【正文】 變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）　?。ㄋ模┙鹑谫Y產減值　　、貸款和應收款項的會計處理原則：　　（1）持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發(fā)生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益?！　。?）在計算預計未來現金流量現值時，采用的折現率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。　?。?）短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現?！　。?）對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產的企業(yè)，應當先將單項金額重大的金融資產區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。　?。?）對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本?！　。?）外幣金融資產在計量減值時，應先按外幣確定折現值，再按資產負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額，最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失?！　。?）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現率應作為后續(xù)利息收入的利率標準?！　　疽c提示】此會計處理原則需考生全面掌握，其所涉題型為多選題，以相關論斷的正誤判別作為主要測試角度?！　　　　。?）可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失（即原計入到“資本公積——其他資本公積”科目的金額），也應當予以轉出，計入當期損益。　?。?）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產減值損失）。　?。?）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回（通過“資本公積——其他資本公積”轉回）。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發(fā)生的減值損失，不得轉回?！　。?）減值損失計量中計算未來現金流量折現所采用的折現率應作為后續(xù)利息收入的利率標準。　　三、存貨　　（一）不同取得渠道下存貨的入賬價值構成　　　?。?）非商業(yè)企業(yè)　　購入存貨的入賬成本＝買價+進口關稅+其他稅費+運費（內扣7%形成進項稅額）、裝卸費、保險費　　注：倉儲費（不包括在生產過程中的倉儲費）是計入當期損益的?！　。?）商業(yè)企業(yè)　　　　委托加工物資的入賬成本＝委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費―應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）?！　　　∪胭~成本＝直接材料＋直接人工＋制造費用　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本?！　　　“赐顿Y各方協(xié)議或約定的價值來入賬，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。　　　　按換入存貨的公允價值入賬　　　　詳見非貨幣性資產交換章節(jié)　　　　按重置成本作為入賬成本　?。ǘ┌l(fā)出存貨的計量方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）247。（月初存貨數量＋本月進貨數量）本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數量存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量存貨單位成本移動平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）247。（原有存貨數量＋本次進貨數量）本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量月末存貨單位成本　?。ㄈ┐尕洶l(fā)出的會計處理原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）　　制造費用（間接材料成本） 　　銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗） 　　管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗） 　　委托加工物資（發(fā)出加工材料） 　　貸：原材料 　　　　材料成本差異 用于基建部門借：在建工程　　貸：原材料 　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業(yè)務”范疇，應采用“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”包裝物生產領用借：生產成本　　貸：周轉材料－包裝物 出租借：銀行存款　　貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本　　貸：周轉材料－包裝物 出借借：銷售費用　　貸：周轉材料－包裝物 出租、出借押金的會計處理①收押金借：銀行存款　　貸：其他應付款 ②退押金借：其他應付款　　貸：銀行存款 ③沒收押金，視為銷售材料。借：其他應付款　　貸：其他業(yè)務收入 　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） ④有關的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時借：原材料　　貸：其他業(yè)務成本（出租包裝物） 　　　　銷售費用（出借包裝物） 出售隨同產品出售不單獨計價借：銷售費用　　貸：周轉材料－包裝物 隨同產品出售單獨計價：銀行存款　　　貸：其他業(yè)務收入 ：其他業(yè)務成本　　　貸：周轉材料－包裝物 低值易耗品借：制造費用　　管理費用 　　貸：低值易耗品 　?。ㄋ模┐尕浀钠谀┯嬃俊　。嘿~面成本（賬面余額）　?。骸　。?）庫存商品的可變現凈值確認　?、倏勺儸F凈值=預計售價預計銷售費用預計銷售稅金　?、诳勺儸F凈值中預計售價的確認：　　，以商品的合同價格為預計售價。　　，按一般銷售價格為計量基礎?！　。?）材料的可變現凈值的確認　?、儆糜谏a產品的材料可變現凈值＝終端完工品的預計售價－終端完工品的預計銷售稅金－終端完工品的預計銷售費用－預計追加成本　?、谟糜阡N售的，與完工待售商品的測算是一致的?！　。骸　。?）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：　　借：主營業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品　　（2）如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖減當期的資產減值損失，具體處理見債務重組和非貨幣性資產交換專題講解?！　。ㄎ澹┐尕洷P盈、盤虧的會計處理盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：存貨　　貸：待處理財產損益—待處理流動資產損益 借：待處理財產損益　　貸：管理費用 借：待處理財產損益　　貸：存貨 　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出） 注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出。 借：管理費用（正常損耗）　　其他應收款（保險賠款或責任人賠款） 　　營業(yè)外支出—非常損失 　　貸：待處理財產損益 　　四、長期股權投資　?。ㄒ唬╅L期股權投資的范圍　　、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資；　　、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資。　　如果是重大影響以下、在活躍市場中有報價、公允價值能夠可靠計量的權益性投資應確認為可供出售金融資產?！　。ǘ┢髽I(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量　　　　（1）合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益?！　『喜⒎降囊话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產合并方取得的股份比例）　　　?、儋Y本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）　　　?、谟喙e　　　?、劾麧櫡峙洌捶峙淅麧櫋　　　≠J：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　　――應交消費稅　　　　　　　　　　――應交營業(yè)稅　　如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調成與合并方一致后，再根據被合并方的賬面凈資產認定合并方長期股權投資成本?！　。?）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。　　合并方的一般會計分錄如下：　　借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產合并方取得的股份比例）　　　　貸：股本或實收資本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）　　　　　　資本公積－－股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）　?。?）對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：　　①被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本?！　、诒缓喜⒎劫~面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值?！　、弁豢刂葡缕髽I(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。　?、苋绻缓喜⒎奖旧砭幹坪喜⒇攧請蟊淼?，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定?！　　　￡P鍵考點：入賬成本的確定；涉及的發(fā)行費；市場交割處理思路　　（1）購買日的確認　　購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準?！　。?）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則　　①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。　?、谕ㄟ^多次交換交易分步實現的企業(yè)合并，合并成本為追加投資前投資賬面余額和追加投資的初始投資成本之和?！　、蹮o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理?！　。?）一般會計分錄　?、偃绻麚Q出的是無形資產按正常轉讓方式處理：　　借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）　　　　累計攤銷　　　　無形資產減值準備　　　　貸：無形資產（賬面余額）　　　　　　應交稅費—應交營業(yè)稅　　　　　　銀行存款（相關費用）　　　　　　營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）　?、谌绻麚Q出的是固定資產，按正常轉讓固定資產處理：　　借：固定資產清理　　　　累計折舊　　　　固定資產減值準備　　　　貸：固定資產　　借：固定資產清理　　　　貸：應交稅費　　借：長期股權投資（房產的公允價值）　　　　貸：固定資產清理　　借：固定資產清理　　　　貸：營業(yè)外收入　　或：　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：固定資產清理　?、廴绻麚Q出的是存貨則按正常銷售收入處理：　　借：長期股權投資　　　　　貸：主營業(yè)務收入　　應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）　　借：主營業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費－－應交消費稅　　　　　?、苋绻菗Q股合并方式則應作如下處理：　　借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）　　　　貸：股本（按股票面值入賬）　　　　　　資本公積――股本溢價（倒擠）　　在另付發(fā)行費用時：　　借：資本公積――股本溢價　　　　貸：銀行存款　?。ㄈ┓瞧髽I(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量　　，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁洪L期股權投資――某公司　　　　（應收股利）　　　　貸：銀行存款　　，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面價發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤?！　〗瑁洪L期股權投資－－某公司　　　　貸：股本　　　　　　資本公積－－股本溢價　　，應當按照投資合同或協(xié)議約定的