【正文】 　　【例題　　第六章 利 潤(rùn)　　一、利潤(rùn)表　　【例題　　【例題按照稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債的利息收入免交所得稅，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可將其扣除。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目；如為借方余額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表以及附注。單選題】下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目余額填列的是（　）。所以選項(xiàng)BD正確?！　　　　　　　　　　赫_答案』D『答案解析』2010年4月1日從銀行借入期限為3年的長(zhǎng)期借款，該項(xiàng)借款到2012年12月31日還有3個(gè)月的時(shí)間就要到期，則該項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中。多選題】（2010年）資產(chǎn)負(fù)債表下列各項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（?。芜x題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬(wàn)元，“發(fā)出商品”科目的余額為80萬(wàn)元，“原材料”科目的余額為100萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額為5萬(wàn)元?！　‖F(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。現(xiàn)金等價(jià)物，通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等?！　　铩盃I(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列?！　?　　 　　　　 　　　　　　『正確答案』C『答案解析』工程物資應(yīng)該單獨(dú)列示，而不計(jì)入存貨項(xiàng)目。　　 　　 　　 　 　　 　　 　　　　『正確答案』A『答案解析』固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額＝1 000－300－50＝650（萬(wàn)元）。　　【例題多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目列示的有（　）?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列，如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目；　　★有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額合計(jì)填列?！　∝?cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。結(jié)轉(zhuǎn)后本年利潤(rùn)科目的本月余額反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。計(jì)算題】甲公司2009年全年利潤(rùn)總額（即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)）為10 200 000元,其中包括本年收到的國(guó)債利息收入200 000元，所得稅稅率為25%?！　?　　 　　 　　　　『正確答案』C『答案解析』存貨盤盈沖減管理費(fèi)用?！　?　　　　 　　　　『正確答案』B『答案解析』本題考核財(cái)務(wù)費(fèi)用。董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目的是（　）。多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（　）。計(jì)算分析題】甲公司于2008年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200 000元?！　　铩纠}　?。?）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 210 600　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 180 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　30 600　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　 120 000（1210 000）　　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　120 000　　（2）3月9日收到貨款時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 206 388　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　 4 212（2106002%）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 210 600 　　本例中，若購(gòu)貨方于3月19日付款，則享有的現(xiàn)金折扣為2 106 [（180 000+30 600）1%）] 元?！　∑髽I(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！　　纠}非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤(rùn)的10%?！　　锲髽I(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)增資本或派送新股等。　　【例題計(jì)算分析題】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目　　“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目　　“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目　　『正確答案』C『答案解析』題目已經(jīng)說明問的是予以資本化部分的利息的會(huì)計(jì)處理，所以相應(yīng)分錄為借：在建工程，貸：長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)為是一次到期還本付息的，利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目?！　　纠}該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　600 000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　600 000　　　　　　應(yīng)交消費(fèi)稅額=2 000 00030%=600 000（元）　　（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。　　購(gòu)進(jìn)貨物改變用途通常是指購(gòu)進(jìn)貨物在沒有進(jìn)行任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫(yī)務(wù)室等福利部門領(lǐng)用原材料等?！　　纠}計(jì)算分析題】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬?！　　飳?shí)現(xiàn)的收入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　 4 000　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——其他　　　　　　　　 4 000　　【例題按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在15天內(nèi)付清貨款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。12=400（元）　　2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同?！　　　〉诙隆∝?fù)　債　　一、短期借款　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊方法　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。計(jì)算分析題】甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算?！　￠L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。計(jì)算分析題】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料500公斤，實(shí)際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。　　【注意】與庫(kù)存現(xiàn)金盤盈賬務(wù)處理的區(qū)別?！　　　　　　　　　赫_答案』B『答案解析』一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅不計(jì)入存貨成本，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入存貨成本。　?。?）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬(wàn)元并存入銀行?！　∑髽I(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)—成本、公允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300 000元，增值稅額51 000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000元，已辦理托收手續(xù)。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）　　比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：　?。?）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬?！　　纠}按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：　　，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用?！　《y行存款　　銀行存款的核對(duì)：　　“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。　?。?）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400 000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　1 755 000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　255 000　　3月15日，甲公司收到乙公司寄來的一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面值為1 755 000元，抵付產(chǎn)品貨款。單選題】（2007年）某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。購(gòu)買日公允價(jià)值為10 000 000元?！　。?）借：交易性金額資產(chǎn)——成本　　　 1 560　　　　　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　40　　　　　　 投資收益　　　　　　　　　　　　 4　　　　　　 貸：其他貨幣資金　　　　　　　　 1 604　　（2）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　40　　　　　　 貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　40 　?。?）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　80　　　　　　 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　80　　八、存貨　?。ㄒ唬└拍罴百?gòu)入成本　　存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　　借：原材料——C材料　　　　　　　　　 501 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　586 000　　★【例題經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算分析題】上述甲公司如果于2008年6月20日收到長(zhǎng)信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元，甲公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：　?。?）購(gòu)入進(jìn)行安裝時(shí)：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 210 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 244 000　?。?） 支付安裝費(fèi)時(shí)：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30 000　?。?）設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)，確定的固定資產(chǎn)成本=210 000+30 000=240 000（元）　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 240 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 240 000　?。ǘ┯?jì)提折舊的范圍　　★除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：　　第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；　　第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—盤虧損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目?！　　锲髽I(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：　　借：短期借款　　　　　　 120 000　　　　應(yīng)付利息　　　　　　　　 800　　　　貸：銀行存款　　　　　　 120 800　　　　二、應(yīng)付賬款　　應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。乙百貨商場(chǎng)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：應(yīng)付賬款——A公司　　　　　　　 1 170 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 158 300　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 11 700　　本例中，乙百貨商場(chǎng)在4月10日（即購(gòu)貨后的第8天）付清所欠A公司的貨款，按照購(gòu)貨協(xié)議可以獲得現(xiàn)金折扣。　　【例題該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　58 500　　★【例題209年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100 000元，應(yīng)交增值稅17 000元?！　　纠}該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：　?。?）向銀行提取現(xiàn)金：　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　420 000　　（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　420 000　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　420 000　　（3）★代扣款項(xiàng)：　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　 42 000