【正文】 賒銷收入的一半。 壞賬沖銷1,070美元。使用219頁上Oracle公司報告的模式。使用假設(shè)的數(shù)額，包括資產(chǎn)負債表上應收賬款前面的兩個賬戶。12月31日預提利息收入。要求：為Aussie Wear服裝公司做分錄。4． 對還是錯？直接沖銷壞賬法會計處理高估資產(chǎn)。？2． 將20X6年的日應收賬款銷售與公司的信用條件（凈30）相比。在20X0年，自然新鮮公司賺得利息收入8,300,000美元。Christian認為銷售的增加將歸因于銀行卡銷售的增加。4． 顯示如何在Lybrand公司的損益表上報告股利收入和未實現(xiàn)收益。為員工寫一份備忘錄略述一套步驟來確保所有的現(xiàn)金收款都存在銀行里且每日的現(xiàn)金收款總額都過到了應收賬款的貸方。2． 為前述交易做分錄并過到T型賬戶中。他期望銷售總額增加10%。銷售和回款使公司在當年有了額外的現(xiàn)金，于是公司投資48,000,000美元購得90天期美國國庫券。20X5年的數(shù)值作為對比參考。3． 對還是錯？賒銷收入增加應收賬款。12月1日收到Moncrief公司60天，10%的應收票據(jù)4,000美元用于償還其過期的應收賬款。12月31日對上述3筆應收票據(jù)預提利息收入。顯示壞帳準備的T型賬戶。2． 顯示10月31日應收賬款、壞帳準備和應收賬款凈值的期末余額。 10月收回賬款 91,000美元。使用219頁上的Oracle公司報表的報告模式。目標2：從客戶處控制現(xiàn)金收款練習54：作為一個剛剛畢業(yè)的大學畢業(yè)生，你的第一份工作是在汽車附件公司的客戶收款部。CurtissWright公司計劃在近期賣出股票來獲利。3． 顯示Exxon公司如何在其12月31日的資產(chǎn)負債表上報告投資，截止至20X1年12月31日的損益表上是否有盈利或虧損。此外，Vulcan公司從客戶處收到了現(xiàn)金700,000美元。衡量每一個測試比率是強是弱。假設(shè)辛辛那提城市國家銀行的會計年度截止到20X2年11月30日。 壞帳準備，$3,000把下列發(fā)生在20X0年的交易過入上面賬戶：a 凈賒銷收入，$700,000b 收回應收賬款，$720,000c 壞賬注銷，$6,000d 壞賬費用（壞帳準備法），$5,0002． 應收賬款和壞帳準備的期末余額是多少？3． 顯示守護醫(yī)藥集團如何在20X0年12月31日的資產(chǎn)負債表上報告應收賬款？（按照227頁上的報告模式）目標4：應收票據(jù)會計處理檢查點511Metzger銀行貸款100,000美元給Jean Nowlin，條件是90天，8%票據(jù)。20X0年的賒銷收入為 700,000美元，現(xiàn)金收款共計 720,000美元。2． 顯示在20X4年12月31日的資產(chǎn)負債表上Zurich公司如何報告應收賬款。假設(shè)Gary Bauer是公司的會計，主管記賬。又假設(shè)在11月16日，Intel公司支付80,000美元購得可口可樂公司股票作為短期貿(mào)易投資。假設(shè)你擁有一家企業(yè)，而你必須雇傭員工來處理現(xiàn)金收款和履行相關(guān)的會計責任。投資的購買和銷售屬于投資活動。正像我們在前面指出的，應收票據(jù)是正式的應收安排——債務(wù)人簽署一張期票，承諾償付所借本金和截止至某日的固定利息數(shù)額。2． 對應收賬款施行內(nèi)部控制。公司20X7年12月31日的資產(chǎn)負債表報告：單位：百萬美元應收票據(jù)和應收賬款總額$壞帳準備()要求：1． 在20X7年12月31日的應收票據(jù)和應收賬款余額中，CPC公司希望能回收多少？另外，這些應收項目中，預計可實現(xiàn)價值是多少？2． 無需解釋，為CPC國際公司20X8年做分錄，并假設(shè)a. 根據(jù)銷售百分比法，預計全年的壞賬費用為19,200,000美元。銷售為10,000美元，但是在年末，Glade公司的應收賬款余額為800美元?！颁N售短期投資 $800”表示公司賣掉短期投資并得款800美元。正如我們所討論的，因為應收賬款和投資活動影響現(xiàn)金，因此它們的影響必須在現(xiàn)金流量表上報告。哪一個賒銷付款條件更有利于公司的銷售：凈80，或3/30 凈80。收現(xiàn)期越短，企業(yè)就有越多的現(xiàn)金來運營。因為他們是從客戶（這些客戶會向銀行和其他出借人借款）處直接收款，所以他們幾乎沒有流動應收賬款。酸性測試比率（或速動比率）在做決策時，經(jīng)理和業(yè)主會依據(jù)資產(chǎn)的相對流動性使用一些比率。公司會以一個折扣價來銷售應收票據(jù)，被稱為應收票據(jù)折扣。 為解釋銷售應收賬款，讓我們返回至本章開頭處的Oracle公司的資產(chǎn)負債表（第219頁）。VISA卡得到3%折扣，即3,000美元（$100,000*.03=$3,000）?！奔铀佻F(xiàn)金流的戰(zhàn)略所有的公司都會設(shè)法加速它們的現(xiàn)金收款速度。一些公司可能是利用應收票據(jù)來銷售商品，而不是用應收賬款。這筆事項增加了銀行的資產(chǎn)和收入：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入30=03020X3年2月28日銀行收回這張應收票據(jù)時的分錄是： 現(xiàn)金……………………………1045 應收賬款――張三……………………………………………1000 應收利息……………………………………………30 利息收入（1000.092/12）……………………………………………15 收回到期的應收票據(jù)。圖表55 本票本票1000美元20X2年8月31日我承諾支付給中國銀行紐約分行壹千元整支付日期：20X3年2月28日利息：按年利率9%計算應收票據(jù)的本金是指進入款項的一方借入的金額，也是貸出款項的一方貸出的金額。根據(jù)配比原則，費用一定要與取得收入的相同的期間配比。這筆注銷分錄對于應收賬款凈值也沒有影響，如圖表54所示：圖表52 注銷壞賬備抵前后應收賬款凈值相同注銷前 注銷后應收賬款（1200092000）20000（200001200）18800減：壞賬備抵（3769）（37691200）（2569）應收賬款凈值 1623116231從上面可見，注銷前后應收賬款凈值是相同的。l 這兩種方法一起使用能夠很好的同時計量費用和資產(chǎn)。為了更新備抵余額，Schmidt公司編制了一下會計分錄：20X3年12月31日壞帳損失…………………………………………2669 壞帳備抵（37691100）…………………………2669記錄年度費用。在帳齡分析法下，對每一個客戶的應收賬款都要根據(jù)其已有帳齡進行分析。記錄壞帳費用和更新壞帳備抵的會計分錄如下：20X3年12月31日 壞帳費用（500000）………………………7500 壞帳備抵………………………………………………7500 年底記錄費用。有兩種基本方法來估計壞帳：l 銷售百分比法l 帳齡分析法銷售百分比法。在這種方法下，要在估計的基礎(chǔ)上對可能的壞賬損失進行記錄，而不是等到某一客戶的欠款無法收回時才去記錄。無法收賬損失的大小取決于公司愿意承擔的信用風險的大小。在最后的分析中，一部分客戶干脆就不支付他們欠FritoLay和Oracle公司的款項。這對于準確的報告資產(chǎn)是必要的。決策指導應收項目的控制、管理和核算對于應收項目的控制、管理和核算很容易忽視一些重要的問題。檢查點54應該怎樣來改正這個控制的薄弱環(huán)節(jié)呢？可以由監(jiān)察員來負責開啟郵件并處理每日的銀行存款，而簿記員不應該被允許接觸現(xiàn)金。大部分的公司雇員都已經(jīng)與Butler家族共事至少5年了。長期應收票據(jù)和其他應收款在資產(chǎn)負債表中的位置通常是在流動資產(chǎn)之后。一年或者一年以內(nèi)應付的票據(jù)屬于流動資產(chǎn)，超過一年的應收票據(jù)屬于長期應收項目，在資產(chǎn)負債表中列示在長期投資項下。應收項目主要可以分成應收賬款和應收票據(jù)兩大類。它提供全線的保健計劃，包括健康維護組織（HMOs）和其他計劃。在資產(chǎn)負債表上報告短期投資，在手一表上報告收入、利得和損失資產(chǎn)負債表上的短期投資。利得（gain）與收入(revenue)有著同樣的效用。Oracle按照成本價記錄這項投資的購入：5月18日 短期投資……………………………………100,000 現(xiàn)金……………………………………100,000 購入投資。交易性投資投資者對交易性投資近打算持有很短的時間——最長不過幾個月。為了體系的完整，這里將可售投資也包括進來。l 有價證券 應付票據(jù)或者股票，其所有者可以從投資中受益。l 債權(quán)人 就是錢的所有者?！?Oracle是世界第二大軟件公司，年收入超過80億美元，他們的產(chǎn)品和服務(wù)行銷世界超過145個國家。第五章 應收賬款和短期投資學習目標學習完本章后，應該能夠做到：1. 理解短期投資2. 對應收賬款施行內(nèi)部控制3. 運用備抵方法來處理壞帳4. 處理應收票據(jù)5. 運用酸性測試比率和每日賒銷量來評價財務(wù)狀況6. 在現(xiàn)金流量表上報告應收賬款和投資項目Oracle公司簡明資產(chǎn)負債表（節(jié)選）1998年5月31日 1997年5月31日（單位：千美元）19981997資產(chǎn)流動資產(chǎn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物1273681890162短期投資645518323028應收項目，扣除對1998年的不確定賬戶的195,609和1997年127,840美元的備抵額18574801540470預付費用和其他流動資產(chǎn)546371517436流動資產(chǎn)總計43230503271096長期投資186511116337房地產(chǎn)凈值934350868948計算機軟件開發(fā)成本，扣除1998年的累計攤銷37473美元和1997年的累計攤銷36303美元9901298981其他資產(chǎn)276088268953資產(chǎn)總計58190114624315負債和所有者權(quán)益短期負債應付票據(jù)和長期負債到期應付款29243361應付賬款239698185444應付所得稅181354203646不應獲得的收入877087602862其他短期負債1183102926826短期負債總計24841651922139長期借款304337300836其他長期負債7295131628所有者權(quán)益29575582369712負債和所有者權(quán)益總計58190114624315來源：節(jié)選自O(shè)racle公司網(wǎng)站，1999年6月17日在紐約Jets隊的衣帽間，比賽前的熱身回顧已經(jīng)完全變成一個新的樣子。Oracle幫助我們創(chuàng)造了這樣一種學習環(huán)境，把隊員們的記憶力提高了250%。一些基本術(shù)語在開始進入短期投資和應收賬款的核算之前，讓我們先來定義一些基本術(shù)語。l 到期日 借款票據(jù)到期的日子，也就是說，這個票據(jù)應該支付了。3. 可售投資，除了上面說的兩種投資之外的投資。這一部分重點講述交易性投資。假設(shè)Oracle于5月18日購入福特公司股票，支付了100,000美元的現(xiàn)金。在這個案例中，Oracle在這項投資上有一項未實現(xiàn)的利得：l 說它是利得，是因為市場價值（102000美元）大于Oracle的投資成本（100000美元）。在這種情況下，Oracle將按照95000美元的市場價值報告它的短期投資。圖表51報告短期投資和相關(guān)收入、利得和損失（金額為假設(shè)值）檢查點52檢查點53資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金XXX短期交易性投資，按市場價值102000應收賬款XXX收益表收入XXX費用XXX其他收入、利得和（損失）利息收入4000股利收入1000未實現(xiàn)投資利得2000………………凈收入XXX章中復習復習提要Humana, 。應收項目的不同類型應收項目是對其他企業(yè)或個人的現(xiàn)金求償權(quán)，主要是因為提供產(chǎn)品或服務(wù)以及借出款項而產(chǎn)生。這就是說，借入方作出承諾，如果不能支付所欠的金額，那么借出方就對一定的資產(chǎn)擁有求償權(quán)，這種資產(chǎn)叫做抵押品(collateral)。通常來說，這些都是長期應收款。讓我們來考慮以下情況：Butler供應公司是一個小的家庭企業(yè)，他們以其員工的忠誠為榮。這樣，他就可以把顧客交來的支票據(jù)為己有，然后在該顧客的賬戶上將應收款作為壞賬注銷掉。然后，銀行把匯款通知書傳送給Bulter公司的簿記員，已注銷相應客戶的欠款記錄。應收款項的核算記賬及相關(guān)的行動計劃包括：要點1. 在資產(chǎn)負債表上按照可實現(xiàn)的凈值來計量和反映應收項目，也就是我們期望能夠收回的金額。通過賒銷，既不是在銷售時立即取得現(xiàn)金的方式，所有的公司都存在不能收回應收款項的風險。在某些公司，一美元的應收賬款如果到期時間是六個月，那么這一美元只值67美分，而如果是五年的期限，那么這一美元就僅值67美分了。備抵法學習目標3 對應收賬款施行內(nèi)部控制為了盡可能準確地反映公司的財務(wù)狀況，大多數(shù)公司都使用備抵法來計量壞賬損失。壞帳是怎樣估計的？最合邏輯的方法就是分析公司以前的記錄。根據(jù)以前的經(jīng)驗，％，20X3年的賒銷凈額是500000美元。由于這種方法特別關(guān)注應收賬款，所以也稱為資產(chǎn)負債表法。年終調(diào)整之前，Schmidt的帳目如下：應收賬款壞帳備抵1120001100圖表52 Schmidt建筑供應公司帳齡分析帳 齡客戶名稱130天3160天6190天超過90天總額TBarM Co.2000020000Chicago Pneumatic Parts1000010000Sarasota Pipe Corp.130001000023000Oneida, Inc.300010004000其他帳戶39