【正文】 用定額，生產(chǎn)部門根據(jù)計(jì)劃、定額填制限額領(lǐng)料單向庫(kù)房領(lǐng)料。因?yàn)榇尕浢堪l(fā)生一筆出入業(yè)務(wù)，計(jì)算機(jī)會(huì)自行計(jì)算一次單價(jià)，下次發(fā)貨就以此筆業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。商品已經(jīng)提貨或已做倉(cāng)庫(kù)間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財(cái)務(wù)記錄中。⑥倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)催收送貨、發(fā)貨回單，驗(yàn)收回單是否符合要求，并將回單作為長(zhǎng)期保管憑證，同提貨單一起作為登錄存貨明細(xì)賬的原始憑證。授信審核主要是確定給予客戶的信用額度上限和信用期限。因此，企業(yè)必須建立嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度，確保銷售和應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。采購(gòu)部門人員應(yīng)簽發(fā)采購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門應(yīng)記錄已收到的貨物，倉(cāng)庫(kù)人員應(yīng)負(fù)責(zé)該貨物的保管工作。收料單的內(nèi)容包括供應(yīng)商名稱，收貨日期，貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量以及運(yùn)貨人名稱，原訂購(gòu)單編號(hào)等。(1)請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)申請(qǐng)一般由使用部門或倉(cāng)儲(chǔ)部門提出，由部門主管或其授權(quán)人員審核是否正確，若合理則簽字認(rèn)可，交由采購(gòu)部門采購(gòu)，若金額巨大或特殊采購(gòu)應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局審批。若企業(yè)采用電算化管理，要明確管理人員、維護(hù)人員不得兼任企業(yè)會(huì)計(jì)、出納工作，任何人不得利用軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。例如，在存貨的采購(gòu)過程中的作弊手段有假設(shè)采購(gòu)、個(gè)人吃回扣等；在銷售過程中的有高價(jià)購(gòu)進(jìn)，低價(jià)轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品等；在保管過程中的有監(jiān)守自盜、竊取或轉(zhuǎn)銷產(chǎn)成品、長(zhǎng)期占用公物等在記賬過程中的有押金抵物、混淆差異分?jǐn)偱c調(diào)節(jié)成本費(fèi)用等。因此，經(jīng)過決策之后，就該進(jìn)行存貨的控制。同樣是銷售和收款業(yè)務(wù)，零售企業(yè)和批發(fā)企業(yè)其內(nèi)部控制的方法和手段是不一樣的；對(duì)網(wǎng)絡(luò)式的營(yíng)銷方式，是集中辦理收款，還是分散辦理收款；對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)，先付款后提貨如何控制，或先提貨后付款又該如何控制，商品的價(jià)格、回扣和折讓等又如何控制等等。因此，揭示存貨業(yè)務(wù)中的漏洞，對(duì)保證國(guó)家和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全有極其重要的意義。長(zhǎng)此以往，積少成多、積小成大，賬外物資“小金庫(kù)”呈現(xiàn)滾雪球之勢(shì)。COSO內(nèi)部控制框架適用于各類企業(yè)，但是中小企業(yè)對(duì)其應(yīng)用可能不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制可能不及大型企業(yè)正式、組織性強(qiáng)，但也可以是有效的。監(jiān)控——是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行評(píng)估的過程，可以通過持續(xù)性監(jiān)控、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅著眼于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，還應(yīng)針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果和遵循法律法規(guī)。《莎班斯一奧克斯利》法案，從公司管理層責(zé)任、會(huì)計(jì)監(jiān)管、公司審計(jì)(內(nèi)部和外部審計(jì))、信息披露以及舞弊防范等層面對(duì)在美上市的公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范，要求所有在美上市的公司必須建立內(nèi)部控制體系，并推薦COSO框架作為企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)。（3）成熟期——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了內(nèi)部控制的概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制的概念，這兩個(gè)形成鮮明的對(duì)照。內(nèi)部控制的發(fā)展歷程內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并由審計(jì)人員總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系，在其漫長(zhǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，大體經(jīng)歷了萌芽期、發(fā)展期、成熟期三個(gè)歷史階段。應(yīng)將監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，并在報(bào)告中揭示內(nèi)部控制的重要缺陷。 （3）控制活動(dòng)。保護(hù)各種有形與無形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對(duì)資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計(jì)劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息來控制組織的行為。另一方面，組織還必須服從由社會(huì)通過政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在： 一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性；二是有助于管理層實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。一、緒論（一）研究存貨內(nèi)部控制的意義存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本文介紹存貨內(nèi)部控制的要點(diǎn)，以存貨為例來分析企業(yè)的內(nèi)部控制,分析當(dāng)前我國(guó)企業(yè)存貨管理中普遍存在的問題,并提出了相應(yīng)的對(duì)策,給出了存貨采購(gòu)、銷售、保管，退回，盤存五個(gè)環(huán)節(jié)的控制重點(diǎn)。企業(yè)存貨內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，建立健全存貨內(nèi)部控制的制度對(duì)確保財(cái)產(chǎn)安全完整、保證存貨信息資料真實(shí)可靠具有重要意義。因此,存貨管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位就不言而喻了。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。（1）確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來監(jiān)督運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。（4）確保信息的質(zhì)量。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會(huì)受到影響。應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)承受。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。(3)內(nèi)部控制無論設(shè)計(jì)和運(yùn)行的多么完善，也只能為企業(yè)的管理層和董事會(huì)提供合理的保證，而不是絕對(duì)保證，因?yàn)閮?nèi)部控制本身具有局限性。③1958年，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍的報(bào)告》，其中將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這就是人們所熟悉的內(nèi)部控制制度“二分法”的由來。④2001年年底以來，美國(guó)安然、世通、施樂、默克制藥等一批大公司會(huì)計(jì)丑聞接連曝光，誠(chéng)信危機(jī)震撼著美國(guó)及國(guó)際社會(huì)，使人們對(duì)美國(guó)式自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度產(chǎn)生質(zhì)疑，為了提高民眾對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)、政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，2002年7月30日美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯一奧克斯利法案》?！陛^之于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制概念，這一定義的發(fā)展在于將內(nèi)部控制作為一種動(dòng)態(tài)的過程而不僅是靜態(tài)的制度來闡述?？梢哉f人及其人進(jìn)行的活動(dòng)是任何企業(yè)的核心，是構(gòu)成控制環(huán)境的重要要素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。暢通的溝通渠道和機(jī)制使企業(yè)的員工能及時(shí)取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所需的信息，并交換這些信息。但各要素之間并非是一項(xiàng)要素影響下一項(xiàng)要素的順序過程，任一要素都可以影響其他要素，例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估不僅僅影響控制活動(dòng)，還可能影響信息和溝通、監(jiān)控行為等。主要的做法有：①購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)作生產(chǎn)費(fèi)用或作待攤費(fèi)用，未使用就計(jì)入成本費(fèi)用；②收回的邊、角、余、廢料不入賬；③盤盈、捐贈(zèng)的物資不入賬；④自制材料不入賬；⑤委托退回的余料不入賬；⑥自用材料計(jì)入成本費(fèi)用，假退料或退貨不入賬。存貨利用和保管程度的好壞，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響很大。大型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密；而中小型企業(yè)為了有效利用人力資源， 內(nèi)部控制程序就顯得粗略一些。這樣，他們向企業(yè)提供的不僅僅是控制系統(tǒng)本身，更大程度上說，是一種控制的方法和模式。由于存貨的數(shù)額較大，容易弄虛作假，謊報(bào)盈虧，所以在存貨的各個(gè)核算環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)作弊現(xiàn)象。如在《會(huì)計(jì)法》第二十七條提出，記賬人員與存貨經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，相互分離，相互制約。這樣，既保證了采購(gòu)貨物或勞務(wù)的數(shù)量與質(zhì)量，又使支付貨款的金額正確，從而達(dá)到控制的目的。正確無誤后填制收料單。(2)相容的職責(zé)必須實(shí)行職責(zé)分離對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行合理分工，可預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)的舞弊行為。因此，如何在爭(zhēng)取銷售得到發(fā)展的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，控制應(yīng)收賬款的增加，避免壞賬損失，已成為企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)肅對(duì)待和認(rèn)真解決的一個(gè)重要問題。銷售部門和財(cái)務(wù)部門作為授信審核的責(zé)任部門，負(fù)責(zé)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限內(nèi)的授信審核工作；超過標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)限的授信審核，由公司銷售經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。⑤若企業(yè)采用送貨的方式，貨物到達(dá)客戶單位時(shí)，由客戶單位在送貨回單上簽字蓋章后，再由送貨人將回單交回倉(cāng)庫(kù)；若是代辦托運(yùn)的，在辦妥手續(xù)后，由經(jīng)辦人將托運(yùn)憑證交回倉(cāng)庫(kù)；若是客戶自行提貨的，必須由單位提貨人在提貨單上簽字，同時(shí)由銷售員簽字，以證實(shí)提貨人確實(shí)是客戶單位業(yè)務(wù)人員。 庫(kù)存商品已經(jīng)出庫(kù)，在財(cái)務(wù)賬面沒有反映。 隨著企業(yè)電算化的應(yīng)用，存貨的計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性變得日益重要，目前存貨的計(jì)價(jià)采用“移動(dòng)加權(quán)平均法”，“移動(dòng)加權(quán)平均法”雖能反映企業(yè)庫(kù)存狀況和成本水平，但其實(shí)用性較差。存貨領(lǐng)用應(yīng)制定定額，同時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)才能進(jìn)行。（四）存貨保管環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析存儲(chǔ)保管控制。嚴(yán)格執(zhí)行存貨保管工作規(guī)程(1)人員按照保管規(guī)程，對(duì)存貨分類進(jìn)行庫(kù)存保管；倉(cāng)儲(chǔ)部門負(fù)責(zé)人要定期檢查，并做好檢查記錄，及時(shí)處理安全隱患。（五）存貨退回環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制分析領(lǐng)用退回控制。存貨的實(shí)地盤點(diǎn)工作涉及面廣，且非常復(fù)雜。盤點(diǎn)人員一般以3—5人為宜(不包括搬運(yùn)人員)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)逐筆核查有關(guān)賬冊(cè)資料，以免與企業(yè)的存貨相混淆。(9)召開盤點(diǎn)預(yù)備會(huì)議在正式開始盤點(diǎn)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要組織相關(guān)人員召開預(yù)備會(huì)議，把盤點(diǎn)計(jì)劃或指令準(zhǔn)確無誤地貫徹到每一位參加人員。公司在進(jìn)行銷售預(yù)測(cè)的過程中可以采取滾動(dòng)預(yù)測(cè)的方式，不斷地根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的變化對(duì)銷售預(yù)測(cè)進(jìn)行修正，并讓經(jīng)銷商參與整個(gè)預(yù)測(cè)流程，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場(chǎng)、更了解市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)，以提高預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度。在簡(jiǎn)化生產(chǎn)流程的同時(shí)，公司還應(yīng)對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行改進(jìn)，使生產(chǎn)線上各個(gè)作業(yè)流程的時(shí)間趨于一致，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)線的同步生產(chǎn)。 與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期協(xié)作的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系。五、結(jié)論早在20世紀(jì)初期，西方一些國(guó)家就實(shí)行了內(nèi)部牽制組織的方法，1949年，美國(guó)首次提出了“內(nèi)部控制”的概念。4[13]財(cái)務(wù)控制新論中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng)2006，3[14]企業(yè)內(nèi)部控制的創(chuàng)新中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng)2006，3[15]關(guān)于完善公司治理機(jī)構(gòu)的幾點(diǎn)建議中國(guó)審計(jì)教育網(wǎng)2006 03[16]吳水澎，陳漢文，（下轉(zhuǎn)第33 頁(yè)）控制———由“亞細(xì)亞”，2000，（09）.[17][J]．審計(jì)與研究，2001,(06).[18] 報(bào)告下內(nèi)部控制新發(fā)展[J]．會(huì)計(jì)研究，2005,(02).[19][M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.[20][M].北京：人民