【正文】 0年，已使用6年，尚可使用4年，租賃期是4年?！　　纠}8】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　【要點(diǎn)提示】如何確認(rèn)后續(xù)財(cái)務(wù)費(fèi)用的分?jǐn)偫适潜竟?jié)的重點(diǎn)。假定沒(méi)有初始直接費(fèi)用。單選題】承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵ā。！　　纠}】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：　?。?）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。 　?。?）213年和214年兩年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入?！　〉谌?，計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用　　未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值　?。? 700 000－2 319 390＝380 610（元）　　第四步，會(huì)計(jì)分錄　　212年1月1日　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床　2 329 190　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 380 610（倒擠）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　　　　2 700 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800　?。?）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂　〉谝徊剑_定融資費(fèi)用分?jǐn)偮省　∮捎谧赓U資產(chǎn)入賬價(jià)值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分?jǐn)偮?，?%。這里所指的是“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）?！　　　?借款費(fèi)用的確認(rèn)　　 借款費(fèi)用的歸屬方向　　“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；　　“管理費(fèi)用”；　　“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?！　。礊槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開始的日期。在這種情況下，即使企業(yè)為了購(gòu)置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)認(rèn)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始?！　∫话愣裕邆湟韵氯龡l件之一的即可停止資本化：　??；　　，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；　　?！　?，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化 　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化　　，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化　　[答疑編號(hào)180110406]　　由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷?！　≡谶@種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化?！　　疽c(diǎn)提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會(huì)計(jì)處理原則?！　∵@個(gè)期間中，2010年12月31日，匯率為1：；2011年1月1日， ；　　2011年6月30日，匯率為1：.　　本例中，甲公司計(jì)算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：　?。?）計(jì)算2010年匯兌差額資本化金額　?、賾?yīng)付利息＝10 000 0008%＝5 400 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　5 400 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　5 400 000　?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額　?。?0 000 000（－）＋800 000（－）＝500 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　　　　　　　　500 000　　　　貸：長(zhǎng)期借款——銀行——匯兌差額　　　500 000　?。?）2011年1月1日實(shí)際支付利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、峻工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估?！　≡撝袛鄬儆诜钦Ｖ袛啵虼?，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?！　　纠}15　　在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一個(gè)和第二個(gè)條件，但不符合貸款費(fèi)用開始資本化的第三個(gè)條件，因此所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。在210年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。　　應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，不屬于需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！　　纠}】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)100 000元，發(fā)行公司債券擁金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元，其中借款手續(xù)費(fèi)100 000元、發(fā)行公司債券擁金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費(fèi)用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計(jì)算過(guò)程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)，所以這項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃?！　。?）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年?！　?　　手寫板演示：假定2007年初，企業(yè)計(jì)入7 000萬(wàn)元，2007年的利息費(fèi)用是7 00010%，則2007年底的本息之和＝7 000＋7 00010%－3 000＝7 700－3 000＝4 700（萬(wàn)元）?！　答疑編號(hào)180110402]基礎(chǔ)知識(shí)題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬(wàn)元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為190萬(wàn)元?！　??！　　　、贂?huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　　②折現(xiàn)利率的選擇順序　　，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率?！赫_答案』A『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（5258＋300＋450）＋450＝5 400（萬(wàn)元）。　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)?！　　纠}】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100 000 000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。　?。剑剑ㄈf(wàn)元）；　　 　　手寫板演示：可以分為兩筆分錄處理　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　 　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　借：資本公積——其他資本公積　 　　　　貸：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　 　　　　6（100247?！　　　。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券　　【例題6單選題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，%，債券發(fā)行價(jià)格為108萬(wàn)元?！　。?）211年12月31日支付利息時(shí)：　　借：應(yīng)付利息——銀行　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與211年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。如果是自產(chǎn)自銷，則資源稅處理與消費(fèi)稅相同，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目；如果是自用，用于生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”科目，用于生產(chǎn)管理，借記“制造費(fèi)用”；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入收購(gòu)物資成本。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材?！　∪缒郴瘖y品售價(jià)300元，則分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　100　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　100　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　90　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 90　　增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目范圍。　　[答疑編號(hào)180110105]　　[答疑編號(hào)180110102]　　假設(shè)其將產(chǎn)品出售：　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　17　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　 　5　　投資時(shí)，會(huì)計(jì)處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應(yīng)付股利”。　　 　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅。計(jì)算題110借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理合計(jì)312　　　二、知識(shí)點(diǎn)精講　　 應(yīng)交稅費(fèi)　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅 　　手寫板提示：增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，真正的承擔(dān)者為消費(fèi)者。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%。要求做出甲公司賬務(wù)處理?！　。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅　　 　　手寫板提示：　　購(gòu)買消費(fèi)稅應(yīng)稅商品需支付增值稅稅額和銷售價(jià)格兩部分，增值稅額等于銷售價(jià)格乘以17%；售價(jià)包括成本、利潤(rùn)和消費(fèi)稅三部分。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　【要點(diǎn)提示】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。　?。ㄈ┢渌麘?yīng)交稅費(fèi)　　　　 　　手寫板演示：　　營(yíng)業(yè)稅征收范圍：　　第一組：　　　　第二組：　?、俎D(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) ——借記“固定資產(chǎn)清理”科目　?、谵D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán) ——計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支”科目　　　　資源稅征收范圍：礦產(chǎn)品和鹽。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　　　纠}】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券　　60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%?！赫_答案』　?。?）211年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　62 596 200　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　60 000 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 2 596 200　?。?）211年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用或在建工程　　3 129 810　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　470 190　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　　 　　3 600 000　　2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年?！　　　　纠}4『正確答案』A『答案解析』同上?！　　　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　（5%）　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　6　　【要點(diǎn)提示】可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股前的持有期間，所有的處理與一般債券是一致的。　　【要點(diǎn)提示】在計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)時(shí)，如果題中未做特別說(shuō)明，一般按照面值轉(zhuǎn)股；如果中期沒(méi)有付息，還需要借記應(yīng)付利息。　?、僮畹妥赓U付款額　　如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)?！　?400　　 960　　 210　　 560　　[答疑編號(hào)180110301]　　手寫板提示：　?、俪鲎夥絻?nèi)含報(bào)酬率　　②合同約定利率　?、弁阢y行貸款利率　　手寫板提示：　　甲公司定制設(shè)備，再出售給出租方，出租方再將此設(shè)備出租給承租方?！　。骸　?yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較低者作為入賬價(jià)值，具體分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　190　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　75　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　265　?、鄢跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理　　初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：銀