【正文】 目時(shí)要特別關(guān)注固定資產(chǎn)非正常盤虧是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，審批后才能在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。 （ 2）處置固定資產(chǎn)凈損失 應(yīng)關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失與按照稅法確認(rèn)的處置固定資產(chǎn)凈損失很可能存在差異。 （ 4）債務(wù)重組損失 執(zhí)行 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) ，說債權(quán)人在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額，在未計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，重組債權(quán)的計(jì)稅成本與重組債權(quán)的賬面價(jià)值一致，兩者不會(huì)出現(xiàn)差異。 企業(yè)如果發(fā)生了不得在稅前扣除的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，以及稅收滯納金，必須通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失”“稅收滯納金”欄進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。超過稅法規(guī)定的扣除限額的部分，通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）中“捐贈(zèng) 支出”欄進(jìn)行調(diào)增處理。 問：銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，當(dāng)采取現(xiàn)金折扣方式銷售時(shí)，對(duì)折扣額沒有在同一張發(fā)票上注明的，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否可以減除現(xiàn)金折扣額？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函〔 1997〕472號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售 貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。 根據(jù)會(huì)計(jì)核算的原理 ， 企業(yè)有一項(xiàng)銷售（營業(yè)）收入 ， 就有一項(xiàng)與之相對(duì)應(yīng)的銷售（營業(yè)）成本 ， 因此 ，附表二中的銷售（營業(yè)） 成本各項(xiàng)目 一定 要與附表一中的銷售（營業(yè)）收 入 各項(xiàng)目相配比。對(duì)于記入資產(chǎn)成本的債務(wù)重組損失 ，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填入附表三第 40行 ， 作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目處理 ， 稅法與會(huì)計(jì)存在時(shí)間性差異 ， 該部分差異在資產(chǎn)使用期間或處置資產(chǎn)時(shí) ， 再作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和在建工程減值準(zhǔn)備 ， 會(huì)計(jì)上記入營業(yè)外支出。也就是說，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。 不符合 稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不予在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。如分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)處理是在 銷售行為發(fā)生時(shí)一次性確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定在合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。在這種情況 下，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍然保持初始?xì)v史成本 ,但計(jì)入當(dāng)期損益的初始成本與公允價(jià)值的差額不作為應(yīng)稅所得。 根據(jù)國稅發(fā)【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處一般重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)重組收益（或損失），但所得稅處理要作為應(yīng)稅所得（或損失），要征收企業(yè)所得稅（或不予在企業(yè)所得稅前扣除）的重組形式。 20xx年 7月 1日，工程完工，該工程預(yù)計(jì)使用壽命 10 年。所以，本表不征稅收入欄不單純由事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位填報(bào)，如果企業(yè)有財(cái)政性資金等不征稅收 入 ，也應(yīng)當(dāng)將不征稅收入填報(bào)在該欄中。 (3)股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款。但在財(cái)稅 [20xx]151號(hào)文件中，財(cái)政部又將不征稅收入的財(cái)政撥款擴(kuò)大為財(cái)政性資金，將取得財(cái)政性資金的主體從納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體擴(kuò)大到企業(yè) 。 【 例 】 20xx年 1月 1日，某企業(yè)建造一項(xiàng)工程，向銀行貸款 500萬元，期限 2年 ，年利率 6%。 根據(jù)國稅發(fā) 【 20xx】 101號(hào)文件分析，此處特殊重組應(yīng)當(dāng)是指會(huì)計(jì)處理確認(rèn)了重組收益（或損失），但所 得稅處理不作為應(yīng)稅所得（或損失），不征收企業(yè)所得稅或不予在企業(yè)所得稅前扣除的重組形式。 （ 四 ）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長期股權(quán)投資》規(guī)定：在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。 《實(shí)施條例》第九條規(guī)定了確認(rèn)計(jì)稅收入的基本原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但實(shí)施條例及相關(guān)法規(guī)中又規(guī)定了一些例外情況，比如利息、租金收入的確認(rèn)、分期收款收入的確認(rèn)等等，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理辦法和稅收規(guī)定可能不一致的情況，并產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。 需要注意的是，該部分收入納稅申報(bào)時(shí)不能填報(bào)在附表一第 25行“捐贈(zèng)收入”，否則會(huì)造成納稅申報(bào)表主表利潤總額與企業(yè)利潤表利潤總額的不一致，影響公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除限額的正確計(jì)算。 （二）會(huì)計(jì)與稅法差異的類型 對(duì)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 企業(yè)而言，稅收與會(huì)計(jì)之間產(chǎn)生的差異包括永久性差異和時(shí)間性差異。 （六）關(guān)于“其他”欄的填報(bào)。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè) ， 債務(wù)重組損失的會(huì)計(jì)處理分為兩種情況 ， 一是確認(rèn)損失 ， 記入營業(yè)外支出 ；二是不確認(rèn)損失 ， 將債務(wù)重組損失記入資產(chǎn)成本。 填報(bào)主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本各行時(shí) ， 企業(yè)發(fā)生的與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 會(huì)計(jì)處理時(shí)如果以紅字反映在主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)）成本賬戶的借方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額直接填報(bào)與銷貨退回相對(duì)應(yīng)的成本 ， 如果以藍(lán)字反映在成本賬戶的貸方 ， 應(yīng)根據(jù)成本賬戶借方發(fā)生額減銷貨退回成本后的余額填報(bào)。 （ 2）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè) ： 借：營業(yè)外支出 5850000 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 5000000 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000 借： 主營業(yè)務(wù)成本 3000000 貸： 庫 存商品 3000000 稅法上允許扣除的捐贈(zèng)支出額為 20xx 12%=240萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 345萬元。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。如上市公司違規(guī)操作，證監(jiān)會(huì)給予處罰的罰款支出則不允許在所得稅前扣除。由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，會(huì)造成按照稅法確定的處置無形資產(chǎn)損失與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的處置無形資產(chǎn)損失不一致。該企業(yè)在年度所得稅申報(bào)時(shí)，首先將會(huì)計(jì)上確認(rèn)的盤虧數(shù)額 35000元，直接填到《成本費(fèi)用明細(xì)表》”中“固定資產(chǎn)盤虧”欄。 由于“視同銷售成本”未參與企業(yè)利潤總額的計(jì)算，所以所得稅年度申報(bào)時(shí)通過《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（附表三）對(duì)視同銷售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額的同時(shí)，對(duì)視同銷售成本也要做調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。相反會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，但稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的，在在收入進(jìn)行納稅調(diào)增的同時(shí)對(duì)應(yīng)的成本也要做相應(yīng)的調(diào)增處理。 （ 2） 如果丟失的是專用發(fā)票，且丟失前未通過防偽系統(tǒng)認(rèn)證，購貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后，可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單》，經(jīng)購貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （四）確定性原則 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。國稅發(fā)【 1997】 191號(hào)文強(qiáng)調(diào)，財(cái)稅字 [1996］ 79號(hào)規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定 的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。 問：預(yù)提費(fèi)用能否稅前扣除？ 答 ：國稅發(fā)（ 20xx） 84 號(hào)文《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》：納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。 第八，關(guān)于“債務(wù)重組收益”的填報(bào)。按照稅法規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交易應(yīng)當(dāng)視同銷售，該部分 視同銷售收入納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)填入“非貨幣性交易視同銷售收入”。如果非貨幣性資產(chǎn)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值能可靠計(jì)量，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入），申報(bào)時(shí)該部分收入在附表 一第 2行“營業(yè)收入合計(jì)”填報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，如果各收入項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算口徑與申報(bào)表填報(bào)說明不一致， 應(yīng)先對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)填報(bào)。 納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度核算、上述項(xiàng)目未列舉的其他營業(yè)外收入。對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中 減除。 ①執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，將政府補(bǔ)助 分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。 【例 310】執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的甲企業(yè)屬于一般納稅人，由于財(cái)務(wù)發(fā)生困難，不能償還已欠的乙企業(yè)債務(wù) 1500萬元。如果企業(yè)存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，則年度所得稅申報(bào)時(shí)填報(bào)到《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》中“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”一欄。企業(yè)在填報(bào)年度納稅所得稅申報(bào)表時(shí)，將其賬上記載金額直接填入《收入明細(xì)表》中“營業(yè)外收入”、“ 非貨幣性資產(chǎn)交易收益 ” 一欄。 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額通過“以前年度損溢調(diào)整”賬戶核算。所得稅年報(bào)時(shí)如何填報(bào)？ （ 1）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)： 借：生產(chǎn)成本 49140 管理費(fèi)用 21060 貸：應(yīng)付職工薪酬 70200 借：應(yīng)付職工薪酬 70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 10200 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 50000 此種情況下所得稅申報(bào)時(shí)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本無需進(jìn)行納稅調(diào)整。 【例 14】甲企業(yè)以產(chǎn)品 A換取乙企業(yè)機(jī)器設(shè)備 B， A的成本為 30萬元，公允價(jià)值為 （含稅價(jià)），交易無補(bǔ)價(jià)，雙方適用增值稅稅率 17%，假設(shè)不考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。截至 20 9年 12月 31日，該項(xiàng)目已經(jīng)發(fā)生的成本為 500萬元，預(yù)計(jì)完成該合同還將發(fā)生成本 300萬元，已開票結(jié)算工程價(jià)款 320萬元，實(shí)際收到 300萬元。 20xx年度稅收上不確認(rèn)收入但會(huì)計(jì)上需要確認(rèn)收入，所以 09年度所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)減收入 70萬元； 20xx年度稅收上要全額確認(rèn)收入，但會(huì)計(jì)上已于上年確認(rèn) 70萬收入（已在上年進(jìn)行調(diào)減處理），所以 20xx年度所得稅申報(bào)時(shí)調(diào)增收入 70萬元， （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán) ：企業(yè)的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計(jì)量。 二是 增值稅是根據(jù)銷售結(jié)算方式確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間來填報(bào)增值稅申報(bào)表，而企業(yè)所得稅則是按照銷售方式確認(rèn)收入，兩者由于對(duì)同一銷售對(duì)象確認(rèn)收入口徑不同而 也會(huì) 產(chǎn)生差異 。會(huì) 計(jì)基礎(chǔ)與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 30萬元，在處置該批 存貨時(shí)，做納稅調(diào)減處理。 （ 2）售后回購 會(huì)計(jì)上作為融資業(yè)務(wù)處理。 注：常見的會(huì)計(jì)與稅法收入差異 （ 1）分期收款方式銷售 企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售商品，采取延期收取價(jià)款（通常為 3年以上）具有融資性質(zhì)，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。 （ 1） 分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，由總機(jī)構(gòu)在年度終了后 5 個(gè)月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅年度匯算清繳。即當(dāng)“利潤總額”，加“納稅調(diào)整增 加額”減“納稅調(diào)整減少額”為負(fù)數(shù)時(shí)，該行填報(bào)企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；如為正數(shù)時(shí)，如以前年度無虧損額，本行填零；如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補(bǔ)以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。 (二 ) 會(huì)計(jì)利潤的填報(bào) 報(bào)表中 113行為會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的，實(shí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)其數(shù)據(jù)直接取自《利潤表》即可，而實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì) 制度的企業(yè)，其《利潤表》中項(xiàng)目與本表可能不一致，不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)《利潤表》中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （一） 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的編制原理 和構(gòu)成 （一）采用以間接法為基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原理 會(huì)計(jì)口徑 新所得稅年度申報(bào)表主表是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算報(bào)表為基礎(chǔ)， 以稅法規(guī)定為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅間接調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額 ： 具體步驟是： 177。 ，在附表中根據(jù)新準(zhǔn)則內(nèi)容增加許多項(xiàng)目，表中用*號(hào)提示執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)填報(bào)，用 號(hào)提示執(zhí)行原會(huì)計(jì)制度的企業(yè)填報(bào)。 依據(jù)《境外所得計(jì)征企業(yè)所得稅暫行管理辦法》的規(guī)定，納稅人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損。 【解析】企業(yè)各地應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算過程如下： （ 1）北京總機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 25%=125（萬元）； （ 2）北京分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 60% 25%=75（萬元）； （ 3）青島分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅： 1000 50% 40% 15%=30（萬元）； （ 4）企業(yè)各地合計(jì)預(yù)繳所得稅 230萬元。 【解析】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) — 收入》第四條規(guī)定可以暫時(shí)不確認(rèn)收入，但是在申報(bào) 20xx年度企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)