【正文】 置效率） ? 價(jià)格效應(yīng) ? 法律效應(yīng) ? 避稅好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國(guó)不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。 節(jié)稅 （符合政府立法意圖的稅收籌劃行為） 避稅 （違背了政府的立法意圖的稅收籌劃行為） 稅收籌劃 廈門大學(xué)財(cái)政系 途徑 偷稅 避稅 節(jié)稅 性質(zhì) 違法，不合理 非違法，不合理 合法，合理 效果 損失（金錢、聲譽(yù)）大 只能獲得短期經(jīng)濟(jì)利益 能獲取長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)利益 對(duì)微觀有利 對(duì)微觀有利 對(duì)微觀有利 對(duì)宏觀無(wú)利 對(duì)宏觀無(wú)利 對(duì)宏觀有利 人員素質(zhì) 損公肥私、不擇手段 不顧大節(jié)，鋌而 走險(xiǎn) 懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善運(yùn)算 政府態(tài)度 堅(jiān)決打擊和懲罰 反避稅 保護(hù)、鼓勵(lì)和倡導(dǎo) 納稅水平 低水平（愚昧 者） 中等水平（精明 者） 高水平（智慧者） 發(fā)展趨勢(shì) 越來(lái)越少 越來(lái)越少 越來(lái)越多 上述行為區(qū)別 你屬于哪一類？ ? 野蠻者抗稅 ? 愚昧者偷稅 ? 糊涂者漏稅 ? 狡猾者騙稅 ? 機(jī)敏者避稅 ? 精明者節(jié)稅 案例 ? 國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，一個(gè)生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)如何進(jìn)行決策才能不繳稅？ 研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)不 “ 嚴(yán)重污染環(huán)境 ” 的產(chǎn)品 通過(guò)隱瞞污染手段， 繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品 節(jié)稅 偷稅 第四節(jié) 稅收籌劃的分類及經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效應(yīng) 一、稅收籌劃的分類 ? 按稅收籌劃服務(wù)對(duì)象分 ——法人與非法人 ? 按稅收籌劃的區(qū)域分類 ——國(guó)內(nèi)與國(guó)際 ? 按稅收籌劃的對(duì)象分類 ——一般與特別 ? 按稅收籌劃的期限分類 ——短期與長(zhǎng)期 ? 按稅收籌劃的人員分類 ——內(nèi)部與外部 ? 按稅收籌劃采用的方法分類 ——技術(shù)派與實(shí)用派 ? 按稅收籌劃實(shí)施的手段分類 ——政策派與漏洞派 ? 根據(jù)企業(yè)決策項(xiàng)目分類 ——投資決策中、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中、成本核算中和成果分配中 二、稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng) ? 維護(hù)納稅人的合法權(quán)利 ? 促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ? 促進(jìn)納稅人依法納稅 ? 促進(jìn)稅制不斷完善 ? 改變了國(guó)民收入的分配格局 ? 有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用 第五節(jié) 稅收籌劃產(chǎn)生的原因 、實(shí)施條件和影響因素 一、稅收籌劃產(chǎn)生的原因 （一）主觀動(dòng)因 降低納稅風(fēng)險(xiǎn) ? 思考：納稅風(fēng)險(xiǎn)包括哪些？ 降低納稅成本 ? 思考：納稅成本包括哪些內(nèi)容？ 納稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理涉稅收事務(wù)過(guò)程中，由于受各種因素的影響而使自身遭受損失（正常稅款繳納和納稅費(fèi)用以外的支出）的可能性。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。 ? 對(duì)國(guó)內(nèi)一般公司征收正常所得稅，但對(duì)某些種類的特定公司提供特殊稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)，如盧森堡、荷屬安第列斯、愛(ài)爾蘭和希臘等 ? 與其他國(guó)家簽訂有大量稅收協(xié)定的國(guó)家，荷蘭、比利時(shí)、英國(guó)等。 涉稅零風(fēng)險(xiǎn)意義何在？ 三、應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 正視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性 綜合考慮交易各方稅收的影響 關(guān)注稅收法律的變化 樹立正確的稅收籌劃觀 ? 稅收籌劃的效果 ?法律法規(guī)上可通 ?實(shí)際操作上可行 ?籌劃效果上可計(jì) 四、稅收籌劃的影響因素 ? 納稅人的風(fēng)險(xiǎn)類型 ? 納稅人自身狀況 ? 企業(yè)行為決策程序 ? 稅制因素 ? 多方合力 第六節(jié) 稅收籌劃的工作步驟 稅務(wù)籌劃的基本步驟 ?六個(gè)步驟 主體選擇 收集信息 簽訂籌劃合同 制定稅收籌劃方案并作出選擇 籌劃方案的實(shí)施與控制 一、主體選擇 ? 企業(yè)自行籌劃 ? 外包 二、收集信息 （一）收集外部信息 稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策 ? 包括企業(yè)涉及稅種及各稅種的具體規(guī)定，特別是稅收優(yōu)惠；各稅種之間的相關(guān)性；稅收征納程序和稅務(wù)行政制度，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)；稅收環(huán)境的變化趨勢(shì)。 （二）搜集內(nèi)部信息 ? 了解納稅人的情況和籌劃要求 （ 1）了解個(gè)人納稅人情況和籌劃要求 ? 包括出生年月、婚姻狀況、子女及其他贍養(yǎng)人員、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史情況、籌劃要求等 （ 2）了解企業(yè)納稅人情況和籌劃要求 ? 包括企業(yè)組織形式、成立日期、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、投資意向、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、納稅歷史、籌劃要求等 獲得稅收資料的途徑 ? 從征稅機(jī)關(guān)得到寄發(fā)的稅收法規(guī)材料 ? 主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)索要稅務(wù)法規(guī)資料 ? 通過(guò)政府網(wǎng)站查詢免費(fèi)電子資料庫(kù) ? 通過(guò)民間網(wǎng)站免費(fèi)得到或有償?shù)玫蕉愂召Y料 ? 通過(guò)圖書館查閱納稅資料 ? 通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)合作取得所需資料 ? 12366咨詢熱線 三、簽訂籌劃合同 ? 合同雙方的基本情況 ? 業(yè)務(wù)內(nèi)容（包括籌劃的具體要求） ? 雙方義務(wù)與責(zé)任（特別是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)） ? 酬金及計(jì)算方法 ? 簽名蓋章 ? 合同簽訂日期和地點(diǎn) 四、制定稅收籌劃方案的制定與實(shí)施 ? 搜集相關(guān)資料（包括稅收法律法規(guī)、國(guó)內(nèi)外籌劃案例、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)此籌劃行為的態(tài)度等） ? 對(duì)納稅人情況進(jìn)行分析（納稅人所處的行業(yè)、從事的業(yè)務(wù)、應(yīng)繳納的稅種、是否存在減稅優(yōu)惠空間等） ? 制定籌劃方案 ? 籌劃方案的選擇 篩選出的籌劃方案往往是納稅人未來(lái)必十分滿意，方案還需要綜合多方面意見(jiàn)進(jìn)行修改，不斷優(yōu)化，直至滿意為止。 ? 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。 ? 征收所得稅但稅率較低的國(guó)家，如瑞士、列支敦士登、海峽群島、愛(ài)爾蘭等。 當(dāng)稅法提供了多種納稅方案時(shí)，納稅人有權(quán)作出選擇最低稅負(fù)方案的決策，這是無(wú)可非議的，稅收機(jī)關(guān)不但不能反對(duì)，反而應(yīng)保護(hù)、倡導(dǎo)和鼓勵(lì)。 ? 節(jié)稅的形式： （ 1）利用稅收優(yōu)惠（照顧性政策、鼓勵(lì)性政策） 如：高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠、設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)所得稅優(yōu)惠 （ 2）在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法以求節(jié)稅 ? 節(jié)約的不僅僅是稅款，而是包括稅款在內(nèi)的所有納稅成本，包括有形和無(wú)形成本。其具體效應(yīng)如下： ? 減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，使納稅人獲得了更多的可支配收入。據(jù)商務(wù)部公布的數(shù)據(jù)，從 1979年到 2022年底，歷年注冊(cè)成立的外商投資企業(yè)累計(jì)達(dá) 66萬(wàn)戶左右，累計(jì)實(shí)際使用外資金額約為 8800億美元，自 1992年起我國(guó)已連續(xù)16年成為世界上吸收外資最多的發(fā)展中國(guó)家。 張朝貴手中的 1200余元稅款在混亂中散落在地， 劉趁機(jī)將鈔票塞進(jìn)自己的包里。 ? 抗稅案例 ? 成都雙流國(guó)稅征收員依法征稅，個(gè)體肉販竟拔出兇器連傷 2人，并搶去了上千元稅款。如錯(cuò)用稅率，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等。 ? 思考：為什么制造假發(fā)票的行為如此猖獗？它有哪些危害？ 各類成品、半成品的假發(fā)票堆滿不到 30平方米的屋子，這些假發(fā)票幾乎涵蓋了浙江省內(nèi)餐飲、服務(wù)、廣告、建筑以及公路貨運(yùn)等行業(yè)，數(shù)量更是驚人，假發(fā)票 4846本，共計(jì) 19多萬(wàn)份，可開(kāi)票金額高達(dá) 151多億元。 出乎警方意料之外的是，這又是一個(gè)家族企業(yè)，蔣球林的妻子幫著運(yùn)送假發(fā)票，而每天坐在印刷機(jī)旁邊印制假發(fā)票的人居然就是蔣球林的親弟弟。 ? 警方通過(guò)分析判斷，在海南省應(yīng)該潛伏著幾個(gè)產(chǎn)供銷一條龍的假發(fā)票印制和販賣團(tuán)伙，而印制假發(fā)票的黑手應(yīng)該就在像楊建武這樣的中間商的背后。根據(jù)李亞嬌的供述，警方得知給她提供發(fā)票的一個(gè)人是一個(gè)叫小楊的湖南人，但是小楊具體叫楊什么，住在哪里，李亞嬌都一概不知，兩人也根本沒(méi)見(jiàn)過(guò)面，他們平時(shí)交易全部靠電話。偵查人員發(fā)現(xiàn)，這些假發(fā)票已經(jīng)做到了可以以假亂真的地步，印刷水平相當(dāng)之高，只有專業(yè)技術(shù)人員通過(guò)鑒定才辨別的出真?zhèn)巍? 意外就在這時(shí)發(fā)生了，老板抓過(guò)王先生遞給他的發(fā)票