【正文】 段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：　?、偻瓿稍摕o形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；　?、诰哂型瓿稍摕o形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　?、蹮o形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；　?、苡凶銐虻募夹g、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；　?、輾w屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷額的計算，主要采用直線法?！　　　〗瑁籂I業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅　　　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　、軐⑥D換時原計入資本公積的部分轉入其他業(yè)務成本　　借：資本公積――其他資本公積　　　　貸：其他業(yè)務成本　　八、資產(chǎn)減值　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準則適用的范圍　　（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）　??；　　　　　?。ㄌ矫鞯V區(qū)權益、井及相關設施）　　　　　?。ǘ┢渌Y產(chǎn)減值適用的準則　　《存貨》準則；　　、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達不到重大影響的長期股權投資適用于《金融工具》準則；　　，其他均可反調減值準備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權益工具則反沖時應貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”?！　、陬A計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應當和折現(xiàn)率相一致；　?、苌婕皟?nèi)部轉移價格的需要作調整。在期末列報時，如果截止期末“預收賬款”為借方余額則應列入應收賬款項，如為貸方余額則列入預收賬款項。　　③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬?！　〕Ｒ姷钠渌麘犊钣惺酆蠡刭彿绞叫纬傻呢搨?、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等?！　　　。?）應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款　?。?。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“管理費用”只有“印花稅”不通過“應交稅費”?！　、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬?！　。?）無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：　　借：應付賬款　　　　貸：營業(yè)外收入　　　?。?）“預收賬款”的雙重性?！　、圪Y產(chǎn)使用壽命結束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　嫹咒洖椋骸　〗瑁和顿Y性房地產(chǎn)（以轉換當日的公允價值計量）　　　　累計折舊（攤銷）　　　　公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值的差額列為損失）　　　　資產(chǎn)減值準備（轉換當時已提減值準備）　　　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（按轉換當時的賬面余額結轉）　　　　　　資本公積（公允價值大于賬面價值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）　　（五）投資性房地產(chǎn)的處置　　　　企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益（將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。當合理推定無法實現(xiàn)時，應界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷。如果此土地使用權用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算?！　　　∑髽I(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)設置專設銷售機構的，其發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。　　提示：竣工決算日、正式交付日、驗收合格日都不影響固定資產(chǎn)的入賬時間，而只有達到預定可使用狀態(tài)才轉入固定資產(chǎn)?！　〔捎脵嘁娣ê怂愕拈L期股權投資，原記入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益?！　?）追溯認定被投資方其他權益變動的影響　　屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：　　借：長期股權投資　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　5）對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本；　　對于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調整增加長期股權投資的成本，同時計入取得當期的營業(yè)外收入，一般分錄如下：　　借：長期股權投資　　　　貸：營業(yè)外收入　　上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現(xiàn)的商譽與計入當期損益的金額應綜合考慮，在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額?！　。?）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值?！　?，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。　　借：長期股權投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價）　　　　貸：實收資本（形成的資本額）－－投入方　　　　　　資本公積－－資本溢價（倒擠）　　、非貨幣性交易方式換入的長期股權投資　　參照債務重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理?！　、谕ㄟ^多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和。　?、诒缓喜⒎劫~面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。　　如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為可供出售金融資產(chǎn)。（月初存貨數(shù)量＋本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）247?！　。?）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回（通過“資本公積——其他資本公積”轉回）。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。　?。?）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積－其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計提的資產(chǎn)減值損失轉回時：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），計提的資產(chǎn)減值損失轉回時：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動　　　　貸：資本公積－其他資本公積　　不通過損益類科目轉回。　?。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　　　：　?。?）可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續(xù)計量?，F(xiàn)值①當固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；②當無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計量口徑；④棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值口徑；⑤資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。該部分解析的是特殊會計業(yè)務，是六要素會計核算的拓展。　　2012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%。　?。?）給出若干資料，分別判斷合并類型、計算商譽、合并成本，購買子公司少數(shù)股權對合并所有者權益的影響　?。?）拼盤題　　?、俳ㄔ旌贤杖?、成本的確認、合同毛利的確認、資產(chǎn)減值損失的計算；　?、诖尕浀鴥r準備的計提；　?、圩杂梅康禺a(chǎn)轉為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，計算資產(chǎn)在報表中的列示金額。聲明：本資料由大家論壇注冊會計師考試專區(qū)，轉載請注明出自 更多注冊會計師考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費公益性考試論壇，期待您的光臨！2013年注冊會計師會計預習班講義全（高志謙）專題一　命題規(guī)律解析　　一、客觀題命題規(guī)律解析　　　　2012年注冊會計師單選題設計了16個，共24分；多選題設計了10個，每個2分，共20分。　　二、主觀題命題規(guī)律解析　　　?。?）喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失控制權情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權益法改為成本法的處理　　（2）非同一控制下的企業(yè)合并，計算商譽、合并成本，按權益法調整，編制相關的調整分錄和抵消分錄　?。?）日后期間發(fā)現(xiàn)差錯更正結合當期發(fā)現(xiàn)當期差錯更正的處理　　（4）手機通訊行業(yè)收入的確認　?、兕A繳話費送手機，分2年返還話費，收入的確認；　?、讵剟罘e分的處理；　?、鄢鍪墼O備提供后續(xù)服務的處理。　　2012年主觀題已經(jīng)不再以拼接章節(jié)多為能事，在機考出題工作量的壓力下，中注協(xié)已經(jīng)沒有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設計難度回歸傳統(tǒng)。此部分以六大會計要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的具體會計核算?！　　　　　　　　　　　　　。ㄋ模嬕赜嬃繉傩约捌溥m用范圍計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計要素計量時均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?！　】偨Y：　　交易性金融資產(chǎn)確認的處置損益（處置營業(yè)利潤）=公允凈售價處置時賬面價值；　　交易性金融資產(chǎn)確認的處置投資收益=公允凈售價初始投資成本　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y 　　　　（1）入賬成本＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；　?。?）一般會計分錄　　借：持有至到期投資―成本（面值）　　　　　　　　　　　―應計利息（債券買入時所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　―利息調整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）　　　　應收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領取的利息）　　　　貸：銀行存款　　　?。?）會計處理原則　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益　?。?）一般賬務處理　　借：應收利息或持有至到期投資―應計利息（票面利息）　　　　持有至到期投資―利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方?！　。?）資產(chǎn)負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產(chǎn)的價值：　?、偃绻枪蓹嗤顿Y　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價值變動　　　　貸：資本公積―其他資本公積　　　　　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：　　反之即可?！　。?）短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?！　　疽c提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度。　　　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本?！　。骸　。?）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：　　借：主營業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品　?。?）如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益?！　。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則　　①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。　　一般分錄如下：　　借：長期股權投資――某公司　　　?。☉展衫　　　≠J：銀行存款　　，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權投資－－投資成本　　　　貸：銀行存款　?、诋敵跏纪顿Y成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：　　先確認初始投資成本：　　借：長期股權投資－－投資成本　　　　　貸：銀行存款　　再將差額作如下處理：　　借：長期股權投資－－投資成本　　　　貸：營業(yè)外收入　　（2）被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理　　1）被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的會計處理　 　　當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：　　借：長期股權投資－－損益調整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例）　　　　貸：投資收益　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。）　　將來被投資方實現(xiàn)盈余時，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調分錄：　　借：預計負債（先沖當初列入的預計負債）　　　　長期應收款（再恢復當初沖減的長期應收款）　　　　長期股權投資――損益調整（最后再恢復長期股權投資）　　　　貸：投資收益　　3）在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷?！　　　　　?）追溯認定原投資時被投