【正文】 (20)勞保費(fèi)扣除限額=5001000=500000(元)，勞保費(fèi)超支：12050=70(萬(wàn)元)。上述賬務(wù)處理正確，但按稅法規(guī)定，開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅調(diào)賬分錄為：40=50％10％，允許再扣除本期實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的50％，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元。 2001年先計(jì)算2000年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備的抵免額：新增稅額=1338．340(1999年應(yīng)納所得稅額)=1338．34(萬(wàn)元)，大于400萬(wàn)元(1000x40％)，可以抵免400萬(wàn)元； (3)結(jié)轉(zhuǎn)增值稅6183400 其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加1400 貸：銀行存款100萬(wàn)元 負(fù)債科目以后，可就投資分回的利潤(rùn)按“企業(yè)股權(quán)投資所得”進(jìn)行所得稅處理。 設(shè)應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本的金額為x，則有： 乙企業(yè)會(huì)計(jì)分錄如下： 資本公積 這里應(yīng)當(dāng)指出，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文件規(guī)定，“如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱‘非股權(quán)支付額’)不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值(或股本的賬面價(jià)值)20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 如果乙企業(yè)向甲企業(yè)支付的“非股權(quán)支付額”不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％，則甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，但乙企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。 注冊(cè)稅務(wù)師小姜于2002年元月20日受托代理申報(bào)甲公司2001年度企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：甲公司于2001年3月1日購(gòu)買一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款分三次支付，3月1日支付100萬(wàn)元，3月10日支付60萬(wàn)元，3月15日支付40萬(wàn)元，該設(shè)備于3月30日安裝完成，可以投入使用。129=156750(元)，分錄為：156750 (2)計(jì)算加權(quán)平均利率129=(元) 2001年應(yīng)納稅所得額=5000002111+=(元) 應(yīng)補(bǔ)繳所得稅==(元) 調(diào)賬分錄如下： 借：以前年度損益調(diào)整借款費(fèi)用資本化的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)根據(jù)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》規(guī)定的公式進(jìn)行?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7％，教育費(fèi)附加征收率為3％。 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本=80055=44000(元) 應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8000元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額45000元。但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。 1．1月10日，外購(gòu)副食品發(fā)給職工過(guò)節(jié)，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元，稅金13000元，企業(yè)賬務(wù)處理為：113000 借：在建工程80000 貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本8000023100 借：銀行存款 5．3月2013，庫(kù)存材料盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)材料庫(kù)盤虧鋼板10噸，賬面價(jià)值43400元，根據(jù)盤點(diǎn)表，企業(yè)直接作賬務(wù)處理： 經(jīng)核實(shí)，煤炭全部從市煤炭一公司外購(gòu)，1季度企業(yè)累計(jì)耗用煤炭60噸，金額6000元，且賬務(wù)處理均相同。 ④城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。 (1)外購(gòu)貨物用于集體福利，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)100000元，同時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅13000元。 (三)解答 ②1—3月份“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬有關(guān)資料表明：各月銷項(xiàng)稅額均大于進(jìn)項(xiàng)稅額，且各月末“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無(wú)余額。 注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)一步審核，發(fā)現(xiàn)造成鋼板庫(kù)存盤虧的原因系保管員粗心未按領(lǐng)料單數(shù)量而多發(fā)料所致，企業(yè)仍以領(lǐng)料單上原注明數(shù)量、金額入有關(guān)生產(chǎn)成本賬，未反映這10噸鋼板金額。 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅23101692 應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅20400 (3)企業(yè)將成套化妝品發(fā)給職工作福利，應(yīng)視同銷售補(bǔ)繳增值稅、消費(fèi)稅并調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 (1)產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)有誤。 (三)解答65000 2．10月份“管理費(fèi)用”賬戶列支3名職工在大學(xué)的委培費(fèi)45000元。 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ③沖回多提所得稅 多提折舊=2111(15％)247。 資本化金額：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率=160％=(萬(wàn)元) =／180x100％=％ 1．企業(yè)將借款利息全部資本化是不對(duì)的，虛增了固定資產(chǎn)原價(jià)，多計(jì)提了折舊，同時(shí)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)造成一定的影響。 該設(shè)備由企業(yè)管理部門使用，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈值為5％，2001年計(jì)提=2200000(15％)247。 借：固定資產(chǎn)19000 借：在建工程轉(zhuǎn)讓企業(yè)在轉(zhuǎn)讓后只不過(guò)是由從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)(工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)?轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y活動(dòng)(投資公司或持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資)。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300萬(wàn)元 本例中，如果甲企業(yè)在次年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收人700萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)股權(quán)投資賬面成本為500萬(wàn)元(對(duì)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其投資成本是隨著被投資企業(yè)的盈利水平的變化而變化的)。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)規(guī)定，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 銀行存款 (企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資)規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照非貨幣性交易準(zhǔn)則確定換入投資的成本。 (三)解答 應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3400 以前年度損益調(diào)整科目余額=12080+=(萬(wàn)元)6176700 合計(jì)應(yīng)納稅所得額=1336．65+1．69(股息所得應(yīng)補(bǔ)稅額)=(萬(wàn)元) =4050．45(萬(wàn)元) 納稅調(diào)減項(xiàng)目金額=+8++104+30+15=(萬(wàn)元) 納稅調(diào)增項(xiàng)目金額=+30+++20+26++++++30+2+ (23)賬務(wù)處理正確。稅法規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行收入應(yīng)并人收入總額征稅，本例應(yīng)按在建工程試運(yùn)行凈收益確認(rèn)當(dāng)期所得，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)元。 應(yīng)補(bǔ)提折舊=(600+118)(15％)247。對(duì)新建的房屋應(yīng)于交付使用的次月起繳納房產(chǎn)稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)法支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)人“資本公積”科目。 (14)由于福利人員工資從“應(yīng)付福利費(fèi)”中提取，不影響成本費(fèi)用，因此，計(jì)稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考查本期提取工資和實(shí)發(fā)工資時(shí)應(yīng)將福利人員工資剔除。 (11)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，不得提取。 本例合計(jì)調(diào)增所得額=+1521．63=(萬(wàn)元) 借：其他應(yīng)付款 (3)稅收規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備扣除限額這部分所得應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳稅款，首先應(yīng)調(diào)減分回所得8萬(wàn)元，然后計(jì)算補(bǔ)繳稅款： 28．審查“管理費(fèi)用——技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”賬戶，本期歸集的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)60萬(wàn)元，上年發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)40萬(wàn)元，該科研項(xiàng)目已得到稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。250000 21．宏大公司與另一家公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，被該公司起訴，并要求賠償40萬(wàn)元，12月31日，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況和律師的意見(jiàn)，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?0％以上，最有可能發(fā)生的賠償是35萬(wàn)元。 15．公司分別按14％、2％、1．5％提取職工福利費(fèi)106．4萬(wàn)元(福利部門人員的福利費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)15．2萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)11。 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅52002001年全年產(chǎn)品銷售收入18000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元。 貸：應(yīng)收賬款200000433700650000 非貨幣性交易收益=1010247。10月5日，銷售產(chǎn)成品——X200件，增值稅稅率為17％。166600(1999200247。 累計(jì)折舊26000002001年4月5日，丙企業(yè)宣告分派2000年利潤(rùn)80萬(wàn)元。 投資收益——處置國(guó)債收益80000(2040％) (二)有關(guān)資料 1．本例中涉及的金額單位均為萬(wàn)元，計(jì)算結(jié)果按四舍五入法保留小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)。 本期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得。 借：銀行存款 應(yīng)納所得稅額=83500033％=275550(元) 貸：投資收益——股權(quán)投資收益這里，應(yīng)調(diào)增所得額1040000元。 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)1040000385000 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 對(duì)X企業(yè)的上述業(yè)務(wù)作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算X企業(yè)2000年至2003年各年度應(yīng)納所得稅額。2000年H企業(yè)全年實(shí)際凈利潤(rùn)550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損2100000元；2002年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850000元。 (1)投資時(shí)按非貨幣性交易原則作賬，會(huì)計(jì)分錄為： (2)2000年12月31日作分錄如下： 應(yīng)納所得稅額=68500033％=226050(元) 借：應(yīng)收股利——H企業(yè)245000(35000070％) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整)245000 =1040000(元)；H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000／(115％)=(元)。分錄為：1040000 =673200+=(元) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——H企業(yè)(損益調(diào)整) 投資收益——股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益由于本年度未發(fā)生股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，因此，在稅收上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損失520000元本年度不得扣除，應(yīng)從以后年度實(shí)現(xiàn)的股息性所得和投資轉(zhuǎn)讓所得中分年度扣除，直至扣完為止。2001年12月31日股本總額4000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)原值2000萬(wàn)元(其中機(jī)器設(shè)備