企業(yè)所得稅避稅籌劃案例分析(存儲(chǔ)版)
【正文】 可減免所得稅根據(jù)國家財(cái)稅字[1994]001號(hào)文件規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。抵扣后的收益額如下：1215620＝29(萬元)因29＜0，故可免納企業(yè)所得稅。由此可見，國家允許企業(yè)用下一年度的所得彌補(bǔ)本年度虧超過五年。即使采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)無心避稅，投資收益實(shí)際收回后也會(huì)出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。這就為企業(yè)的避稅籌劃提供了可能?？梢?，利用產(chǎn)權(quán)交易，產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，清產(chǎn)核算(國家統(tǒng)一規(guī)定)帶資產(chǎn)增值，增提折舊，減少利潤(rùn)，可以達(dá)到合理規(guī)避企業(yè)所得目的。因此，產(chǎn)量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。但是，第一年，適用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)納稅額最多。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)母機(jī)的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。例．某外商投資企業(yè)有一輛價(jià)值500000元的貨車，殘值按原的4％估算，估計(jì)使用年限為8年。資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。但在完善的同時(shí)，我國的企業(yè)所得稅制度仍存在著許多的不足，這便為企業(yè)的合理避稅提供了條件。其中，企業(yè)所得稅的地位隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮顯得日益重要。分別通過介紹在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)評(píng)估增值、壞賬損失處理、股票投資、虧損彌補(bǔ)、企業(yè)所得稅減免稅政策等方面的避稅籌劃案例。而固定資產(chǎn)折舊就成為經(jīng)營(yíng)者必須考慮的問題。例．上述企業(yè)享受減二免三的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個(gè)獲利年度購人，而折舊年限為8年或6年，那么，哪個(gè)折舊年限更有利于企業(yè)避稅? 圖表1 8年和6年折舊年限的避稅情況折舊年限年提取折舊折舊各年避稅額避稅總和第2年第5年第6年第8年8年60000090001800018000810006年800000120002400060000由圖表61可見，企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限可以約更多的稅負(fù)支出。例．某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預(yù)計(jì)殘值2000元，使用年限5年。假定銀行利率為10％，其結(jié)果如下：運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36503．60元；運(yùn)用產(chǎn)量法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為36231．50元；運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額現(xiàn)值為34892．10元；運(yùn)用年數(shù)總和法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值為35145元。但是，在累進(jìn)課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的節(jié)稅效果會(huì)受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，稅率累進(jìn)的急劇程度，以及銀行利率大小等，進(jìn)一步作具體測(cè)算、分第二節(jié) 利用資產(chǎn)評(píng)估增值的避稅籌劃案例我國當(dāng)前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值并未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。若采用直接沖銷法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款 1200000貸：銷售收入 12000001997年核淮為無法收回的壞賬：借：管理費(fèi)用 1200000貨：應(yīng)收賬款 1200000若A公司采用應(yīng)收賬款余額比例法，提取壞賬比例為3％，公司如果采用備抵法處理，結(jié)果如下：1996年發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)：借：管理費(fèi)用壞賬損失 3600貸：壞賬準(zhǔn)備 36001997年確定為壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 1200000貸：應(yīng)收賬款 1200000由此可見，采用備抵法可以增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。A公司若采取成本法核算股票長(zhǎng)期投資，則會(huì)計(jì)分錄如下：1．長(zhǎng)期投資入
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