【正文】 人，到5月份，應(yīng)該補36個，但一個都不補，到6月份，要補33個人，又一個都沒補，這樣到7月份，本來要減少72個人，現(xiàn)在也不用裁減了，因為少補的數(shù)量剛好是72人。一個企業(yè)要不斷地加強員工的培訓(xùn)，才能鼓舞員工的士氣，跟上技術(shù)潮流，提高工作效率。【案例】某企業(yè)制造費用差異分析表部門預(yù)算（1）實績（2）差異（3）=（1）（2）可控制費用（4）不可控制費用（7）產(chǎn) 量增（減）（10）差異度（11）頭份廠441,207416,27724,75012,726(5)%(6)12,024(8)%(9)(%)%中和廠260,696242,11918,57711,458%7,119%%%鶯歌廠244,304241,8532,451652%1,799%%%桃園廠64,00161,5882,4131,911%502%(%)%中壢廠53,23854,016(778)(1,931)(%)1,153%%%注：a、（3）=(5)+(8)；b、(6)：可控制費用差異數(shù)與可控制費用預(yù)算之比率；c、(9) ：不可控制費用差異數(shù)與不可控制費用預(yù)算之比率；d、另假設(shè)可控制費用為變動費用，應(yīng)隨產(chǎn)量之增減同比率變動，不可控制費用為固定費用，不隨數(shù)量變動，故(9)的差額比率為0；e、(11)：差異度＝(6)+(9)+(10)。例如最近幾年，石油漲價漲得厲害，有些工廠用油料和電，一漲價，單價就節(jié)節(jié)上升。例如廠長的薪水，假設(shè)去年表現(xiàn)得很好，老板加薪的幅度特別大，就會造成間接人工增198。間接人工過多（效率太差）；198。應(yīng)對產(chǎn)量的減少，隨時調(diào)降變動制造費用預(yù)算；198。同時交通費、住宿費、活動經(jīng)費等也會相應(yīng)地增加。銷貨預(yù)算設(shè)定后，必須執(zhí)行各項營銷活動以達成之。客戶投訴處理；198。所以費用率的差距也有746萬多，這是價差的部分。1,004萬%選擇2%以上之收視率家庭主婦觀賞及老少咸宜之節(jié)目報紙比例%%以各事業(yè)部（利潤中心）年度實際營業(yè)額（扣除退貨、折讓）總額之千分之三預(yù)估呆賬總和為依據(jù)。反過來，實際低于預(yù)算，如果低于10%以上，就要查明原因，是因為沒達成目標(biāo)少花了，還是為了費用少支，一定要搞明白。198。這些管理費用在編制的時候，有些是由主辦部門來編列和控管，例如水電費，一般由總務(wù)部門控管。而且還定期表揚關(guān)了開關(guān)的，每個月由總經(jīng)理來頒獎，看該月哪一個部門關(guān)燈的次數(shù)最多，總經(jīng)理就把錄音筆送給他。198。定額定額就是固定金額，即每個月或每一年，定一個支出的上線。銷售部門的費用分析，應(yīng)該由誰來寫呢？責(zé)任的歸屬一定要明確，由財務(wù)會計向銷售人員提供咨詢，但實際上動手來寫，仍是銷售部門。費用子目代號本月份累計全期獎金分配由各公司總經(jīng)理室統(tǒng)籌規(guī)劃。于是，一再的換主角。【案例】中國汽車銷售的競爭非常激烈，所以汽車公司會做一個統(tǒng)計，由汽車的代理商每年報數(shù)字，不同品牌的汽車一年賣了多少輛，然后根據(jù)數(shù)字決定廣告費。%選擇全國性主要報紙刊登雜志造成差異的主要原因是因為銷售數(shù)量的減少，銷售費用減少440萬，這是量的部分。宣傳、廣告；198。不可控制的費用，包含稅金、租金、折舊費用等，這些都是銷售部門的基本配備。銷售費用的多寡與企業(yè)所設(shè)定的年度銷售目標(biāo)有關(guān)。避免制造費用 （折舊、技術(shù)權(quán)利金等）的歸屬、分?jǐn)偡绞脚c比率的錯誤；198。間接材料濫用；198。間接人工工資調(diào)整有些企業(yè)運營情況不錯，員工也希望調(diào)薪?！獌r格198。198。如果按照產(chǎn)量減少直接人工就要減少這樣一個前提，只能讓直接人工下崗。建立計算標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)(Head Count)每個月的標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)＝（每個月的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）247。0348060255,0008,90010,10012,10014,00015,000標(biāo)準(zhǔn)人數(shù)(Ⅱ)7月8月9月10月11月12月工作天數(shù)生產(chǎn)線人數(shù)【案例】表1 年度人力需求（1）年度人力需求表（1）198。一個很簡單的工作，找一個工資比較高的人來做，自然會造成人工的差異。材料質(zhì)量低劣，返工頻繁流水線上的工人，一般寧愿做新的產(chǎn)品，也不愿意返工。結(jié)果有的變更對工人來講相當(dāng)生疏，所以要達到重新熟練的地步，則需要一段時間進行調(diào)整。制造成本（下）單位（每小時）人工成本是否偏高？198。上面的報表是美資公司的，所以涉及到外幣兌換損益，由于外幣經(jīng)常起伏不定，支付款項時，可能外幣已經(jīng)升值，所以必須付的人民幣就會比以前多，就會產(chǎn)生一定損失?！景咐縋PV——采購差價分析表料號品名數(shù)量(a)標(biāo)準(zhǔn)成本(b)實際價格(c)單位價差(c)(b)＝(d)差價總計(a)x(d)＝(e)日期如果是買得便宜，也要分析為什么便宜，跟同行相比，有沒有優(yōu)勢，是不是比同行便宜，還是一樣。定期盤存有時賬上的數(shù)字和倉庫實際放置的有出入，本來以為賬上有，臨去領(lǐng)料時才發(fā)現(xiàn)沒有，就產(chǎn)生緊急采購，造成買的料很貴。由于做硬盤損耗率大，為了減少磁頭的損耗，該公司特地從美國總公司找了一個流水線的班長。缺乏某種或某等級材料，使用替代品。當(dāng)確定了產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)以及規(guī)格之后，接下來就是它的價格。198。逐項或抽樣查對采購記錄等憑證，審定材料每單位合理成本；198。（一）直接原料成本分析一般制造業(yè)，占比例最高的是直接原料，分析直接原料成本有幾個要點?！景咐?】半導(dǎo)體單位制造成本分析表（臺灣）公司直接原料直接人工制造費用合計1996年度2,40843611,70114,545％1001997年度3,25143611,63915,325％1001998年度3,26367214,17818,113％181002000年度2,25344717,37220,071％100資料來源：臺積電與聯(lián)電報表定期檢討產(chǎn)品利潤率，淘汰獲利不良的產(chǎn)品；198。財務(wù)報表未能真實反映營業(yè)狀況。稅后凈利，%，%，%，臺灣這兩家企業(yè)遙遙領(lǐng)先。有的商品毛利率很低，可是周轉(zhuǎn)率很高，所以交叉比例還是會很高的?！颈砦觥繌纳媳砜梢钥闯?，2000年，%，%。198。（四）獲利能力分析收益率就是獲利能力。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247。營業(yè)循環(huán)企業(yè)有營業(yè)循環(huán)，即從現(xiàn)金的投入到最后再收回現(xiàn)金所需要的時間。應(yīng)收（付）賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率的公式是：應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率＝銷貨收入247?！景咐抗P者曾到一個飯店擔(dān)任顧問，報到那一天飯店老板拿來一本飯店的管理手冊，里面開宗明義第一條，本飯店股份有限公司，要做到零庫存。2＝或2,740/137＝20＝應(yīng)收款項周轉(zhuǎn)率2,204/611＝A/R DOH＝1012,740/693＝A/R DOH＝91應(yīng)付款項周轉(zhuǎn)率1,878/284＝A/P DOH＝552,373/779＝A/P DOH＝122固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2,204/358＝F/A DOH＝592,740/325＝F/A DOH＝43未量入為出，舉債過度沒有量入為出，舉債過度，經(jīng)常做過度的擴充，造成企業(yè)賬上都不是自己的錢。198。如果長期資金滿足了固定資產(chǎn)投資需要，滿足了長期股權(quán)投資需要，還有剩余的話，就會去滿足短期的用途，包括應(yīng)收賬款、存貨、研發(fā)等。長期資金對固定資產(chǎn)的比率＝（業(yè)主權(quán)益＋長期負(fù)債）247。（二）資本結(jié)構(gòu)分析：財務(wù)安全性短期償債能力分析只能起到一種救急的作用，而不能真正做到救窮。未能善用銀行短期借款；198。一般短期借款的利率比較低，因為越長風(fēng)險越高，所以有些公司全部借短期，而銀行借款屬于流動負(fù)債，這樣財務(wù)比率就會比較不好。這個數(shù)字也是比較保守的，例如臺灣的上市公司，能夠達到1倍的，也不是太多。速動比率是指速動資產(chǎn)變成現(xiàn)金的速度比流動資產(chǎn)快，之所以減去存貨，是因為存貨變成現(xiàn)金比較慢。（一）短期償債能力：流動性分析短期償債能力也叫流動性分析，是判斷公司在短期內(nèi)會不會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)不靈的問題。198。財務(wù)比率分析方法可是他沒有想到，現(xiàn)在是一個不連續(xù)的時代，很多歷史不會重演，所以等到他好不容易擴充了固定資產(chǎn)，結(jié)果經(jīng)濟仍沒有恢復(fù)景氣，最后造成資金周轉(zhuǎn)不靈，新廠房只能拱手讓人。從財務(wù)報表可以很直觀地了解到公司的獲利情況及公司未來的發(fā)展態(tài)勢。在損益表里，有幾個比較重要的會計科目，即主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外收入等。假設(shè)這兩邊數(shù)字不平衡的話，那么會計人員就應(yīng)該分析一下，找到不平衡的原因。獨資；198。這種損失是非常大的，這些不良資產(chǎn)，最后也會轉(zhuǎn)化為費用，出現(xiàn)在損益表中。呆賬也是費用，表面上，資產(chǎn)負(fù)債表中，收支好像沒有直接關(guān)聯(lián)，可是最后會體現(xiàn)在損益表中。%應(yīng)付福利費331%971%應(yīng)付股利132,941%239,294%應(yīng)付稅金75,677%45,557%其他應(yīng)交款1,216%1,581%其他應(yīng)付款8,734%5,560%流動負(fù)債合計283,584%779,261%長期負(fù)債合計0%0%負(fù)債合計283,584%779,261%股東及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比股本564,707%797,648%資本公積1,592,541%3,173,013%盈余公積351,013%486,937%其中：公益金152,373%214,157%未分配利潤364,903%474,582%股東權(quán)益合計2,810,164%4,932,180%負(fù)債及股東權(quán)益合計3,093,747%5,711,441%企業(yè)負(fù)責(zé)人：　　　　財務(wù)負(fù)責(zé)人：　　　　制表人：而B企業(yè)可能很善于查找問題的原因并找到解決辦法；198。A企業(yè)有一套專門的控制機制，如果超過預(yù)算，電腦會自動刪減。例如開發(fā)一個新產(chǎn)品，應(yīng)該投入多少，研究發(fā)展的費用是多少，需要事先設(shè)定一個標(biāo)準(zhǔn)。這時如果投入差異分析的成本，比節(jié)省50元錢還要多，那就沒有必要做差異分析。俗話說，“冤有頭，債有主”，為什么成本超支，以后怎樣加強控制，如何防止以后再發(fā)生類似的事情，一定要落實最后負(fù)責(zé)的單位，否則浪費人力、物力。但實際上，如果做比較細(xì)目的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預(yù)算是500萬，結(jié)果消費性的支出方面達1500萬。量差即數(shù)量上的差異，價差是指價格上的差異。整體差異化分析方法可以通過損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益兩平點分析、投資分析等幾個項目來進行。這種控制屬于絕對數(shù)的比較，因為不管所編制的預(yù)算合不合理，實際的花費數(shù)字與事先所倍訊易 編制的預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)之間一定會有一些差異。成本主要由以下三部分組成：198。很多企業(yè)都非常重視開源，但是對于節(jié)流，即如何進行成本與費用分析與控制，則不夠重視，或者說不知道如何進行分析和控制。制造費用。這種調(diào)整是相對成本的控制和分析而言的，也稱損益兩平分析或保本數(shù)量分析。假設(shè)設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)人工、工時或工資率不合理，工資偏高或工時太少，就會做無謂的分析。在進行差異分析時，必須做差異分析表。事后控制是對已經(jīng)發(fā)生的成本差異采取修正的行為，調(diào)整或修正未來的成本支出。C企業(yè)是根據(jù)前一季實際營業(yè)收入的目標(biāo)達成率（低于100%）或是以后一季，修正后的營業(yè)目標(biāo)達成率（低于100%），修正后一季變動費用。第二講 從財務(wù)報表探討成本分析與費用控制（一）表2 青島海爾資產(chǎn)負(fù)債表(權(quán)益方) 單位：人民幣千元負(fù)債及股東權(quán)益母公司百分比母公司百分比流動負(fù)債當(dāng)然，有些企業(yè)可能營業(yè)周期更長一些，但一般是以一年為標(biāo)準(zhǔn)。這個數(shù)字是相當(dāng)驚人的，例如，2000年12月31號，到 2001年，增長得非常快，所以在將來的損益表中，就可能會出現(xiàn)很多的股利，當(dāng)然還有一種可能，就是虧很多。即前面折得少，后面折得多或前面折得多，后面折得少。例如，從海爾的資產(chǎn)負(fù)債表里，可以發(fā)現(xiàn)從2000～2001年，它的應(yīng)付賬款增長的金額非?？捎^，增長了幾乎將近4倍。股東權(quán)益里有一些比較重要的科目，如股本、資本公積、盈余等。損益表是指一個企業(yè)在某一期間的營業(yè)結(jié)果，或虧或盈。有時雖然毛利不錯，可是費用超支，控制不當(dāng)，可能會使得它的凈利潤減少。企業(yè)要想長期發(fā)展，必須注意短期風(fēng)險，避免資金周轉(zhuǎn)不靈。很多企業(yè)負(fù)債是因為向外面借錢造成的，債主一般指銀行，不包含供應(yīng)商。%，%。它是一個倍數(shù)的概念，