【正文】 段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：　?、偻瓿稍摕o(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；　　②具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；　　③無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；　?、苡凶銐虻募夹g(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；　?、輾w屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量?！　。?）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法?！　　　〗瑁籂I(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　、軐⑥D(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本　　借：資本公積――其他資本公積　　　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　八、資產(chǎn)減值　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍　　（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資）　?。弧　　　　　。ㄌ矫鞯V區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）　　　　　　（二）其他資產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則　　《存貨》準(zhǔn)則；　　、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則；　　，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過(guò)可供出售金融資產(chǎn)如果購(gòu)買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”?！　、陬A(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖?duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；　　④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。在期末列報(bào)時(shí)，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)?！　、垭y以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！　〕Ｒ?jiàn)的其他應(yīng)付款有售后回購(gòu)方式形成的負(fù)債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項(xiàng)等?！　　　。?）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款　　（。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”?！　、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！　。?）無(wú)法償付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　?。?）“預(yù)收賬款”的雙重性。　?、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　?huì)計(jì)分錄為：　　借：投資性房地產(chǎn)（以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量）　　　　累計(jì)折舊（攤銷）　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額列為損失）　　　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)已提減值準(zhǔn)備）　　　　貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（按轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)）　　　　　　資本公積（公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額不得列為收益，而是追加資本公積）　?。ㄎ澹┩顿Y性房地產(chǎn)的處置　　　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。當(dāng)合理推定無(wú)法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，可以不攤銷。如果此土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)廠房則與建筑物分開(kāi)核算。　　　　企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”?！　√崾荆嚎⒐Q算日、正式交付日、驗(yàn)收合格日都不影響固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間，而只有達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)才轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！　〔捎脵?quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。　　4）追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　貸：資本公積――其他資本公積　　5）對(duì)于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，其中投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本；　　對(duì)于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，一般分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　上述與原持股比例相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)或是應(yīng)計(jì)入留存收益的金額與新取得投資過(guò)程中體現(xiàn)的商譽(yù)與計(jì)入當(dāng)期損益的金額應(yīng)綜合考慮，在此基礎(chǔ)上確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或是因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額應(yīng)計(jì)入留存收益或是損益的金額?！　。?）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值?！　。瑧?yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值?！　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資－－第三方公司（合同或協(xié)議價(jià)）　　　　貸：實(shí)收資本（形成的資本額）－－投入方　　　　　　資本公積－－資本溢價(jià)（倒擠）　　、非貨幣性交易方式換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資　　參照債務(wù)重組、非貨幣性交易章節(jié)講解處理?！　、谕ㄟ^(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和?！　、诒缓喜⒎劫~面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。　　如果是重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資應(yīng)確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量存貨單位成本移動(dòng)平均法存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）247。　?。?）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回）。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試?！　。?）可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：資本公積－其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積－其他資本公積　　不通過(guò)損益類科目轉(zhuǎn)回?！　。ㄈ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　　?。骸　。?）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?，F(xiàn)值①當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；②當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來(lái)付款總額的折現(xiàn)口徑；③以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來(lái)收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；④棄置費(fèi)用在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；⑤資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；⑥融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一。該部分解析的是特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，是六要素會(huì)計(jì)核算的拓展?！　?012年客觀題分值占44%，主觀題分值占56%?！　。?）給出若干資料，分別判斷合并類型、計(jì)算商譽(yù)、合并成本，購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)對(duì)合并所有者權(quán)益的影響　　（6）拼盤(pán)題　　?、俳ㄔ旌贤杖?、成本的確認(rèn)、合同毛利的確認(rèn)、資產(chǎn)減值損失的計(jì)算；　?、诖尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提；　　③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)在報(bào)表中的列示金額。聲明：本資料由大家論壇注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專區(qū)，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自 更多注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試信息，考試真題，模擬題下載大家論壇，全免費(fèi)公益性考試論壇，期待您的光臨！2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)班講義全（高志謙）專題一　命題規(guī)律解析　　一、客觀題命題規(guī)律解析　　　　2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師單選題設(shè)計(jì)了16個(gè)，共24分；多選題設(shè)計(jì)了10個(gè)，每個(gè)2分，共20分?！　《⒅饔^題命題規(guī)律解析　　　?。?）喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理、減資由權(quán)益法改為成本法的處理　?。?）非同一控制下的企業(yè)合并，計(jì)算商譽(yù)、合并成本，按權(quán)益法調(diào)整，編制相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄　?。?）日后期間發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)更正結(jié)合當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)更正的處理　　（4）手機(jī)通訊行業(yè)收入的確認(rèn)　?、兕A(yù)繳話費(fèi)送手機(jī)，分2年返還話費(fèi)，收入的確認(rèn)；　?、讵?jiǎng)勵(lì)積分的處理；　?、鄢鍪墼O(shè)備提供后續(xù)服務(wù)的處理?！　?012年主觀題已經(jīng)不再以拼接章節(jié)多為能事，在機(jī)考出題工作量的壓力下，中注協(xié)已經(jīng)沒(méi)有精力“研制”出高、寬、新的題目，主觀題的設(shè)計(jì)難度回歸傳統(tǒng)。此部分以六大會(huì)計(jì)要素為主線分別解析了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的具體會(huì)計(jì)核算?！　　　　　　　　　　　　　。ㄋ模?huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤(pán)盈存貨、盤(pán)盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本?！　】偨Y(jié)：　　交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置損益（處置營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）=公允凈售價(jià)處置時(shí)賬面價(jià)值；　　交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的處置投資收益=公允凈售價(jià)初始投資成本　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y 　　　?。?）入賬成本＝買價(jià)－到期未收到的利息＋交易費(fèi)用；　　（2）一般會(huì)計(jì)分錄　　借：持有至到期投資―成本（面值）　　　　　　　　　　　―應(yīng)計(jì)利息（債券買入時(shí)所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　―利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購(gòu)入時(shí)所含的未到期利息－債券面值）（溢價(jià)記借，折價(jià)記貸）　　　　應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款　　　?。?）會(huì)計(jì)處理原則　　以債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率測(cè)算各期利息收益　?。?）一般賬務(wù)處理　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資―應(yīng)計(jì)利息（票面利息）　　　　持有至到期投資―利息調(diào)整（折價(jià)前提下，一般倒擠在借方?！　。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：　　①如果是股權(quán)投資　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積―其他資本公積　　　　　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：　　反之即可。　?。?）短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)?！　　疽c(diǎn)提示】此會(huì)計(jì)處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關(guān)論斷的正誤判別作為主要測(cè)試角度?！　　　∪胭~成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本?！　。骸　。?）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　貸：庫(kù)存商品　?。?）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益?！　。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則　?、俜峭豢刂葡碌目毓珊喜⒅校?gòu)買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。　　一般分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司　　　?。☉?yīng)收股利）　　　　貸：銀行存款　　，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：銀行存款　?、诋?dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：　　先確認(rèn)初始投資成本：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資成本　　　　　貸：銀行存款　　再將差額作如下處理：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－投資成本　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　?。?）被投資方發(fā)生盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理　　1）被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理　 　　當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤(rùn)乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－－損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)投資方的持股比例）　　　　貸：投資收益　　如果公允口徑無(wú)法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無(wú)幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測(cè)算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。）　　將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）　　　　長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）　　　　長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）　　　　貸：投資收益　　3）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。　　　　　　1）追溯認(rèn)定原投資時(shí)被投