【正文】 動(dòng) 。例如，是否 簽訂長(zhǎng) 期供 應(yīng) 合同；原材料供 應(yīng) 的 可 靠 性和 穩(wěn) 定性、 付款 條 件，以及原材料 是 否受重大價(jià)格 變動(dòng) 的影 響 。 事 電 子商 務(wù) 的情 況 。 本準(zhǔn) 則 第二十八 條規(guī) 定，注 冊(cè)會(huì)計(jì) 師 應(yīng)當(dāng) 了解被 審計(jì)單 位的 經(jīng) 營(yíng)活 動(dòng) 。 （二）治理 結(jié) 構(gòu) 良好的治理 結(jié) 構(gòu)可以 對(duì) 被 審計(jì)單 位 的 經(jīng)營(yíng) 和 財(cái)務(wù)運(yùn) 作 實(shí) 施有效 的監(jiān) 督， 從 而降低 財(cái)務(wù)報(bào) 表 發(fā) 生重大 錯(cuò)報(bào) 的 風(fēng)險(xiǎn) 。 第三 節(jié) 被 審計(jì)單 位的性 質(zhì) 了解被 審計(jì)單 位的性 質(zhì) 有助于注 冊(cè) 會(huì) 計(jì)師 理解 預(yù) 期在 財(cái)務(wù)報(bào) 表 中反 映的各 類(lèi) 交易、 賬戶 余 額 和列 報(bào) 。 值 得 注 意 的 是 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師需要核 實(shí) 被 審 計(jì) 單 位 提 供 的 資 料 。通 過(guò)詢問(wèn)負(fù)責(zé) 市 場(chǎng) 和 銷(xiāo) 售的人 員 所 處 行 業(yè) 的市 場(chǎng) 供求和 競(jìng)爭(zhēng) 情 況 ，可以增 強(qiáng) 或更新注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 被 審計(jì)單 位所 處 環(huán) 境的了解，也可以使其 對(duì) 管理 層對(duì) 被 審計(jì)單 位生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 狀 況 及所 處 的 15 環(huán) 境的 認(rèn)識(shí) 程 度作出 評(píng) 價(jià)。 本準(zhǔn) 則 第二十三 條 的 規(guī) 定，注 冊(cè)會(huì) 計(jì) 師應(yīng)當(dāng) 考慮 被 審計(jì)單 位所 處 行 業(yè) 的 業(yè)務(wù) 性 質(zhì) 或 監(jiān) 管 程 度 是 否 可 能 導(dǎo) 致 特 定 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 。 本準(zhǔn) 則 第二十 條規(guī) 定，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 了解被 審 計(jì) 單 位的行 業(yè)狀況 ， 主 要包 括 :（ 1） 所 處 行 業(yè) 的市 場(chǎng) 供求 與 競(jìng)爭(zhēng) ；（ 2）生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 的季節(jié) 性和 周期性 ；（ 3） 產(chǎn) 品生 產(chǎn) 技 術(shù) 的 變 化 ；（ 4）能源供 應(yīng) 與成 本 ；（ 5）行 業(yè) 的 關(guān)鍵 指 標(biāo) 和 統(tǒng) 計(jì)數(shù) 據(jù)。 二、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估程序 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 針 對(duì) 上 述 六 個(gè) 方面 實(shí) 施 的 風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估 程 序 的 性 質(zhì) 、 時(shí)間 和 范 圍 取 決 于 審 計(jì) 業(yè) 務(wù) 的 具 體 情 況 ， 如 被 審 計(jì) 單 位的 規(guī) 模 和 復(fù) 雜程度，以 及注 冊(cè)會(huì)計(jì)師 的相 關(guān)審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ，包括以前 對(duì) 被 審計(jì)單 位提供 審計(jì) 和相 關(guān) 服 務(wù) 的 經(jīng)驗(yàn) 和 類(lèi) 似行 業(yè) 、 類(lèi) 似企 業(yè) 的 審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 。通過(guò)討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審 計(jì)過(guò)程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 產(chǎn) 生 影 響 的 信 息 或 有 關(guān) 針對(duì) 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí) 施的 審計(jì) 程 序的 信息。特 別是由于舞弊導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 需要說(shuō)明的是，本準(zhǔn)則第十九條要 求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師從六個(gè)方面了 解 被 審計(jì)單位及其環(huán)境，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需在了解每個(gè)方面時(shí)都實(shí)施以上所 有的 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng) 估程 序 。通常，對(duì)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在業(yè)務(wù)承 接階段對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境有一個(gè)初步的了解，以確定是否承接該業(yè) 務(wù)。 的處理過(guò)程（穿行測(cè)試 ）。例如，通過(guò)觀察被審計(jì)單位 人 員 正 在 從 事 的 生 產(chǎn) 活 動(dòng) 和 內(nèi) 部 控 制 活 動(dòng) ， 可 以 增 加 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師對(duì)被審計(jì) 單位人員如何進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 及實(shí)施內(nèi)部控制的了解。上述分析可能使 注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論：銷(xiāo)售成本可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其給 予 足 夠的重視。 （二）分析程 序 分 析 程 序 是 指 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 通 過(guò) 研 究 不 同 財(cái) 務(wù) 數(shù) 據(jù) 之 間 以 及 財(cái) 務(wù)數(shù) 據(jù) 與 非 財(cái) 務(wù) 數(shù) 據(jù) 之 間 的 內(nèi) 在 關(guān) 系 ， 對(duì) 財(cái) 務(wù) 信 息 作 出 評(píng) 價(jià) 。 響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì) 處理 問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)施這些程序所獲取的信 息 ① ，評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。 五、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度 本 準(zhǔn) 則 第 五 條 指 出 ， 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境 是 一 個(gè) 連 續(xù) 和 動(dòng)態(tài)地 收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。 二、本準(zhǔn)則的適用范圍 本準(zhǔn)則第二條指出，本準(zhǔn)則適用于 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)業(yè) 務(wù)。 本 準(zhǔn) 則 第 一 條 指 出 ， 為 了 規(guī) 范 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 了 解 被 審 計(jì)單位及其 環(huán) 境 ，識(shí) 別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定本準(zhǔn)則 。職業(yè)判斷只有建立 在 對(duì) 被審計(jì)單位及 其環(huán)境了解的 基 礎(chǔ)上 ，才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際 的。 為 了 解 被 審 計(jì) 單 位 及 其 環(huán) 境 而 實(shí) 施 的 程 序稱為“風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估程序 ”。 審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和最近的 經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。例如： （ 1）詢問(wèn)治理 層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理 解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境； （ 2）詢問(wèn) 內(nèi)部審 計(jì)人員 ，有助 于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 了解其 針對(duì)被審 計(jì)單位 內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn) 的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)； （ 3）詢問(wèn)參與 生成、處理或記錄復(fù)雜或 異常交易的員工，有助于 注 4 冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估 被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用 某 項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適 當(dāng)性； （ 4）詢問(wèn) 內(nèi)部法 律顧問(wèn) ，有助 于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師 了解有 關(guān)訴訟、 法律法 規(guī)的遵循情況、影響被審計(jì)單位的舞弊或涉嫌舞弊、產(chǎn)品保證和售 后 責(zé) 任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營(yíng)企業(yè) ）， 以 及 合 同條 款 的含義； （ 5）詢問(wèn)營(yíng)銷(xiāo) 或銷(xiāo)售人員，有助于注冊(cè) 會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的 營(yíng) 銷(xiāo)策略及其變 化、銷(xiāo)售趨勢(shì) 或 與其 客戶的合同安排； （ 6）詢問(wèn)采購(gòu) 人員和生產(chǎn)人員，有助于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單 位 的原材料采購(gòu) 和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況； （ 7）詢問(wèn)倉(cāng)庫(kù) 人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師 了解原材料、產(chǎn)成品等存 貨 的進(jìn)出、保管 和盤(pán)點(diǎn)等情況。 但 是 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 通 過(guò) 對(duì) 被審 計(jì) 單 位 性 質(zhì) 的 了 解 ，獲 知 在 生 產(chǎn) 成 本 中 占 較 大 比 例 的 原 材 料 成 本 在 相 關(guān) 期 間 內(nèi) 上 升 ， 注 冊(cè)會(huì)計(jì) 師預(yù)期銷(xiāo)售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。 。在實(shí)地察看被審計(jì)單位的廠房和辦公場(chǎng) 所的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有 機(jī)會(huì)與被審計(jì)單位的管理層和擔(dān)任不同職責(zé) 的員工進(jìn)行交流，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 及 其 重大 影響因素的了解。 （二）其他信 息來(lái)源 本 準(zhǔn) 則 第 十 一 條 規(guī) 定 ， 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 在 承 接 客 戶 或 續(xù) 約過(guò) 程 中 獲 取 的 信 息 ， 以 及 向 被 審 計(jì) 單 位 提 供 其 他 服 務(wù) 所 獲 得 的 經(jīng) 驗(yàn)是否有助 于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在 這 種 情 況下，注冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師需 要 實(shí) 施 詢 問(wèn) 和 其 他 適 當(dāng) 8 的審計(jì)程 序 （如穿行測(cè)試 ）， 以確定該變化是否可能影響此類(lèi)信息在本期 審計(jì)中的相關(guān) 性。 三、討論的內(nèi)容 本準(zhǔn) 則 第 十五 條 規(guī) 定， 項(xiàng) 目組 應(yīng) 當(dāng) 討 論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 、 財(cái) 務(wù)報(bào)表容易 發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng) 域以及發(fā)生錯(cuò) 報(bào) 的 方式。因 此，項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警 惕表明舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)可能已經(jīng)發(fā)生的信息或其他跡象，并 對(duì)這些跡象進(jìn)行追蹤。因此，注 冊(cè)會(huì)計(jì) 師 在 對(duì) 被 審計(jì)單 位及其 環(huán) 境的各 個(gè) 方面 進(jìn) 行了 解 和 評(píng) 估 時(shí) ，需要考 慮 各 因素之 間 的相互 關(guān) 系。 一、了解的具體 內(nèi) 容 （一）行 業(yè)狀 況 了解行 業(yè)狀況 有助于注 冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí) 別 與被 審計(jì)單 位所 處 行 業(yè) 有 關(guān)的 重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 考 慮將 了解的重 點(diǎn) 放在 對(duì) 14 被 審計(jì)單 位的 經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 可能 產(chǎn) 生重要影 響 的 關(guān)鍵 外部因素以及與前期相 比 發(fā) 生的重大 變 化上。 （二） 詢問(wèn) 被 審計(jì)單 位管理 層 和 員 工 通 過(guò)詢問(wèn) 被 審計(jì)單 位 管 理 層 其 權(quán)責(zé) 范 圍內(nèi) 涉 及 的 重 要 外 部 因 素及 其 對(duì) 被 審 計(jì) 單 位 產(chǎn) 生 的 影 響 ，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 可以 對(duì) 管理 層 作 出 的 重大 決 策及 采取的行 動(dòng) 有 進(jìn) 一步 的了解。 注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 可 以 向 被 審計(jì)單 位管理 層 和 員 工了 解他 們認(rèn) 為 重要 的外 部信 息 來(lái) 源 ， 以 及被 審計(jì)單 位如 何 收 集 、 編 制 和 保 存 這類(lèi) 信 息 。 例 如 ：（ 1） 將 被 審計(jì)單 位的 關(guān)鍵 業(yè)績(jī) 指 標(biāo) 與同行 業(yè) 平均 數(shù) 據(jù)或同行 業(yè) 中 規(guī) 模相近的其他 單 位的 數(shù) 據(jù)相比 較 ，可以了解被 審計(jì)單 位在市 場(chǎng) 中的相 對(duì) 表 現(xiàn) ，并 識(shí)別 存 在 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 跡 象 ；（ 2） 利 用 從 外部 獲 取 的 市 場(chǎng) 份 額變 化 趨勢(shì) 信 息 ， 可 以 識(shí)別 被 審計(jì)單 位 競(jìng)爭(zhēng) 能 力 的 重 大 變 化 ；（ 3）按業(yè)務(wù) 分部或地 區(qū) 分部分 類(lèi)計(jì) 算的 銷(xiāo) 售和毛利 變動(dòng)趨勢(shì) ，可以揭示 經(jīng)營(yíng) 業(yè) 績(jī) 隨 時(shí) 間 推移而 發(fā) 生的 變 化， 將 這 一 業(yè)績(jī) 與 以 前年 度比 較 ， 可以 獲 得 對(duì)經(jīng)營(yíng) 業(yè)績(jī)趨勢(shì) 的了解。 同 時(shí) ，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 可能需要 對(duì) 其控 股 母 公 司 （ 股 東 ）的情 況 作 進(jìn)一 步的 了 解 ， 包 括 控 股 母 公 司 的 所 有 權(quán) 性 質(zhì) ，管理 風(fēng) 格及其 對(duì) 被 審計(jì)單 位 經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 及 財(cái)務(wù) 報(bào) 表 可能 產(chǎn) 生 的影 響 ； 控 股 母 公司 與被 審計(jì) 單 位在 資產(chǎn) 、 業(yè)務(wù) 、人 員 、 機(jī) 構(gòu) 、 財(cái)務(wù) 等 方 面 是 否 分 開(kāi) ， 是 否 存 在 非 公平 交 易 、 占 用 資 金 等 情 況 ； 控 股 母 公 司 是 否 施 加 壓 力 ， 要 求 被 審計(jì)單 位 達(dá) 到其 設(shè) 定的 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 目 標(biāo) 。 （四） 經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 了解被 審計(jì)單 位 經(jīng)營(yíng) 活 動(dòng) 有助于注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù) 期 將 在 財(cái)務(wù) 報(bào)表 中反映的主要交易 類(lèi)別 、重要 賬戶 余 額 和列 報(bào) 。 盟、合 營(yíng) 與外包情 況 。 應(yīng) 商。 （五）投 資 活 動(dòng) 了解被 審計(jì)單 位投 資 活 動(dòng) 有助于注 冊(cè) 會(huì)計(jì)師關(guān) 注被 審計(jì)單 位在 經(jīng)營(yíng) 策略和方向上的重大 變 化。例如， 聯(lián)營(yíng) 、合 營(yíng) 或其他投 資 ，包 括近 期 計(jì) 劃的投 資項(xiàng) 目。 受益股 東 。 實(shí) 地察 看主要 經(jīng) 營(yíng) 場(chǎng) 所 對(duì) 于 了解新承接 的 審計(jì)項(xiàng)目、 收 購(gòu) 了新 業(yè)務(wù) 的被 審 計(jì) 單 位 和 跨 地 區(qū) 經(jīng) 營(yíng) 的被 審 計(jì) 單 位 尤 其 重要。本準(zhǔn) 則 第三十二 條 至三十四 條對(duì)此作了具 體 說(shuō) 明。 （三）在新 領(lǐng) 域和缺乏 權(quán) 威性 標(biāo) 準(zhǔn) 或 共 識(shí) 的 領(lǐng) 域，采用重要 會(huì) 計(jì)政 策 產(chǎn) 生的影 響 例如， 對(duì) 于互 聯(lián) 網(wǎng)上的收入確 認(rèn)問(wèn) 題 ，在有 關(guān) 會(huì) 計(jì) 處 理 缺 乏 權(quán) 威性 的 標(biāo) 準(zhǔn)或共 識(shí)時(shí) ， 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)關(guān) 注 被 審計(jì)單 位 選 用了哪 些 會(huì)計(jì) 政策， 為 什么 選 用 這 些 會(huì)計(jì) 政策以 及 選 用 這 些 會(huì)計(jì) 政策 產(chǎn) 生的影 響 。 當(dāng) 被 審計(jì)單 位采用與行 業(yè)慣 例不同的 會(huì)計(jì)處 理方法 時(shí) ，注 23 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 對(duì) 此予以重 點(diǎn)關(guān) 注。 在 實(shí) 地察看 過(guò) 程中，注 冊(cè) 會(huì)計(jì) 師 還 可以向被 審計(jì)單位 管理 層 和 擔(dān) 任不同 職責(zé) 的 員 工 詢問(wèn) ，以了解更多的情 況 。 二、 實(shí) 施 風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估程序 在了解被 審計(jì)單 位的性 質(zhì)時(shí) ， 除 查 閱 以 前 年 度 的 審計(jì) 工 作 底 稿 、與 項(xiàng) 目 組 成 員 或其他有 經(jīng)驗(yàn) 的人 員 和行 業(yè)專 家 討論 、利用 業(yè)務(wù) 承接和續(xù)約 過(guò) 程中 獲 取的 信 息外 ， 注 冊(cè)會(huì) 計(jì)師 運(yùn) 用 的 風(fēng)險(xiǎn) 評(píng) 估 程序 還 包 括下列方面。 例 如 ， 獲得 的 信 貸額 度 是 否 可 以 滿 足 營(yíng)運(yùn) 需 要 ； 被 審 計(jì) 單 位 得 到 的 融 資條 件及利率是 否與 競(jìng)爭(zhēng)對(duì) 手相似，如不相似，原因何在；是否可能存在違 反借款 合 同 條 款的情 況 ；是 否承受重大的外 匯 與利率 風(fēng)險(xiǎn) 。 例 如 ， 被 審 計(jì) 單 位并 購(gòu) 了一 個(gè) 新的 業(yè)務(wù) 部 門(mén) ，注 冊(cè) 會(huì) 計(jì) 師 需要了 解 管 理 層 如何 管理 這 一新 業(yè)務(wù) ， 而 新 業(yè)務(wù) 又 如 何 與 現(xiàn) 有 業(yè)務(wù) 相 結(jié)合， 發(fā) 揮 協(xié) 同優(yōu) 勢(shì) ， 如 何 解 決 原有 經(jīng) 營(yíng) 業(yè) 務(wù) 與新 業(yè)務(wù) 在 信 息 系 統(tǒng) 、企 業(yè) 文化 等 各 方面 的 不 一 致。 開(kāi)發(fā) 活 動(dòng) 及其 支出。例如，是否涉及多種 經(jīng)營(yíng) 和跨地 區(qū)經(jīng)營(yíng) ， 各個(gè) 地 區(qū) 和各行 業(yè) 分布的相 對(duì)規(guī) 模 以及 相互之 間 是否存在依 賴關(guān) 系。 產(chǎn)產(chǎn) 品或提供 勞務(wù) 相 關(guān) 的市 場(chǎng) 信 息 。第二十六條還規(guī) 定，注 18 冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng) 當(dāng) 考 慮 治理 層 是否能 夠 在 獨(dú) 立