【正文】 計分錄。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費?！　?.“預(yù)付賬款”賬戶　　“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本?！　≡撡~戶可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細(xì)核算。　　該賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同?！　　　∑髽I(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。　　4.“財務(wù)費用”賬戶　　“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。　　2.“長期借款”賬戶　　“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)的長期借款?！　《?、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)　　(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成　　負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等?！　≡撡~戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額?！　嵤召Y本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個小欄。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。貸方登記減少額。期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額?！　《?、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)　　(一)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)　　借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。(2)日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。(3)實用性原則?！　?5)成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務(wù)成本的科目等?；窘?jīng)濟業(yè)務(wù)(4)、(5)使財務(wù)狀況等式左右兩邊的金額等額減少。　　(4)一項資產(chǎn)減少、一項負(fù)債等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　∫?、會計等式的表現(xiàn)形式　　(一)財務(wù)狀況等式　　財務(wù)狀況等式，亦稱基本會計等式和靜態(tài)會計等式，是用以反映企業(yè)某一特定時點資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會計等式。　　　　歷史成本，又稱為實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物?！　　　±麧櫚ㄊ杖霚p去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期損益的利得和損失等。對于生產(chǎn)幾種　　產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照受益原則，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。(2)費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少?！　≈苯佑嬋胨姓邫?quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。(2)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?！　×鲃淤Y產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資產(chǎn)負(fù)債表日起　　一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素，在利潤表中列示?！　《?、企業(yè)會計準(zhǔn)則　　我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋公告等?！　?四)可比性　　可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。　　(二)收付實現(xiàn)制　　收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量?！　《?、會計核算方法　　會計核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計量和報告所采用的各種方法?！　?二)會計目標(biāo)　　會計目標(biāo)也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！　?二)會計的基本特征　　會計的基本特征有：(1)會計是一種經(jīng)濟管理活動。未特別說明時，本大綱主要以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)介紹企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理?！　?三)會計的發(fā)展歷程　　會計是隨著人類社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到完善?！　?二)拓展職能　　會計的拓展職能主要有：(1)預(yù)測經(jīng)濟前景。從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務(wù)會計報告等組成?！　《?、會計基礎(chǔ)　　會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。　　(一)可靠性　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。　　第五節(jié) 會計準(zhǔn)則體系　　一、會計準(zhǔn)則的構(gòu)成　　會計準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟活動、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是生成和提供會計信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟活動、規(guī)范經(jīng)濟秩序和開展國際經(jīng)濟交往等的重要手段。該準(zhǔn)則對我國事業(yè)單位的會計工作予以規(guī)范?！　　　⒁豁椯Y源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。當(dāng)正常營業(yè)周期不能確定時，應(yīng)當(dāng)以一年(12個月)作為正常營業(yè)周期?！　×鲃迂?fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。(2)收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。收入按性質(zhì)不　　同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等?！　　　≠M用包括生產(chǎn)費用與期間費用。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)?！　∪?、會計要素的計量　　會計要素的計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。　　(二)計量屬性的運用原則　　企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本?！　∑髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其對財務(wù)狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型：　　(1)一項資產(chǎn)增加、另一項資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　?9)一項所有者權(quán)益增加、另一項所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟業(yè)務(wù)?！　?2)負(fù)債類科目，是對負(fù)債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負(fù)債的償還期限分為反映流動負(fù)債的科目和反映非流動負(fù)債的科目。如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級明細(xì)科目，在二級明細(xì)科目下設(shè)置三級明細(xì)科目。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設(shè)置的獨立賬戶?！　≠~戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素?！　∪?、賬戶與會計科目的關(guān)系　　從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別?！　?三)復(fù)式記賬法的種類　　復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。備抵賬戶的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶的結(jié)構(gòu)正好相反。貸方登記增加額。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶?！　?二)試算平衡的分類　　　　發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計保持平衡，即：　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計　　發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則?！　♂槍ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)處理的主要內(nèi)容有：(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實收資本(或股本)總額。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。　　該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息?！　?三)賬務(wù)處理　　　　企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。(3)使用壽命超過一個會計年度?！　☆A(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處　　12009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。1預(yù)計凈殘值率)　　預(yù)計總工作量　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用。　　2.“工程物資”賬戶　　“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等?！　?.“累計折舊”賬戶　　“累計折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計提的累計折舊?！　《?、賬戶設(shè)置　　企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對材料采購業(yè)務(wù)進行會計核算：　　1.“原材料”賬戶　　“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。　　該賬戶可按供應(yīng)單位和材料品種進行明細(xì)核算。期末余額在借方，反映企業(yè)期末在途材料、商品等物資的采購成本。　　該賬戶貸方登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票，借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票?！　≡撡~戶可按供貨單位進行明細(xì)核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：　　　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況：　　　　如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目?！　　　∪绻嚓P(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目?！　?一)直接材料　　直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品　　形成的主要材料和輔助材料?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象(如產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等)設(shè)置明細(xì)賬(或成本計算單)，并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄?！　≡撡~戶可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細(xì)核算。對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進行分配，按分擔(dān)的金額計入相應(yīng)的成本計算對象(生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、類別等)。生產(chǎn)車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用，應(yīng)借記“制造費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入?！　≡撡~戶應(yīng)按不同的債務(wù)人進行明細(xì)分類核算。期末余額在貸方，反映企業(yè)預(yù)收的款項。　　該賬戶借方登記其他業(yè)務(wù)的支出額，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)支出額?！　τ谠鲋刀愪N項稅額，一般納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。　　銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用?！　?二)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理　　期(月)末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務(wù)成本”等科目?！　≡撡~戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算。　　該賬戶可按購貨單位進行明細(xì)核算?！　≡撡~戶借方登記企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，貸方登記票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)?！　≡撡~戶可按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)分類核算?！　≡撡~戶貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入，即主營業(yè)務(wù)收入的增加額。完工產(chǎn)品成本的基本計算公式為：　　完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本　　當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費用”科目。當(dāng)企業(yè)采用計時　　工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的短期職工薪酬也屬于直接費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成