【正文】 0年，已使用6年，尚可使用4年，租賃期是4年。　　【例題8】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元。借：財務(wù)費用　　貸：未確認融資費用　　　　　【要點提示】如何確認后續(xù)財務(wù)費用的分攤利率是本節(jié)的重點。假定沒有初始直接費用。單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是（?。??！　　纠}】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：　　（1）租賃標的物：數(shù)控機床。 　　（8）213年和214年兩年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入?！　〉谌剑嬎阄创_認融資費用　　未確認融資費用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現(xiàn)值　?。? 700 000－2 319 390＝380 610（元）　　第四步，會計分錄　　212年1月1日　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)——數(shù)控機床　2 329 190　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　　 380 610（倒擠）　　　　貸：長期應(yīng)付款——B公司——應(yīng)付融資租賃款　　　　2 700 000　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 800　　（2）未確認融資費用的分攤　　第一步，確定融資費用分攤率　　由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分攤率，即8%。這里所指的是“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為一年以上（含一年）。　　　　 借款費用的確認　　 借款費用的歸屬方向　　“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；　　“管理費用”；　　“財務(wù)費用”?！　?，即為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。在這種情況下，即使企業(yè)為了購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)認為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始?！　∫话愣?，具備以下三條件之一的即可停止資本化：　　；　　，即使有極個別與設(shè)計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；　　?！　。瑧?yīng)停止借款費用資本化 　　，應(yīng)暫停借款費用資本化　　，應(yīng)暫停借款費用資本化　　，不影響正常使用，應(yīng)停止借款費用資本化　　[答疑編號180110406]　　由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷?！　≡谶@種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費用的資本化?！　　疽c提示】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則?！　∵@個期間中，2010年12月31日，匯率為1：；2011年1月1日， ；　　2011年6月30日，匯率為1：.　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：　?。?）計算2010年匯兌差額資本化金額　?、賾?yīng)付利息＝10 000 0008%＝5 400 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　5 400 000　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　5 400 000　?、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額　?。?0 000 000（－）＋800 000（－）＝500 000（元人民幣）　　賬務(wù)處理為：　　借：在建工程——工程　　　　　　　　　500 000　　　　貸：長期借款——銀行——匯兌差額　　　500 000　?。?）2011年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。后續(xù)的工程驗收日、峻工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費用停止資本化的時點，否則會導(dǎo)致資產(chǎn)價值和利潤的高估。　　該中斷屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益?！　　纠}15　　在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費用開始資本化的第一個和第二個條件，但不符合貸款費用開始資本化的第三個條件，因此所發(fā)生的借款費用不允許資本化。在210年1月1日即應(yīng)當(dāng)認為借款費用已經(jīng)發(fā)生?！　?yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。本例中，由于A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短，不屬于需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，因此，為A產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)計入A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用?！　　纠}】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費100 000元，發(fā)行公司債券擁金10 000 000元，發(fā)行公司股票傭金20 000 000元，借款利息2 000 000元，其中借款手續(xù)費100 000元、發(fā)行公司債券擁金10 000 000元和借款利息2 000 000元均屬于借款費用；發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》進行會計處理。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計算過程見后），大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標準，所以這項租賃應(yīng)當(dāng)認定為融資租賃?！　。?）該機床為全新設(shè)備，估計使用年限為5年?！　?　　手寫板演示：假定2007年初，企業(yè)計入7 000萬元，2007年的利息費用是7 00010%，則2007年底的本息之和＝7 000＋7 00010%－3 000＝7 700－3 000＝4 700（萬元）。　　[答疑編號180110402]基礎(chǔ)知識題】A公司與B公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定，自2008年12月31日A公司租賃某設(shè)備8年，每年末支付租金30萬元，該設(shè)備出租時的公允價值和賬面價值均為190萬元?！　??！　　　、贂嫹咒洝　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）　　　　未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）　　　　貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）　　②折現(xiàn)利率的選擇順序　　，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。『正確答案』A『答案解析』最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝（5258＋300＋450）＋450＝5 400（萬元）。　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項?！　　纠}】甲上市公司經(jīng)批準于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%?！　。剑剑ㄈf元）；　　 　　手寫板演示：可以分為兩筆分錄處理　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　 　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　6　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　借：資本公積——其他資本公積　 　　　　貸：資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　100　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　貸：股本　　　　　　　　　　 　　　　6（100247?！　　　。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券　　【例題6單選題】某公司經(jīng)批準于2007年12月31日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，%，債券發(fā)行價格為108萬元?！　。?）211年12月31日支付利息時：　　借：應(yīng)付利息——銀行　 3 600 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 3 600 000　　2121214年確認利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。如果是自產(chǎn)自銷，則資源稅處理與消費稅相同，計入“營業(yè)稅金及附加”科目；如果是自用，用于生產(chǎn)，借記“生產(chǎn)成本”科目，用于生產(chǎn)管理，借記“制造費用”；收購未稅礦產(chǎn)品，計入收購物資成本。委托加工物資的入賬成本計算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材?！　∪缒郴瘖y品售價300元，則分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　351　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　300　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　100　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　100　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　90　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　 90　　增值稅應(yīng)稅項目范圍遠大于消費稅應(yīng)稅項目范圍?！　答疑編號180110105]　　[答疑編號180110102]　　假設(shè)其將產(chǎn)品出售：　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　　　　　　　100　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　17　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　80　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　 　5　　投資時，會計處理與出售基本一致，只要將收到的“銀行存款”換成“長期股權(quán)投資”即可；如果用于分紅，將“銀行存款”換成“應(yīng)付股利”?！　?　　手寫板提示：　　增值稅原理：增值稅進項稅額和銷項稅額的計算是為了最終推導(dǎo)出商品在本企業(yè)增值部分應(yīng)交的增值稅。計算題110借款費用資本化的會計處理合計312　　　二、知識點精講　　 應(yīng)交稅費　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅 　　手寫板提示：增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，真正的承擔(dān)者為消費者。A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為5%。要求做出甲公司賬務(wù)處理?！　。ǘ?yīng)交消費稅　　 　　手寫板提示：　　購買消費稅應(yīng)稅商品需支付增值稅稅額和銷售價格兩部分，增值稅額等于銷售價格乘以17%；售價包括成本、利潤和消費稅三部分。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　貸：銀行存款③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　【要點提示】對于委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理，考生應(yīng)重點掌握消費稅與加工物資成本的關(guān)系?！　。ㄈ┢渌麘?yīng)交稅費　　　　 　　手寫板演示：　　營業(yè)稅征收范圍：　　第一組：　　　　第二組：　?、俎D(zhuǎn)讓不動產(chǎn) ——借記“固定資產(chǎn)清理”科目　　②轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán) ——計入“營業(yè)外收支”科目　　　　資源稅征收范圍：礦產(chǎn)品和鹽。209年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價款共計900 000元，210年初，又以銀行存款支付工程費用600 000元，該廠房于210年8月31日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　　　纠}】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券　　60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。『正確答案』　?。?）211年1月1日，發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　　62 596 200　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　60 000 000　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　　　 2 596 200　?。?）211年12月31日，計算利息費用時：　　借：財務(wù)費用或在建工程　　3 129 810　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　470 190　　　　貸：應(yīng)付利息——銀行　　　 　　3 600 000　　2009年、2010年、2011年確認利息費用的會計處理同2008年?！　　　　纠}4『正確答案』A『答案解析』同上。　　　　借：財務(wù)費用　　　　　　　?。?%）　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　6　　【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)股前的持有期間，所有的處理與一般債券是一致的。　　【要點提示】在計算轉(zhuǎn)股數(shù)時，如果題中未做特別說明，一般按照面值轉(zhuǎn)股；如果中期沒有付息，還需要借記應(yīng)付利息?！　、僮畹妥赓U付款額　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項?！　?400　　 960　　 210　　 560　　[答疑編號180110301]　　手寫板提示：　?、俪鲎夥絻?nèi)含報酬率　　②合同約定利率　?、弁阢y行貸款利率　　手寫板提示：　　甲公司定制設(shè)備，再出售給出租方，出租方再將此設(shè)備出租給承租方。　?。骸　?yīng)以最低租賃付款額的折現(xiàn)值與原租賃資產(chǎn)的公允價值中的較低者作為入賬價值，具體分錄如下：　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　190　　　　未確認融資費用　　　　　　　　　　75　　　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　265　?、鄢跏贾苯淤M用的會計處理　　初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：銀