)付賬款項(xiàng)目的期末數(shù)＝5 000＋120 000＝125 000（元）?！　　　∪?、資產(chǎn)負(fù)債表編制示例　　【例l9－1】甲股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2007年12月31日的科目余額表分別見(jiàn)表19－1和表l9－2?！　。ㄈ├麧?rùn)總額　　利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列）＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出　?。ㄋ模﹥衾麧?rùn)　　凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列）－所得稅費(fèi)用　　注意：“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額并不一定等于企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的應(yīng)交所得稅。適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，假定產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。12月5日，商品已發(fā)出并向銀行辦理了托收承付手續(xù)。甲公司已于208年12月10日收到第一筆款項(xiàng)，并存入銀行。該合同規(guī)定：該生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé)，如安裝調(diào)試未達(dá)到合同要求，E公司可以退貨。該批原材料的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元；實(shí)際成本為460萬(wàn)元?！　　敬鹨删幪?hào)12190211】　　【答案】　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　60　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　60　?。?1）12月31日，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16萬(wàn)元，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元?！　“l(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)（已發(fā)行時(shí)間247。12＋14 5009247。我們以認(rèn)股權(quán)證為例進(jìn)行說(shuō)明。這樣，就相當(dāng)于轉(zhuǎn)換后，公司股票增加了500股?！　∮?jì)算稀釋每股收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列事項(xiàng)對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：（1）當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息；（2）稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。那么，2005年度每股收益計(jì)算如下：　　【答疑編號(hào)12190302】　　基本每股收益＝4 500247。也就是用取得收入按照市場(chǎng)價(jià)格在市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)股票，然后將其作為庫(kù)藏股票。4＝（萬(wàn)股）　　稀釋的每股收益＝200247。12＋209247。單選題】乙股份有限公司2008年1月2日發(fā)行票面利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值8 000萬(wàn)元，一年后每面值100元債券可轉(zhuǎn)換為面值1元的普通股90股。不能隨時(shí)