【正文】 成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(一) 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)在確認存貨時，需要判斷與該項存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)。存貨的成本能夠可靠地計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。(一) 外購的存貨原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應(yīng)當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤?！纠?1】 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費品)。(三) 其他方式取得的存貨1. 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。(四) 通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。企業(yè)應(yīng)以確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)計算確定存貨的可變現(xiàn)凈值。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。【例23】 20x9年12月31日，甲公司生產(chǎn)的A型機器的賬面價值(成本)為2 160 000元，數(shù)量為12臺，單位成本為180 000元/臺。根據(jù)市場調(diào)查，此種鋼材的市場銷售價格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時銷售這10噸鋼材可能發(fā)生銷售費用及稅金50 000元。因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價值(成本)已高于市場價格，也不應(yīng)計提存貨跌價準備，仍應(yīng)按其原賬面價值(成本)1 500 000元列示在甲公司20x9年12月31日資產(chǎn)負債表的存貨項目之中。第三步，計算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。本例中，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，甲公司該批A型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量小于銷售合同訂購的數(shù)量?！纠?9】 20x8年9月10日，甲公司與丁公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年2月15日，甲公司應(yīng)按180 000元/臺的價格向丁公司提供C型機器10臺。其中可變現(xiàn)凈值低于成本的，兩者的差額即為應(yīng)計提的存貨跌價準備。因此，乙公司對A、B兩項存貨計提的存貨跌價準備共計為20 000元，在當日資產(chǎn)負債表中列示的存貨金額為490 000元(280 000＋210 000)。在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，應(yīng)當按照發(fā)生銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等而轉(zhuǎn)出存貨的成本占該存貨未轉(zhuǎn)出前該類別存貨成本的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。(二) 固定資產(chǎn)的確認條件一項資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認條件，即：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，同時，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。2. 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量成本能夠可靠地計量是資產(chǎn)確認的一項基本條件。二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、保險費、裝卸費等，即：5 000 000＋17 000＋3 000 = 5 020 000(元)(2) 確定A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1 560 000247。1. 自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當按照實際發(fā)生的材料、人工、機械施工費等計量。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1) 企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 700 000 貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 700 000(2) 購置安全防護設(shè)備借：在建工程——xx設(shè)備 2 000 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 000 貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程——xx設(shè)備 300 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000借：應(yīng)付職工薪酬 300 000 貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金 300 000借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 2 300 000 貸：在建工程——xx設(shè)備 2 300 000借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 2 300 000 貸：累計折舊 2 300 000(3) 支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 150 000。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。向乙公司一次購入3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。(一) 外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。固定資產(chǎn)的各組成部分，如果具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同折舊率或折舊方法的，表明這些組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，因此，企業(yè)應(yīng)當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。在有些情況下，某項固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠控制與該項固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)予以確認。有生命的動物和植物屬于生物資產(chǎn)，應(yīng)當按照生物資產(chǎn)準則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。其次，固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。3. 存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000 貸：存貨跌價準備——A存貨 5 0002. 存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。本例中，對于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計提存貨跌價準備20 000元(300 000－280 000)。企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。20x8年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值(成本)為1 360 000元，疏狂為8臺，單位成本為170 000元。C型機器的可變現(xiàn)凈值 = C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金 = 1 350 000－50 000 = 1 300 000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價值(成本)高于其市場價格?！纠?4】 20x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機器。也就是說，不僅限于財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料等。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費用相關(guān)性較強的方法對其進行合理分配。1. 委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實際成本。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同?？傊髽I(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)時，主要結(jié)合該項存貨所有權(quán)的歸屬情況進行分析確定。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。六、利潤的定義及其確認條件(一) 利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。根據(jù)費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：1. 費用是企業(yè)在日常活動中形成的費用必須是企業(yè)在日?；顒又兴纬傻模@些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢?。但是在實務(wù)中，經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當確認為收入，應(yīng)當將其直接確認為所有者權(quán)益。(三) 所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。(二) 負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)從負債的定義可以看到，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。在實務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認。預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。有關(guān)會計政策變更的情況，應(yīng)當在附注中予以說明。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時點作為確認收入和費用等的依據(jù)。(四) 貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。但是，會計主體不一定是法律主體。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。根據(jù)投資者決策有用目標，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟資源、對經(jīng)濟資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利潤和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時間和風(fēng)險等。因此，