【正文】 置效率） ? 價格效應(yīng) ? 法律效應(yīng) ? 避稅好比捕魚，如果是因為魚網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時候中國不能怪魚而只能是抓緊時間將漁網(wǎng)補好。 節(jié)稅 （符合政府立法意圖的稅收籌劃行為） 避稅 （違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為） 稅收籌劃 廈門大學(xué)財政系 途徑 偷稅 避稅 節(jié)稅 性質(zhì) 違法，不合理 非違法，不合理 合法，合理 效果 損失（金錢、聲譽）大 只能獲得短期經(jīng)濟利益 能獲取長期經(jīng)濟利益 對微觀有利 對微觀有利 對微觀有利 對宏觀無利 對宏觀無利 對宏觀有利 人員素質(zhì) 損公肥私、不擇手段 不顧大節(jié)，鋌而 走險 懂經(jīng)濟、熟法律、精稅收、善運算 政府態(tài)度 堅決打擊和懲罰 反避稅 保護、鼓勵和倡導(dǎo) 納稅水平 低水平（愚昧 者） 中等水平（精明 者） 高水平（智慧者） 發(fā)展趨勢 越來越少 越來越少 越來越多 上述行為區(qū)別 你屬于哪一類？ ? 野蠻者抗稅 ? 愚昧者偷稅 ? 糊涂者漏稅 ? 狡猾者騙稅 ? 機敏者避稅 ? 精明者節(jié)稅 案例 ? 國家對生產(chǎn)某種嚴重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進行決策才能不繳稅？ 研制開發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)不 “ 嚴重污染環(huán)境 ” 的產(chǎn)品 通過隱瞞污染手段， 繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品 節(jié)稅 偷稅 第四節(jié) 稅收籌劃的分類及經(jīng)濟與社會效應(yīng) 一、稅收籌劃的分類 ? 按稅收籌劃服務(wù)對象分 ——法人與非法人 ? 按稅收籌劃的區(qū)域分類 ——國內(nèi)與國際 ? 按稅收籌劃的對象分類 ——一般與特別 ? 按稅收籌劃的期限分類 ——短期與長期 ? 按稅收籌劃的人員分類 ——內(nèi)部與外部 ? 按稅收籌劃采用的方法分類 ——技術(shù)派與實用派 ? 按稅收籌劃實施的手段分類 ——政策派與漏洞派 ? 根據(jù)企業(yè)決策項目分類 ——投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中、成本核算中和成果分配中 二、稅收籌劃的經(jīng)濟和社會效應(yīng) ? 維護納稅人的合法權(quán)利 ? 促進國家稅收政策目標的實現(xiàn) ? 促進納稅人依法納稅 ? 促進稅制不斷完善 ? 改變了國民收入的分配格局 ? 有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用 第五節(jié) 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 、實施條件和影響因素 一、稅收籌劃產(chǎn)生的原因 （一）主觀動因 降低納稅風(fēng)險 ? 思考：納稅風(fēng)險包括哪些？ 降低納稅成本 ? 思考：納稅成本包括哪些內(nèi)容？ 納稅風(fēng)險 企業(yè)的納稅風(fēng)險是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過程中，由于受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費用以外的支出）的可能性。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。 ? 對國內(nèi)一般公司征收正常所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)，如盧森堡、荷屬安第列斯、愛爾蘭和希臘等 ? 與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家，荷蘭、比利時、英國等。 涉稅零風(fēng)險意義何在？ 三、應(yīng)注意的幾個問題 正視稅收籌劃的風(fēng)險性 綜合考慮交易各方稅收的影響 關(guān)注稅收法律的變化 樹立正確的稅收籌劃觀 ? 稅收籌劃的效果 ?法律法規(guī)上可通 ?實際操作上可行 ?籌劃效果上可計 四、稅收籌劃的影響因素 ? 納稅人的風(fēng)險類型 ? 納稅人自身狀況 ? 企業(yè)行為決策程序 ? 稅制因素 ? 多方合力 第六節(jié) 稅收籌劃的工作步驟 稅務(wù)籌劃的基本步驟 ?六個步驟 主體選擇 收集信息 簽訂籌劃合同 制定稅收籌劃方案并作出選擇 籌劃方案的實施與控制 一、主體選擇 ? 企業(yè)自行籌劃 ? 外包 二、收集信息 （一）收集外部信息 稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策 ? 包括企業(yè)涉及稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠；各稅種之間的相關(guān)性；稅收征納程序和稅務(wù)行政制度，降低涉稅風(fēng)險；稅收環(huán)境的變化趨勢。 （二）搜集內(nèi)部信息 ? 了解納稅人的情況和籌劃要求 （ 1）了解個人納稅人情況和籌劃要求 ? 包括出生年月、婚姻狀況、子女及其他贍養(yǎng)人員、財務(wù)狀況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度、納稅歷史情況、籌劃要求等 （ 2）了解企業(yè)納稅人情況和籌劃要求 ? 包括企業(yè)組織形式、成立日期、經(jīng)營規(guī)模、財務(wù)狀況、投資意向、對風(fēng)險的態(tài)度、納稅歷史、籌劃要求等 獲得稅收資料的途徑 ? 從征稅機關(guān)得到寄發(fā)的稅收法規(guī)材料 ? 主動向稅務(wù)機關(guān)索要稅務(wù)法規(guī)資料 ? 通過政府網(wǎng)站查詢免費電子資料庫 ? 通過民間網(wǎng)站免費得到或有償?shù)玫蕉愂召Y料 ? 通過圖書館查閱納稅資料 ? 通過與稅務(wù)機關(guān)合作取得所需資料 ? 12366咨詢熱線 三、簽訂籌劃合同 ? 合同雙方的基本情況 ? 業(yè)務(wù)內(nèi)容（包括籌劃的具體要求） ? 雙方義務(wù)與責任（特別是關(guān)于風(fēng)險的分擔） ? 酬金及計算方法 ? 簽名蓋章 ? 合同簽訂日期和地點 四、制定稅收籌劃方案的制定與實施 ? 搜集相關(guān)資料（包括稅收法律法規(guī)、國內(nèi)外籌劃案例、當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對此籌劃行為的態(tài)度等） ? 對納稅人情況進行分析（納稅人所處的行業(yè)、從事的業(yè)務(wù)、應(yīng)繳納的稅種、是否存在減稅優(yōu)惠空間等） ? 制定籌劃方案 ? 籌劃方案的選擇 篩選出的籌劃方案往往是納稅人未來必十分滿意，方案還需要綜合多方面意見進行修改，不斷優(yōu)化，直至滿意為止。 ? 實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險可以避免發(fā)生不必要的名譽損失。 ? 征收所得稅但稅率較低的國家，如瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛爾蘭等。 當稅法提供了多種納稅方案時，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負方案的決策，這是無可非議的，稅收機關(guān)不但不能反對，反而應(yīng)保護、倡導(dǎo)和鼓勵。 ? 節(jié)稅的形式： （ 1）利用稅收優(yōu)惠（照顧性政策、鼓勵性政策） 如：高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠 （ 2）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅 ? 節(jié)約的不僅僅是稅款，而是包括稅款在內(nèi)的所有納稅成本，包括有形和無形成本。其具體效應(yīng)如下： ? 減輕納稅人的納稅負擔，使納稅人獲得了更多的可支配收入。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從 1979年到 2022年底，歷年注冊成立的外商投資企業(yè)累計達 66萬戶左右，累計實際使用外資金額約為 8800億美元，自 1992年起我國已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國家。 張朝貴手中的 1200余元稅款在混亂中散落在地， 劉趁機將鈔票塞進自己的包里。 ? 抗稅案例 ? 成都雙流國稅征收員依法征稅，個體肉販竟拔出兇器連傷 2人，并搶去了上千元稅款。如錯用稅率，漏報應(yīng)稅項目，少計應(yīng)稅數(shù)量，錯算銷售金額和經(jīng)營利潤等。 ? 思考：為什么制造假發(fā)票的行為如此猖獗？它有哪些危害？ 各類成品、半成品的假發(fā)票堆滿不到 30平方米的屋子，這些假發(fā)票幾乎涵蓋了浙江省內(nèi)餐飲、服務(wù)、廣告、建筑以及公路貨運等行業(yè)，數(shù)量更是驚人，假發(fā)票 4846本，共計 19多萬份，可開票金額高達 151多億元。 出乎警方意料之外的是，這又是一個家族企業(yè)，蔣球林的妻子幫著運送假發(fā)票，而每天坐在印刷機旁邊印制假發(fā)票的人居然就是蔣球林的親弟弟。 ? 警方通過分析判斷，在海南省應(yīng)該潛伏著幾個產(chǎn)供銷一條龍的假發(fā)票印制和販賣團伙，而印制假發(fā)票的黑手應(yīng)該就在像楊建武這樣的中間商的背后。根據(jù)李亞嬌的供述，警方得知給她提供發(fā)票的一個人是一個叫小楊的湖南人，但是小楊具體叫楊什么，住在哪里，李亞嬌都一概不知，兩人也根本沒見過面，他們平時交易全部靠電話。偵查人員發(fā)現(xiàn)，這些假發(fā)票已經(jīng)做到了可以以假亂真的地步，印刷水平相當之高，只有專業(yè)技術(shù)人員通過鑒定才辨別的出真?zhèn)巍? 意外就在這時發(fā)生了，老板抓過王先生遞給他的發(fā)票