【正文】 分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告?！　〉谒墓?jié) 會計信息的使用者及其質(zhì)量要求　　一、會計信息的使用者　　會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等?！　?七)謹(jǐn)慎性　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》一般適用于在我國境內(nèi)依法設(shè)立、經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小的企業(yè)，具體標(biāo)準(zhǔn)參見《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》。(2)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個營業(yè)周期。(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。(3)所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。主營業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)所帶來的收入。(2)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升?！　≈苯佑嬋氘?dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失?！　　　‖F(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。即：　　收入費(fèi)用=利潤　　這一等式反映了利潤的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤表的依據(jù)?！　?7)一項(xiàng)負(fù)債增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?！　　　嬁颇堪雌浞从车慕?jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目?！　?1)總分類科目，又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類，提供總括信息的會計科目?！　?，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類1賬戶六類。會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額。(5)金額，即增加額、減少額和余額。　　(二)復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)　　與單式記賬法相比，復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)主要有：(1)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動的來龍去脈?！　⊥ǔ６?，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示。期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：　　期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額　　(四)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)　　損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶?！　〗栀J記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。復(fù)合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應(yīng)賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄?！　〉谖逭?借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　【基本要求】　　　　　　　　　　5?！　〉诙?jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資?！　?二)賬戶設(shè)置　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：　　1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶　　“實(shí)收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本?！　?.“銀行存款”賬戶　　“銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算?！　〗Y(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等?！　≡撡~戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　」潭ㄙY產(chǎn)同時具有以下特征：(1)屬于一種有形資產(chǎn)。其中，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。100%　　預(yù)計使用壽命(年)　　工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價。　　第四節(jié) 材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理　　一、材料的采購成本　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行核算時，采購材料的實(shí)際成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異?！　?.“在途物資”賬戶　　“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價)進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本?！　≡撡~戶可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額在借方，反　　映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)。　　三、賬務(wù)處理　　材料的日常收發(fā)結(jié)存可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計劃成本核算。　　對于可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，一般納稅人企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目?！　∪绻牧弦呀?jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，按照計劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。　　產(chǎn)品成本的核算是指把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生總額，并按適當(dāng)方法分別計算出各種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未加工完成的在產(chǎn)品成本?！　≡撡~戶借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。　　三、賬務(wù)處理　　(一)材料費(fèi)用的歸集與分配　　在確定材料費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照確定的結(jié)果將發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：　　、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。如企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集和分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已記入“生產(chǎn)成本”科目中。(3)收入的金額能夠可靠地計量。　　2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶　　“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等。期末余額通常在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本賬戶，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶。　　該賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　《①~戶設(shè)置　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：　　1.“管理費(fèi)用”賬戶　　“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。　　(三)其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理　　主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的劃分并不是絕對的，一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)可能是另一個企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，即便在同一個企　　業(yè)，不同期間的主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的內(nèi)容也不是固定不變的。需注意的是，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅通過該賬戶核算。　　該賬戶借方登記主營業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本?！　≡撡~戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。　　該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務(wù)等發(fā)生的應(yīng)收賬款，包括應(yīng)收取的價款、稅款和代墊款等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額?！　∫?、商品銷售收入的確認(rèn)與計量　　企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下條件：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計價和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算是會計核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。　　、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的短期職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！　≡撡~戶可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。　　該賬戶借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)為獲得收入而預(yù)先墊支并需要得到補(bǔ)償?shù)馁Y金耗費(fèi)。按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目?！　　　∪绻浛钜呀?jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增　　值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額。期末余額在貸方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計劃成本的差異?！　≡撡~戶可按材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。　　五、賬務(wù)處理　　(一)固定資產(chǎn)的購入　　企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?.“固定資產(chǎn)”賬戶　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價?！　∷摹①~戶設(shè)置　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算：　　1.“在建工程”賬戶　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！　∧晗奁骄ǎ址Q直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計提折舊額的計算公式如下：　　月折舊額=(固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值)月折舊率　　其中：月折舊率=年折舊率247。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　⊥赓徆潭ㄙY產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。　　該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。　　短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額?！　≠Y本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。(6)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理。各大欄中的借方合計與貸方合計應(yīng)該平衡相等，否則，便存　　在記賬錯誤。　　　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其余額計算公式為：　　期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額　　(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)　　在借貸記賬法下，負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額?！　〉谒恼?會計記賬方法　　【基本要求】　　　　　　　　　　　　【考試內(nèi)容】　　第一節(jié) 會計記賬方法的種類　　一、單式記賬法　　單式記賬法是指對發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。(3)憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號?！　《①~戶的功能與結(jié)構(gòu)　　(一)賬戶的功能　　賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息?！　?二)常用會計科目　　企業(yè)常用的會計科目如表31所示：　　表31 常用會計科目參照表　　編號 名稱 編號 名稱　　一、資產(chǎn)類 二、負(fù)債類　　1001 庫存現(xiàn)金 2001 短期借款　　1002 銀行存款 2201 應(yīng)付票據(jù)　　編號 名稱 編號 名稱1012 其他貨幣資金 2202 應(yīng)付賬款1101 交易性金融資產(chǎn) 2203 預(yù)收賬款1121 應(yīng)收票據(jù) 2211 應(yīng)付職工薪酬1122 應(yīng)收賬款 2221 應(yīng)交稅費(fèi)1123 預(yù)付賬款 2231 應(yīng)付利息1131 應(yīng)收股利 2232 應(yīng)付股利1132 應(yīng)收利息 2241 其他應(yīng)付款1221 其他應(yīng)收款 2501 長期借款1231 壞賬準(zhǔn)備 2502 應(yīng)付債券1401 材料采購 2701 長期應(yīng)付款1402 在途物資 2711 專項(xiàng)應(yīng)付款1403 原材料 2801 預(yù)計負(fù)債1404 材料成本差異 2901 遞延所得稅負(fù)債1405 庫存商品 三、共同類(略)1406 發(fā)出商品 四、所有者權(quán)益類1407 商品進(jìn)銷差價 4001 實(shí)收資本1408 委托加工物資 4002 資本公積1471 存貨跌價準(zhǔn)備 4101 盈余公積1501 持有至到期投資 4103 本年利潤1502 持有至到期