【正文】 由適當的授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。因此，企業(yè)應加強采購與付款業(yè)務的內部控制。大宗原材料的訂購一般金額較大，故而發(fā)出訂單之前還需要實地查看或取樣。(5)付款財務部門在接到收料單后，應與購貨合同、發(fā)票核對，按照合同規(guī)定的付款條件予以付款并登記有關賬簿。如應獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬；定期獨立檢查驗收單的順序，以確定每筆業(yè)務都已編制憑單；獨立檢查付款憑單計算的正確性等。③合同正本由銷售部門專人保管，財務部門應有復印件以監(jiān)督合同的執(zhí)行。發(fā)票上要由銷售員簽名，以確定該銷售業(yè)務的責任人。使用領用單是一項基本的內部控制措施，對存貨領用單應當定期進行清點。在存貨成本的核算上往往只注意總金額，而忽視數量的核算，一些別有用心的人員往往利用數量折算來謀取個人私立。發(fā)現差錯越遲，糾正錯誤就越難，有時幾乎無法糾正，所以選擇此法也有局限性。應保證存貨領用無誤，手續(xù)齊全。 存貨領用內部稽核。三要有效利用倉庫的空間，以有效的空間達到合現的最大化存儲量，節(jié)約成本，追求效益最大化。定期進行存貨狀態(tài)分析，對異常情況報警明示，計劃、采購、生產、營銷、財務等部門共同研究降低(提高)庫存方案，報公司領導審批。②若購買方已入賬且發(fā)票無法索回，應向購買方索取當地稅務機關開具的“進貨已出”或索要“折讓證明單”，開具紅字發(fā)票，然后再開具正確的發(fā)票給購買方。注冊會計師對企業(yè)存貨盤點須做好前期的準備工作，根據實踐經驗，主要程序有以下步驟：(1)制定盤點計劃注冊會計師應和企業(yè)共同制定盤點計劃，包括人員確定、分工及盤點時間，編制連續(xù)編號的盤點標簽；填制盤點清單，大企業(yè)應繪制存貨擺放示意圖；規(guī)劃盤點路線等。(5)明確存貨的產權企業(yè)存貨的確認是以其所有權的歸屬為標準。(8)分類擺放，排列有序在盤點時，財產物資使用和保管的部門、人員應對清查日期止的所有經濟業(yè)務，辦理好憑證手續(xù)并登入相應的賬、卡中，結出余額。因此，做好存貨盤點前的準備工作有利于對存貨進行正確的盤點與計算，對加強企業(yè)資產的核算與控制，準確計算企業(yè)的損益都有十分重要的意義。在此基礎上，公司應重點抓好 A類存貨的管理，制定有效的存貨管理戰(zhàn)略，嚴格控制該類存貨的數量，提高其周轉的速度。公司應建立完整的供應商檔案，根據供應商的生產能力、資質等級、信譽及價格等情況，建立完整的供應商準入制度，從源頭上制止不良存貨的發(fā)生。 全員參與存貨管理。本文通過對內部控制理論以及存貨的內部控制理論的系統(tǒng)闡述，系統(tǒng)分析了我國企業(yè)存貨管理的現狀，指出我國企業(yè)存貨管理內部控制從體系設計到具體執(zhí)行都普遍不完善，亟需借鑒現代內部控制理論加以改進，本文迸一步指出有效的存貨內部控制所采取的措施主要是通過制定規(guī)范的工作程序和控制重點來加強存貨的內部控制。以后，逐漸出臺了一系列有關內部控制的法律法規(guī)。 建立適合公司自身的存貨管理信息系統(tǒng)。通過建立存貨業(yè)務的崗位責任制，明確各部門和相關人員應承擔的責任、權利和義務，規(guī)范存貨業(yè)務的各個環(huán)節(jié)，確保相關部門和崗位職責分明，并保證存貨業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約和監(jiān)督，杜絕徇私舞弊現象的發(fā)生。因此，公司在存貨的日常管理中，可以根據存貨的重要程度，將其分為 A、B、C三類。存貨的真實、準確與否，對企業(yè)的會計報表的可信性將產生重要影響。(7)用ABC控制法歸類并進行項目選取存貨種類繁多，他們在生產經營過程中的用途不同，所起的作用也不盡一致。并核對確認賬簿記錄完整準確，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符等；同時對存貨的品質狀況予以說明，以便為年度盤點提供真實可靠的賬面資料。再則盤點工作知識性強，而有些注冊會計師的知識面不是很廣，就需要邀請必要的專業(yè)技術人員給予幫助和指導。（2）銷售退回應查明原因，看是否被批準，已退回商品是否已查收入庫，并取得“銷售退回入庫單”。(2)計劃部門根據年度生產經營計劃、財務預算等資料，每年擬定各類存貨最高儲量、最低儲量，報公司領導審核批準后實施。在保管過程中，一要協調好物品的數量，使存儲的物料保持最低的必需限度，以節(jié)約成本，但同時及時滿足生產經營的需要。要求倉庫保管員發(fā)貨后及時登記存貨臺帳；財會部門根據材料記賬員的發(fā)料匯總表按用途匯總分配，匯總領料單，如果是使用了計劃價核算材料成本應在月末分攤材料成本差異，分類制證，登記有關賬務。目前存貨領用部門負責人審批簽字往往由材料員一人蓋章了事，缺乏實質上的監(jiān)督，從而造成領用上漏洞。如未及時發(fā)現差錯，下次入庫還會滾動計算出新的錯誤單價。 缺乏對商品的期末盤點。(2)控制重點①產品銷售價格符合企業(yè)規(guī)定；②銷售員兼辦的銷售業(yè)務在其授權范圍內，符合經審核的銷售合同或銷售審核單，開票后該客戶欠款總額不超過授信限額；③開票后，在規(guī)定時間內辦妥發(fā)貨；④送貨回單、發(fā)票憑證保管完善，企業(yè)對客戶的債權關系確立無誤；⑤發(fā)票正本及時送交客戶，便于客戶及時入賬、付款和對賬；⑥有關原始憑證在企業(yè)內按規(guī)定形成、傳遞和核對，使銷售、應收賬款和存貨的記賬同步并一致。開票、發(fā)貨(提貨、代送)(1)作業(yè)程序①銷售部門應設專人負責開具銷售發(fā)票。②對銷售合同，必須按照銷售權限規(guī)定，由各級負責人進行審核，經審核同意后，才能加蓋合同專用章。(4)限制資產接觸程序對已驗收的存貨，應由勝任的職工管理，并限制無關人員接近，保護資產的安全和完整。企業(yè)決定退貨時應填制退貨通知單，授權運輸部門退回，供應商在獲得運輸部門返回的退貨單后編制借項憑單，借項憑單連同退貨單送交財務部門。采購部門接到經批準的請購單后，對不同的供應商進行詢價，詢價的內容包括價格、質量指標、折扣和付款條件及交貨時間等，然后向企業(yè)綜合評價最高的供應商發(fā)出訂購單，并簽訂合同，采購合同應與訂購單內容一致。（二）存貨采購和付款環(huán)節(jié)的內部控制分析采購和付款業(yè)務是指企業(yè)支付貨幣資金，取得商品或勞務的過程。建立健全存貨內部控制制度不僅有助于防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，還能使企業(yè)加強成本控制，實施低成本戰(zhàn)略，促進企業(yè)生產經營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展，達到以效益為中心，向管理要效益的目的，是企業(yè)實現經營目標的重要保證。我國各種類型經濟單位未公開制定完整的內部控制制度體系，相關內部控制制度也散見于各種內部文件之中，更談不上科學合理和相互銜接。但是，在現實中卻是大部分企業(yè)缺乏明確的、具體的內部控制標準和尺度，這也使得各單位的存貨內部控制無法起到應有的作用。比如，從記賬憑證看，采用幾十年不變的印章控制方法，憑證下面只要求會計主管、出納、記賬、審核等人員簽章，沒有設置意見處理欄目，分不清前后次序，事后補簽或不蓋章的情形是無法辨清的；對會計憑證的裝訂，只考慮時間順序，未考慮業(yè)務類型，各種業(yè)務混裝到一起，不利于匯總和核對。(4)實施“調包計”將采購或庫存物資進行調換，以次等品換優(yōu)等品，以廉價物品換貴重物資，以劣質商品換優(yōu)質商品，以舊商品換新商品，以壞商品換好商品；有計劃、有預謀地對不同商品進行串檔串規(guī)，混淆不同型號、不同產地、不同價格的物資，偷梁換柱，瞞天過海，以達到其通過違法亂紀而達到的、用來滿足個人私欲的目的?，F在發(fā)生的很多觸目驚心的經濟案件，有許多是由于內控失效和缺乏監(jiān)督所造成的。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標，為了目標的實現，必須分析影響因素，即進行風險評估。因此必須設立一個機制來識別、分析和管理影響目標實現的相關風險，并適時加以管理。相應地，內部控制框架也被劃分為五個內部控制要素，如：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。該委員會同時認為，應該建立一個統(tǒng)一的、可操作的內部控制框架。①1988年，AICPA發(fā)布《審計準則公告第55號》，將內部控制界定為為了合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序，在結構上由控制環(huán)境、會計制度、控制程序三個要素組成。但在此前的人類社會發(fā)展中，早已存在內部控制的基本思想和初級形式，這就是內部牽制，其目的是為了維護企業(yè)財產的安全性、完整性，保證會計資料及其他資料的真實性。從內部控制的定義可以看出內部控制具有以下特點：(1)內部控制是一個“過程”，而且是一個動態(tài)的過程。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制、重大風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制等。內部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構，影響經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化并影響員工的控制意識，是實施內部控制的基礎。也就是說，管理者需要利用信息來監(jiān)督和控制組織行為，同時，決策信息系統(tǒng)特別是會計信息系統(tǒng)也依賴于內部控制系統(tǒng)來確保提供相關、可靠和及時的信息。因此，內部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項相關的法律法規(guī)和規(guī)則。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進的設備，但如果這些條件沒有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒有效率的。大量的管理實踐證明：得控則強、失控則弱、無控則亂，因而內部控制成為衡量現代企業(yè)管理的重要標志。存貨內部控制是企業(yè)為管理好存貨，針對存貨收、發(fā)、存與供、產、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內部監(jiān)控制度。企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產經營、流動資金運作的晴雨表,也往往成為少數人用來調節(jié)利潤,偷逃國家稅費基金的調節(jié)器。存貨是企業(yè)的所有資產中種類最多、核算最復雜且極易變現的一項資產。為了保證生產經營活動對存貨的需要，降低存貨相關成本，提高資產使用效率，就必須采取有效的內部控制。按其控制目的的不同，內部控制可以分為會計控制和管理控制。因此,存貨管理在企業(yè)內部控制中的地位就不言而喻了。所以，所有的組織活動和控制行為必須以促進實現組織的最高目標為依據。例如，一個組織能夠經濟地取得人力資源，但可能因缺乏必要的訓練和不合適的生產計劃而使得工作效率很低。（5）有效保護組織的資源。風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認、計量、記錄有效的經濟業(yè)務；在財務報告中恰當揭示財務狀況、經營成果和現金流量；保證管理層與企業(yè)內部、外部的順暢溝通，包括與利益相關者、監(jiān)管部門、注冊會計師、供應商等的溝通。(2)內部控制受到“人”的因素的影響，它并不僅僅是政策手冊和表格，不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，而是組織中的每一個人，每一個人都對內部控制負有責任并受到內部控制的影響；是“人”建立企