【正文】 得稅淪為工資稅，毫無疑問地打擊了勞動所得，使得勞動者的勞動報酬的增長速度與GDP相比差距更大。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)性支出平均增長10%測算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出約為2384元。7月份，北京市四環(huán)路以內(nèi)商品住宅期房平均售價為17478元/平方米；四至五環(huán)路之間平均售價16663元/平方米。相對于工資的緩慢增長速度，食品價格可謂是快速上漲，讓老百姓的菜籃子也“越拎越重”?！?6】2012年1月6日，好買網(wǎng)資訊首頁財經(jīng)要聞國內(nèi)經(jīng)濟(jì)北京深圳發(fā)布人均醫(yī)療費(fèi)用控制費(fèi)用上漲仍是主題，參見明明有便宜的藥，醫(yī)院偏要給患者開貴藥；明明一項(xiàng)檢查就能確診，偏要患者進(jìn)行多項(xiàng)檢查。2011年5~6月，中國青少年研究中心家庭教育研究所對北京、哈爾濱、石家莊、銀川、成都、西安、南京、廣州8個城市的義務(wù)教育階段家庭進(jìn)行調(diào)查，以了解城市義務(wù)教育階段家庭教育支出的真實(shí)狀況。在調(diào)查的家庭中，%的家庭平均每年教育支出在9000元以上，%的家庭的子女教育支出超過3萬元，最高的達(dá)到年均8萬元。合計：378元。衣服、化妝品的消費(fèi)都幾乎沒有，去公園健身30元。而對于瞬間赤貧的恐懼，對于福利保障的擔(dān)憂，對于權(quán)利缺失的困擾，則成為當(dāng)下城市人尤其是中產(chǎn)者瘋狂工作與生活的注解。假如把個人所得稅作為財政收入的重要來源，那么個稅法就會竭澤而漁。同時加大對高收入者來自薪酬外的更多收入的征收，由原來適用比例稅率改為適用累進(jìn)稅率，加上納稅遵從提高，實(shí)際稅負(fù)將上升！總之，改革后的個人所得稅稅率表，稅率結(jié)構(gòu)和稅負(fù)水平更趨合理，中低收入者的稅負(fù)得到降低，有利于促進(jìn)居民收入增長和拉動有效消費(fèi)，同時增強(qiáng)國民信心。（五）應(yīng)建立監(jiān)督機(jī)制，加大偷稅成本。納稅人常常想盡一切辦法，能逃則逃，甚至同稅務(wù)部門的人員相互勾結(jié)，給稅務(wù)工作人員以好處，使之放行，造成了稅源的重大流失。在國外，即使是市場機(jī)制相當(dāng)健全的發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)部門對直接用現(xiàn)金支付的地下經(jīng)濟(jì)機(jī)制和其他經(jīng)濟(jì)的偷稅逃稅也是沒辦法的。因此，要想使個人所得稅零點(diǎn)正有效地征收起來，個人所得稅的代扣代繳制度就必須建立起來。（八）增強(qiáng)公民的納稅意識將稅收取之于民，用之于民，增加公民是納稅人的自豪感，提高納稅積極性。而我國這一比重非常低，我國社會保障支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出、％、％、％，累計不足30％。政府在促進(jìn)財政收入增長的同時，應(yīng)該調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，拿出更多資金投入公共事業(yè)，完善弱勢群體救助機(jī)制；增加民眾福利，提高民眾生活質(zhì)量，縮小貧富差距，讓民眾對民生財政感受強(qiáng)烈一些。圖310規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提高納稅遵從度。第二，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督。以財政收入與社會公共與公眾福利的關(guān)系講，個稅標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，或者說個稅起征點(diǎn)的確定，或是稅率的變更，本就應(yīng)以公平、公正以及社會公共與公眾福利最大化為目標(biāo)。參考文獻(xiàn)：【1】2011年1月21日，金融界首頁財經(jīng)頻道國內(nèi)財經(jīng)%，參見： 【2】22012年2月15號，天津熱線首頁新聞中心財經(jīng)新聞宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)%，參見： 【3】2011年11月22日，分配正義與個人所得稅法改革/施正文，參見：【4】2011年11月3日，美國是5%的人掌握60%的財富,%的人口掌握70%的財富，參見：【5】2009年3月5日，專家稱可能降個稅稅率調(diào)整起征點(diǎn)可行性不高，參見：++【6】2011年9月1日，大連日報首頁2011年個人所得稅改革有關(guān)問題，參見：【7】2008年11月27日，新聞中心國內(nèi)新聞我國經(jīng)濟(jì)形勢與政策我國宏觀調(diào)控政策評論茅于軾：個稅起征點(diǎn)調(diào)到8000都低，參見：【8】2011年12月3日，中工網(wǎng)－時政頻道－時事觀察－∶1，參見：【9】2011年4月28日，財經(jīng)頻道國內(nèi)財經(jīng)稅改提高個稅起征點(diǎn)富人們的稅去向何處，參見：【10】2011年9月1日，大連日報首頁2011年個人所得稅改革有關(guān)問題，參見：【11】2009年8月21日，北青網(wǎng)北京青年報北京房價收入比達(dá)27:1不吃不喝27年買套房，參見：【12】2011年9月29日，北方網(wǎng)時代財經(jīng)中國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)經(jīng)動態(tài)菜籃子“越拎越重”工資收入跑不贏CPI，參見：【13】2011年10月13日，人民網(wǎng)財經(jīng)公立醫(yī)院住院費(fèi)5年來首降醫(yī)藥費(fèi)或上漲，參見：【14】2012年2月27日，?？诰W(wǎng)新聞中心社會新聞，參見：【15】2012年1月6日，作者：徐晶晶，東方網(wǎng)中國頻道滾動新聞北京人均住院費(fèi)用十年來首次下降，參見：【16】2012年1月6日，好買網(wǎng)資訊首頁財經(jīng)要聞國內(nèi)經(jīng)濟(jì)北京深圳發(fā)布人均醫(yī)療費(fèi)用控制費(fèi)用上漲仍是主題，參見【17】2012年3月16日，張家口新聞 教育 % 增速超收入。9月份政策減收效應(yīng)已有所顯現(xiàn)，個人所得稅已比8月份減收33億元。第一，強(qiáng)化社會輿論監(jiān)督。倡導(dǎo)用稅監(jiān)督權(quán)就是使政府的用稅行為完全至于納稅人的監(jiān)督之下，納稅人的監(jiān)督與督促使得政府不得不約束其與納稅人利益相悖的自利行為，謹(jǐn)慎行政，合理使用稅款，盡力為納稅人提供及時、充足、優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。盡管有報道說，財政支出三分之二用于民生，但是正如《人民日報》的評論所言，“不少城市建設(shè)項(xiàng)目都與民生有關(guān)，但先建漂亮的城市廣場，還是先建保障性住房，群眾心中的感受是不同的”。⒆以北歐國家丹麥為例，2007年政府支出的社會性支出（含教育、社會保障、公共醫(yī)療衛(wèi)生、住房支出）％。乙多拿了12元獎金，稅率10%。這些年來個人所得稅之所以難以有效地征收，主要原因之一就是支付個人收入的單位或個人很少甚至沒有認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳義務(wù)。 個人收入支付規(guī)范化和信用化即個人的任何來源的收入，無論是工薪收入、勞務(wù)報酬、承包收入、稿費(fèi)收入、財產(chǎn)租賃和轉(zhuǎn)讓、股息、利息和紅利收入、偶然所得以及其他收入，都通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量避免現(xiàn)金直接支付。結(jié)果，偷稅逃稅的成本奇高，從而有效的防止了公民與企業(yè)的偷稅逃稅發(fā)生。家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)具有很大的差異性，為此要公平的衡量納稅人的納稅能力，就必須對納稅人具體的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)做具體的分析和了解，而不應(yīng)該將納稅人的收入狀況和家庭的收入狀況分割來考慮。（三）簡化稅制，增加跨度，降低個人所得稅最高利率 將工資薪金所得大于10000元小于30000元，征收5%的個人所得稅 工資薪金收入大于等于30000元，小于80000時，適用15%個人所得稅 80000元及以上，征收25%個人所得稅。個人所得相對于企業(yè)所得而言，是一個國家居民的終極所得。人們可以從快速的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中獲取更多財富，但缺乏福利兜底，更多額外的社會成本對財富的無情消解，都令“因病返貧”、“一套房子消滅一個百萬富翁”的故事，成為人們心頭揮之不去的陰影。李阿姨已經(jīng)退休在家，每月退休工資1340元，住在自己的單位福利房內(nèi)，也感到物價上漲有些吃不消。⒅小張一人在昆明打工，他列出在昆明市生活成本：食和行：每天早點(diǎn)：5元，午飯：8~10元，晚飯：8~10元，公交車2~4元，每月按30天算為750元。上世紀(jì)90年代以來，%的速度增長，明顯快于家庭收入的增長，也快于國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。二是孩子教育支出方面，⒄在義務(wù)教育階段，%，%。⒀2011年上半年,?！?1】2009年8月21日，北青網(wǎng)北京青年報北京房價收入比達(dá)27:1不吃不喝27年買套房，參見：在假設(shè)家庭中有足夠積蓄付首付，每月只需償還房貸，以每個家庭兩人計算，人均月供3080元。⑾據(jù)北京市統(tǒng)計局發(fā)布數(shù)據(jù)稱，今年上半年，城八區(qū)從業(yè)人員平均勞動報酬為28289元。因此，消費(fèi)性支出要大于基本生活支出。2012年4月26日，人民網(wǎng)》財經(jīng) 圖34（3）個人繳納的社保、醫(yī)療等負(fù)擔(dān)過重，尤其是在工資收入中比重過高，卻沒有享受到相應(yīng)的福利；（4）通貨膨脹產(chǎn)生的通脹稅。盡管中國個稅起征點(diǎn)比較低，就個人所得稅率而言，在國際范圍內(nèi)并不高，但中國人隱形稅負(fù)可能是世界上最高的，據(jù)《福布斯》雜志在他們推出的“2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜”上，中國位居第二。三、對于個人所得稅制度的改進(jìn)意見（一）建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式隨著居民收入來源的多渠道化，傳統(tǒng)分類稅制的逐一單項(xiàng)計稅不僅操作上繁瑣，還易出現(xiàn)重復(fù)計稅或遺漏計稅的現(xiàn)象。年收入在900萬至1800萬日元(約合人民幣144萬元)者交30%。德國從2000年開始個人所得稅的比例每年都要調(diào)整，目前個人所得稅稅率降到戰(zhàn)后最低水平，但仍是德國第一大稅種，單是個人所得稅中的工資稅就占德國政府收入的1/3。（二）法國“共享社會財富”是法國稅制一大理念。在美國收入最高的前1%家庭的總收入約占美國家庭收入的19%，但貢獻(xiàn)了全美個人所得稅的40%，收入最高的前5%家庭的總收入約占美國家庭收入的56%，但他們繳納的個人收入所得稅占美國個人收入所得稅總額的86%。二、國外主要發(fā)達(dá)國家個人所得稅制的經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）美國美國有句俗話：“世上只有兩件事你逃不過：一件是死亡，另一件就是繳稅（Nothing is certain but death and taxes.）”上至美國總統(tǒng)，下到平民百姓，納稅成為每個人的義務(wù)和職責(zé)。這樣一個納稅人在同一納稅期間內(nèi)便通過多種方法取得應(yīng)稅收入，況且納稅人在銀行是可以有好幾個帳號。 【4】2011年11月3日，美國是5%的人掌握60%的財富,%的人口掌握70%的財富，參見：顯然，社會財富仍然大量向少數(shù)人的手中集中，而且有加快的趨勢。再舉個例子，假設(shè)甲每月收入3500元，不用納稅。因?yàn)槲覀兊钠髽I(yè)所得稅最高是25%，那么25%—45%之間有一個很好的套利機(jī)會。 起始稅率適用的級距跨度小3%起始稅率適用的收入?yún)^(qū)間為0－1500元，不到扣除標(biāo)準(zhǔn)的1/2，這使得工薪所得者一旦成為納稅人很容易按較高的邊際稅率納稅。我國現(xiàn)行的個人所得稅率采用的是超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的方法，這樣的設(shè)計不免出現(xiàn)了許多漏洞。雖然個稅新政將起征點(diǎn)調(diào)整為3500元，但從公平合理的角