【正文】 收回，沖減已記錄的應收股利或應收利息。 ３．短期投資持有期間獲得的股票股利，只作備查登記，不作會計分錄。 ２．市價。 ３．成本與市價孰低。缺點：會計理論上的不一致性，違背一致性原則。 １．會計科目設置 企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇采用的具體計提方法，但如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資１０％及以上)，則應按單項投資為基礎計提跌價損失準備。 當期市價 ③如果當期短期投資市價高于成本，應在已計提的跌價準備的范圍內(nèi)沖回。 表51 │ 89800│ 85600│ (4200) │ 應提跌價準備＝4200＋4500＝8700（元） 4200 4500 （３）按投資總體計提 借：投資收益──短期投資跌價準備 │ │111000│101500│ (9500) 股票投資市價高于成本＝２５０９５０－２５０６５０＝３００（元） 借：投資收益──短期投資跌價準備 借：短期投資跌價準備──股票Ａ ━━━━━━━━┷━━━┷━━━┷━━━━━━━ │ 41000│ 44500│ 300 1999年12月31日 項 上述甲企業(yè)1999年12月31日按成本與市價孰低計價，其成本與市價有關(guān)資料如下，其他資料續(xù)例６：表52所示 股票投資應提跌價準備＝250650246850＝3800（元） │152000│153500│ 小 │111000│106500│ (4500) │250650│246850│ (3800) 計────────┼───┼───┼─────── （２）按投資類別計提。 具體運用：成本。 成本指：①取得短期投資時的投資成本； 理由：①短期投資作為現(xiàn)金的后備來源，當市價低于成本時，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應在發(fā)生跌價的當期確認損失，而不應等到出售時再予入賬，以避免高估資產(chǎn)。 （一）期末計價方法 股票Ｂ的投資成本＝20000+20000=160850(元)短期投資一般以支付現(xiàn)金取得，其投資成本是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款。 不符合上述條件的投資，作為長期投資。 （二）特點:①很容易變現(xiàn)；②持有期限較短；③投資目的往往是為了避免資金閑置并獲取投資收益。 ３．投資持有時間長短不同 短期投資主要是利用本企業(yè)暫時閑置的資金對外投資。 長期投資與短期投資既有共性之處，又有明顯的區(qū)別。 ２．按投資期限分類┤長期投資 １．投資的概念 企業(yè)在其正常的生產(chǎn)經(jīng)營之外，經(jīng)營出于某種目的，購買其它公司的股票，債券或政府所發(fā)行的國庫券、公債等，因投資于證券、票據(jù)、基金、房地產(chǎn)等或直接投資其他企業(yè)實物,無形資產(chǎn)等。 難點：本章難點是短期投資的期末計價，特別是成本與市價孰低法、長期債權(quán)投資計息、溢價、折價攤銷、股權(quán)投資差額的確定與攤銷以及長期投資減值判斷及賬務處理、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換。 通過本章學習，應理解投資的分類方法及理由，掌握各種投資的會計處理及原理，并能利用這些方法處理有關(guān)投資業(yè)務。 ３．一貫性：不得任意更改，若變更作附注反映影響 17 5 差異率＝───────＝1% 貸：原材料 3月25日 借：制造費用 1200 1200 200 1,000 3月5日 3月25日 購進200件 ＠12元并入庫 3月5日 期初計劃成本＋入庫計劃成本 三、計劃成本法可供銷售存貨零售價）（成本率） 發(fā)出＝期初＋購進－期末 要求：完成上表并分析比較各種方法對報表影響 所得稅 本年利潤 │ 8,000 │ │先進先出 10 數(shù)量 某企業(yè)９８年度購銷情況如下： │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃30 │ │ │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃10 │ 存 ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃ ４．后進先出法 存貨發(fā)出的核算 ２．永續(xù)盤存制：購貨退回，折讓、折扣直接抵減存貨成本，銷售時直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。 （二）相關(guān)賬務處理 １．定期盤存制：只記進，不記發(fā)，通過盤點確認期末數(shù)后，倒擠出發(fā)出數(shù)量。 一、存貨的定義和范圍 第一節(jié) ２．存貨的計劃成本法 ，因此除作上述分錄外，還應同時 例：３月５日簽發(fā)的３個月期票據(jù)，到期日為６月５日 ↓ 到期值＝面值（1＋利率利率時間） ２．分類： 一、應收票據(jù)的確認 預付賬款借方核算實際預付款，貸方按發(fā)票金額核算收貨金額，結(jié)算時，多退少補。 ２．壞賬損失，對有追索權(quán)讓售，壞賬損失由讓售方承擔，從預留款中支付發(fā)生壞賬時，直接借記壞賬費用，貸記其它應收款。 （二）讓售（應收賬款視同商品） 連同利息付給出借方時： １．特定抵借：對于特定抵借還應規(guī)定由誰去收應收賬款。 特定抵借 貸：管理費用 貸：壞賬準備 貸：應收賬款──甲企業(yè) 借：壞賬準備 ３，０００ Ｂ．應收賬款收回： 各賬齡段設不同的壞賬損失率： Ａ ２．應收賬款余額百分比法 直接核銷法，不符合收入與費用配比原則，沒有客觀反映企業(yè)實際可能收回的應收賬款權(quán)利和預先估計損失，而備抵法彌補了其缺點。 當發(fā)生壞賬時： ２．備抵法 ２．因債務逾期末履行償債義務超過二年仍無法收回的應收賬款。財務費用 貸：主營業(yè)務收入 借：應收賬款 總價法：一般是以價目單的報價扣除商業(yè)折扣后的金額作為發(fā)票價格，因此，此時其入賬價值仍為發(fā)票價＋代墊運雜費。 二、應收賬款入賬金額的確認 ２．應收賬款的融通與抵借 ３．應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算及處理 Cr Cr 其他存款 ①取得信用卡時： 銀行存款 Cr （只付不收） （二）賬務處理 ３．銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 其他貨幣資金 ④銀行負責審核拒付理由；付款人拒付理由不足，銀行應主動劃款。 劃 款 款││款 │ 收││理│妥 通││承 ②│↑③↑⑧ 收 ⑤↑│⑥ 款①商品交易 付│ ④商品交易 信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款； （五）匯兌 ←────── ５．適用范圍：同城單位和個人一切結(jié)算 │知 │ ２． ⑥通知解款 帳││回 申││ 付款銀行──────→收款銀行 ↓│ 送││辦 １．概念：是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。 Dr管理費用等 少補Cr其他應收款（借入） Cr現(xiàn)金 ２．兩種制度 （１）預借：必須經(jīng)領(lǐng)導批準，專人領(lǐng)出并保管； １．備用金的涵義：指企業(yè)預付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費、零星采購、零星開支，事后需要報銷的款項。 （３）根據(jù)國家制定頒發(fā)給個人的科學技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； 第一節(jié) 本章內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的管理及賬務處理。 （三）我國由財政部制訂 （一）按形成結(jié)構(gòu)方式：由一般準則、收益準則、資產(chǎn)負債表準則三部分構(gòu)成 （四）漸進性 （三）評價功能 ３．第三階段：１９９２年－１９９７年廣泛借鑒國際慣例，頒發(fā)了《企業(yè)會計準則》（１９９２年１１月３０日）和１３個行業(yè)會計制度 （一）國外會計準則產(chǎn)生與發(fā)展的歷史沿革 １．國外會計界對會計準則的幾種不同觀點第二節(jié) 財務會計的對象和要素：六項要素財務報告由財務報表和其他財務報告組成，其中心為財務報表。 （３）會計記錄。 １．會計要為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息；人們作出較為可靠決策的主要依據(jù)是企業(yè)會計所提供的信息。 會計報表附注... 110第十六章 會計差錯更正... 84第十五章 留存收益... 78第十四章 長期負債... 65第一節(jié) 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)... 55第一節(jié) 長期投資減值... 44第六章 存貨概述... 17第二節(jié) 應收票據(jù)... 15第四章財務會計的本質(zhì)和特征... 2第二節(jié) 會計準則... 3第二章 存貨... 16第一節(jié) 存貨發(fā)出的核算... 18第五章 固定資產(chǎn)... 45第一節(jié) 無形資產(chǎn)... 56第二節(jié) 長期債券... 65第二節(jié) 財務報告... 85第一節(jié) （３）會計準則的基本功能與特點 ２．會計要為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息； 二、財務會計的定義 三、財務會計的主要特點 ２．財務會計所提供的信息，主要是已發(fā)生或已完成的業(yè)務所導致的經(jīng)濟結(jié)果。 （２）會計計量。 ４．財務會計的整個會計處理程序必須遵循ＧＡＡＰ或企業(yè)會計準則的規(guī)范要求。 財務會計信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性 會計準則 ２．我國會計界對會計準則的幾種不同觀點 １．美國１９３４年由美國會計師協(xié)會批準了六條會計準則 ４．第四階段：１９９７年至現(xiàn)在，構(gòu)建按經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一規(guī)范的會計準則體系，在《企業(yè)會計準則》和１３個行業(yè)會計制度基礎上，陸續(xù)出臺了１０個《具體會計準則》 （五）整體性 （二）按專題分別制定方式：由基本準則、具體準則構(gòu)成（我國還包括行業(yè)會計制度） 現(xiàn)金廣義的現(xiàn)金，指全部貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金；本節(jié)講述狹義的現(xiàn)金，僅指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 （４）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出； ３．現(xiàn)金的日常收支管理 ４．現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 （２）使用：必須按規(guī)定的用途使用； （１）非定額制 ②報銷時： Dr管理費用等 Cr其他應收款（借入） （二）銀行存款的管理： 申││簽 行││回←────── 付款人───────→收款人 發(fā)││發(fā) ３．特點： 付款人──────────→放款人 行││回 ││回 款 （四）信用卡 ①發(fā)行 ①減少貨幣的使用，節(jié)約流通費用擴大結(jié)算范圍； １．概念：匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。│通 款 付款行──────────→收款行 款││款 款 劃 ４．適用范圍：同城和異地；單位之間的結(jié)算。 ５．適用范圍：①異地；②訂有購銷合同單位之間的商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務供應的款項；③單位：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （二）內(nèi)容： ２．銀行匯票