【正文】 表45查得?？梢?，兩種方法得到的估計值可能會有差異?？梢姡山邮艿钠顢?shù)為0。如不正確，簡要說明理由。注冊會計師可使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。因此細(xì)節(jié)測試常表現(xiàn)為查賬驗(yàn)證，測試的對象通常是用金額(數(shù)量)表示的，故用于細(xì)節(jié)測試的抽樣稱為變量抽樣。注冊會計師應(yīng)逐一檢查單個重大項(xiàng)目。抽樣單元是實(shí)施審計程序的基本對象，可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一個記錄，甚至是每個貨幣單元。分層可以降低總體變異性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷評估其他實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險處于何種水平。在變量非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師基于樣本錯報推斷總體錯報的具體方法有兩種：注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于具體情況，運(yùn)用專業(yè)判斷，確定選擇哪一種方法推斷總體錯報。得到推斷的總體錯報后，注冊會計師還要將單個重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯報與推斷的總體錯報匯總，才能與可容忍錯報相比較易形成接受、拒絕總體或暫緩決策的抽樣結(jié)論。選取樣本階段A注冊會計師將應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平評估為“中”，將其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險評估為“最高”。變量抽樣用以發(fā)現(xiàn)高估錯報用以發(fā)現(xiàn)低估錯報量化控制誤受風(fēng)險量化控制誤拒風(fēng)險非統(tǒng)計抽樣是是傳統(tǒng)變量抽樣是是是是PPS抽樣是是傳統(tǒng)變量抽樣要求采用隨機(jī)選樣或系統(tǒng)選樣方法選取樣本，對樣本實(shí)施審計程序，并根據(jù)樣本錯報推斷總體錯報點(diǎn)估計。要求：針對上述事項(xiàng)，采用差額估計方法計算銷售費(fèi)用錯報金額的點(diǎn)估計值。附注1：三種方法的適用范圍，通常不使用均值估計，因?yàn)榇藭r所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于不符合成本效益原則。200=4（萬元）總體審定額=43000=12000（萬元）總體錯報額=1500012000=3000（萬元）（2）差額估計[E=e/nN=400/2003000=6000]樣本平均錯報=（1200800）247。樣本規(guī)模50。（四）PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn) [在應(yīng)用上，“不方便”是致命的]，可以更方便地計算樣本規(guī)模，手工或使用量表評價樣本結(jié)果。在PPS抽樣中，如果采用系統(tǒng)選樣，項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣將自動識別所有單個重大項(xiàng)目[例如，選樣間隔為100，某項(xiàng)目的賬面金額超過100，必然抽中這個項(xiàng)目]。在查高估上的機(jī)敏是用這里的遲鈍換來的]。但如果相關(guān)的會計數(shù)據(jù)以電子形式儲存，就不會額外增加大量的審計成本。[例題 單選 2013真題 考生練習(xí)版 PPS抽樣]下列有關(guān)PPS抽樣的說法中，正確的是（ ）。完整性認(rèn)定主要針對未入賬的業(yè)務(wù)，而未入賬的業(yè)務(wù)不在賬面記錄中，不導(dǎo)致高估錯報，不適合采用PPS抽樣。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。，如果風(fēng)險水平一定，PPS抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風(fēng)險的影響，從而導(dǎo)致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額[誤拒風(fēng)險]。如果在PPS抽樣的樣本中發(fā)現(xiàn)低估，評價樣本時需要特別考慮[能量守恒。如果使用傳統(tǒng)變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進(jìn)行分層，以減小樣本規(guī)模。抽樣總體賬面金額：20萬元，總體規(guī)模：500個客戶；抽樣單元：貨幣單元；抽樣實(shí)物單元/邏輯單元：每一個客戶。要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計和比率估計三種方法計算推斷的總體錯報金額。假定6筆業(yè)務(wù)的賬面余額為140萬元，審定額為168萬元，請運(yùn)用比率估計法估計X公司2004年12月31日應(yīng)付票據(jù)的總體錯報（要求列示計算過程）。甲公司2010年度銷售費(fèi)用賬面金額合計為7500萬元。可見，兩種方法的推斷結(jié)果相差很多，這也表明選擇正確的推斷方法十分重要。項(xiàng)目分類項(xiàng)目數(shù)量總金額（元）重大項(xiàng)目1200000極不重要項(xiàng)目15010000抽樣總體15002200000合計16512410000[分層]抽樣總體前300個項(xiàng)目累積金額為112萬元，后1200個項(xiàng)目為108萬元，A注冊會計師決定將總體分為兩層。區(qū)別在于p的內(nèi)涵：使用比率法時，p是樣本賬面金額占總體賬面金額的比；使用差異法時，p是樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比。變量非統(tǒng)計抽樣結(jié)構(gòu)進(jìn)度圖（三）評價樣本評價樣本階段包括以下三項(xiàng)基本內(nèi)容：其中，“分析樣本錯報”主要是評價錯報的頻率、金額，性質(zhì)和原因，屬于注冊會計師的專業(yè)知識和職業(yè)判斷，“形成抽樣結(jié)論”的規(guī)則已在第二節(jié)做了介紹[見下頁圖]。 (2)模型的使用使用模型的主要工作是確定模型中的三個因素：總體賬面金額、可容忍錯報和保證系數(shù)。(3)預(yù)計總體錯報：預(yù)計總體中存在的錯報金額。分層方法見第二節(jié)。它們的基本流程[設(shè)計樣本、選取樣本、評價樣本]中的某些內(nèi)容已在第二節(jié)介紹。[答案]D[解析][理解/感覺很偏]控制發(fā)生總次數(shù)=3512=420（次），大于250次，可以參照的控制執(zhí)行頻率為每日數(shù)次。奇葩]。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴過度風(fēng)險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”）。查表法。[答案]總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)／樣本規(guī)模=／45=%。[答案]正確。這是因?yàn)?，即使沒有對客戶的信用限額進(jìn)行定期檢查，其銷售收入和應(yīng)收賬款的賬面金額也不一定發(fā)生錯報；但如果銷售發(fā)票出現(xiàn)錯誤，通常會導(dǎo)致確認(rèn)的銷售收入和其他相關(guān)賬戶金額出現(xiàn)錯報。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。此時，選取的樣本中超出實(shí)際編號的都被視為未使用單據(jù)；此外，通常所說的空白單據(jù)也屬于未使用單據(jù)。例如，注冊會計師確定的可接受信賴過度風(fēng)險為10%，可容忍偏差率為7%，%?？傮w規(guī)模與樣本規(guī)模同向變動，但總體規(guī)模越大，對樣本規(guī)模的影響越小，當(dāng)總體規(guī)模很大時，對樣本規(guī)模的影響可以忽略。 [例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版 樣本規(guī)模影響因素]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。（2）可容忍偏差率確定可容忍偏差率時，應(yīng)考慮計劃評估的控制有效性。處理：這些項(xiàng)目作為一個獨(dú)立的樣本進(jìn)行測試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況。定義控制測試期間時，注冊會計師通常有兩種選擇：。 要求：指出上述做法是否正確。[例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版 定義偏差]為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，注冊會計師將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批界定為控制偏差。甲公司2014年度上、下半年賒銷審批的執(zhí)行方式發(fā)生了重大變化，A注冊會計師定義的總體不滿足同質(zhì)性。確定的信用審核控制測試總體未包括208年12月份開具的銷售單，該總體不完整。 要求：指出A注冊會計師的做法是否正確，簡要說明理由。 (二)定義總體和抽樣單元設(shè)計樣本時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性、完整性和同質(zhì)性。 本節(jié)包括四個部分。（1）如果估計的總體錯報上限不小于可容忍錯報，拒絕總體[意味著所測試的認(rèn)定存在重大錯報，要求管理層調(diào)查和調(diào)整/修改進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍/考慮對審計報告的影響]。（1）如果樣本偏差率不低于可容忍偏差率或低于但接近可容忍偏差率，拒絕總體。（三）形成審計結(jié)論針對不同類型的審計抽樣，注冊會計師根據(jù)推斷的總體誤差形成審計結(jié)論的“規(guī)則”是不同的。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。如果注冊會計師認(rèn)為銷售單污損屬于正?，F(xiàn)象[污損殘缺本身不構(gòu)成偏差]，則另選一張銷售單實(shí)施審計程序；如懷疑污損本身可能構(gòu)成偏差[例如，為了掩蓋未審批的賒銷]，分別下列情況處理：(1)該偏差存在與否都不影響接受總體[例如，60張銷售單中不存在其他偏差]，則無需實(shí)施審計程序，直接接受總體。如選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施計劃的審計程序，稱其為未檢查項(xiàng)目。樣本規(guī)模=2000/50=40；(2)在1到40中隨機(jī)確定選樣起點(diǎn)為10；(3)從每頁選取第10行記載的應(yīng)收賬款構(gòu)成規(guī)模為50的樣本量。方法：系統(tǒng)選樣是指按相同的間隔從總體中選取樣本的統(tǒng)計選樣方法，也稱等距選樣。12345678910132044690372965592114810344058201584771848576246505223821960708259281642089710741109037815305619598425382383949876644128677959617834637916094164243848432468310217927163586089381579562096718795545020917705(4)按既定路線選取有效隨機(jī)數(shù)：411，195，425，383，441，346，416，438，432，310[例題 簡答 2009真題 考生練習(xí)版 隨機(jī)選樣]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表。[隨機(jī)選樣]原理：選樣之前，先建立抽樣單元與隨機(jī)數(shù)表中隨機(jī)數(shù)的對應(yīng)關(guān)系，從表中隨機(jī)選取隨機(jī)數(shù)，將對應(yīng)的抽樣單元選出。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以運(yùn)用下列樣本公式確定樣本規(guī)模，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)可以看出：總體賬面金額、保證系數(shù)均與樣本規(guī)模同向變動，可容忍錯報與樣本規(guī)模反向變動。為節(jié)省樣本規(guī)模[抽樣最在乎的就是這個]，注冊會計師可以考慮對總體進(jìn)行分層，將總體分為相對同質(zhì)的組，以降低每一組中變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。所以，在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模增大。特別要注意影響方向，見下文]。各層的樣本只能推斷各層，將各層的推斷結(jié)論合計，得到總體的結(jié)論。分層降低變異性，進(jìn)而減小樣本規(guī)模。例如，當(dāng)審計程序?yàn)楹C應(yīng)收賬款，則抽樣單元為被審計單位的每一家客戶[而不是每一筆應(yīng)收賬款]；當(dāng)審計程序?yàn)闄z查應(yīng)收賬款的賬齡，則抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款[而不實(shí)每一家客戶]；當(dāng)審計程序?yàn)樵儐?，則抽樣單元為每一位知情人。（2）完整性完整性是指與測試目標(biāo)相關(guān)的項(xiàng)目均包含在總體中。（二）確定審計程序設(shè)計和實(shí)施審計程序不是本章的內(nèi)容。例：在控制測試中，如認(rèn)為對偏差進(jìn)行定量分析更重要，使用統(tǒng)計抽樣更為適當(dāng)；如認(rèn)為對偏差進(jìn)行定性分析更為重要，使用非統(tǒng)計抽樣可能更為適當(dāng)；如認(rèn)為對偏差的定量分析 與定性分析效果相當(dāng)，可能更多地考慮成本效益的衡量。四、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣（一）統(tǒng)計抽樣：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；依據(jù)概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風(fēng)險。注冊會計師可通過設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序以及進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核來改進(jìn)實(shí)務(wù)工作，將非抽樣風(fēng)險降至合理保證的可接受的水平。這為降低抽樣風(fēng)險提供了可行的思路和方法。雖然這2張發(fā)票的金額分別10萬元和1元，金額差異很大，但被視為相同的偏差。[答案]AC[解析]審計抽樣包括屬性抽樣和變量抽樣，前者適用于控制測試，后者適用于細(xì)節(jié)測試。考情統(tǒng)計(1)考情分析(2)下表列示了過去各年審計抽樣的題型變化情況：導(dǎo)語：：在合理保證質(zhì)量的前提下節(jié)省審計時間，提高審計效率。迄今為止，細(xì)節(jié)測試中的非統(tǒng)計抽樣尚未考核過主觀題，這應(yīng)當(dāng)成為我們2015年考試的重要關(guān)注點(diǎn)。 [例題　多選　2014A　真題]下列各項(xiàng)審計程序中，通常不采用審計抽樣的有（　?。Ｈ缬?張銷售發(fā)票未經(jīng)復(fù)核，就發(fā)生了2例控制偏差。 只從總體中抽取一些樣本進(jìn)行審計，而不是對100%的業(yè)務(wù)實(shí)施審計，是導(dǎo)致抽樣風(fēng)險的唯一原因。 背（1）選擇的總體不適合于測試目標(biāo)；（2）未能適當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯報）；（3）選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序；（4）注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。[答案]CD[解析]A：抽樣風(fēng)險是抽樣技術(shù)自身的風(fēng)險，保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險；B：通過擴(kuò)大樣本規(guī)?？梢越档统闃语L(fēng)險。（三）方法選擇注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷，在考慮成本效益的基礎(chǔ)上選擇統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣。如“賒銷審批制度執(zhí)行的有效性”，“應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定”。例如，如果測試目標(biāo)是應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定，總體可以定義為應(yīng)付賬款明細(xì)表中的全部應(yīng)付賬款。（2）在細(xì)節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至是每個貨幣單元。原理：變異性與樣本規(guī)模同向變動。對不同層采用不同的抽樣比例或?qū)徲嫵绦?。影響樣本?guī)模的因素主要包括以下5個方面[愛考。這好比對一個人的印象，印象越差[預(yù)計總體誤差越大]，與之打交道時越需謹(jǐn)慎?？傮w變異性越高，為達(dá)到既定的可信賴程度所需的樣本規(guī)模越大。小結(jié)：影響樣本規(guī)模的因素一覽表影響因素控制測試細(xì)節(jié)測試與樣本規(guī)?？山邮艹闃语L(fēng)險信賴過度風(fēng)險誤受風(fēng)險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預(yù)計總體誤差預(yù)計總體偏差率預(yù)計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性同向變動總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小以下從公式與查表兩個方面感受一下各因素的影響方向。不論使用統(tǒng)計抽