【正文】 費(fèi)＋運(yùn)輸途中合理損耗經(jīng)費(fèi)等。 ２．商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)：買價＋稅金。 （一）數(shù)量確認(rèn)方法 １．定期盤存制：購進(jìn)時設(shè)“購貨”、“購貨折扣（退回、折讓、費(fèi)用）”等過渡性賬戶，發(fā)出時，不作分錄。 見課本Ｐ１４７ 第二節(jié) １．個別計價法 ３．先進(jìn)先出法 ５．基本存量法（基本存量用不變價格，發(fā)出存貨則用后進(jìn)先出法） 捷達(dá)公司９４年５月Ａ材料收發(fā)結(jié)存情況如下；試分別用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法，完成下表：┏━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┯━━┓┃日期│ 收 │ │ 出 │ 結(jié) │ │數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額│數(shù)量│單價│金額┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃ │ ││ │100 │ 10 │1000┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃ 5 │ │ │ │ │ │ │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃15 │ │ │ ┃┠──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──┨┃20 │ │ 50 │ │ │ │ │ │ │ │ 例２項目 單價 期初： 1000 800 9600 1200 ９８年度收支情況如下：──────────┬──────┬──────┬──── │一次加權(quán) │后進(jìn)先出──────────┼──────┼──────┼──── │60,000 │60,000──────────┼──────┼──────┼──── │ │──────────┼──────┼──────┼──── │ 8,000 │ 8,000──────────┼──────┼──────┼──── │ │──────────┼──────┼──────┼──── │ │──────────┼──────┼──────┼──── │ │──────────┼──────┼──────┼──── │ │━━━━━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━━━┷━━━━ １．標(biāo)準(zhǔn)成本法（適用于制造業(yè)） 期末庫存成本＝期末數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本 ２．零售價（適用商業(yè)零售價）“商品進(jìn)銷差價”，存貨收、發(fā)、結(jié)、存都用售價計價，期末銷售量結(jié)存進(jìn)銷差價。 結(jié)存存貨成本＝按售價計價期末存貨（可供銷售存貨成本247。 在已知可供銷售存貨成本零售價及發(fā)出存貨的零售價情況下，可確定發(fā)出存貨成本。 ３．毛利率法（批發(fā)企業(yè)） 毛利率＝毛利247。 銷售成本＝銷售收入（１－預(yù)計毛利率） （一）原則：收、發(fā)、結(jié)、存都用計劃成本 １．采購時，按實際成本，記入“材料采購”借方（歸集采購過程成本）借方表不利差異，貸方有利差異 材料成本差異（不利差異） ３．發(fā)出：按計劃成本發(fā)出 制造費(fèi)用 ４．期末：分配材料成本差異，調(diào)整發(fā)出存貨成本 月初計劃成本＋本月入庫計劃成本 發(fā)出差異額＝發(fā)出計劃成本差異率 調(diào)整發(fā)出存貨成本，賬務(wù)處理： 制造費(fèi)用 （有利差異，即差異率為－，則做相反分錄） ② 差異率＝ 差異額 ＝3,000＝1 ＝% 計劃成本 18,000 ③假設(shè)材料期初借方余額12,000元，材料成本差異貸方余額1,000元。 期初差異額＋入庫差異 12,000+18,000 某企業(yè)采用計劃成本法核算材料，計劃成本＠１０元，期初“原材料”借方余額1500元，“材料成本差異”借方余額45元，本月購銷情況如下： 購進(jìn)100件 3月10日 3月20日 ＠9元并入庫 車間領(lǐng)用50件 借：物資采購 貸：銀行存款 借：原材料 材料成本差異 貸：物資采購 3月10借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 3月20日 借：物資采購 貸：銀行存款 借：原材料 貸：物資采購 材料成本差異 200 500 500 45+200200 1500+1000+2000 12 貸：材料成本差異 期末存貨＝1500+1000+20001200500+(4517)＝2828 四、存貨計價方法的選擇原則： ２．成本、效益原則 ４．利益、稅收效益 （一）股份公司，中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損，全部或部分陳舊過時，或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備，按單個存貨項目計提。按我國《股份公司會計制度》是用成本與可變現(xiàn)凈值比。 （二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法運(yùn)用 ２．分類比較法 （三）會計處理 期末發(fā)生跌價損失時，直接： 貸：存貨 借：存貨跌價損失（管理費(fèi)用一樣沖減營業(yè)利潤） 例題見練習(xí)冊Ｐ５５ 五、評價 投 第一節(jié)企業(yè)對外投資旨在為其暫時閑置的資金尋找出路,謀取一定的收益或者為其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展，保證長期的經(jīng)濟(jì)利益。 一、投資的概念 財務(wù)會計中的投資有廣義和狹義之分。狹義上的投資主要指對外投資，是指企業(yè)利用閑置資金購買其他企業(yè)證券或?qū)ζ渌髽I(yè)聯(lián)營投資，主要包括權(quán)益性證券投資、債權(quán)性證券投資和其他投資等。不包括對內(nèi)投資。 我國投資準(zhǔn)則為投資定義為：企業(yè)通過分配來增加財富或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。２．投資的特點(diǎn) （１）投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。 （２）投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式有所不同。 （３）購入證券進(jìn)行買賣取得資本增值。 ┌債權(quán)性投資 └混合性投資 ┌短期投資 └對附屬企業(yè)的投資 ┌對合資或聯(lián)營企業(yè)的投資 └貨幣性投資 ┌實物性投資 └無形資產(chǎn)投資 三、長期投資與短期投資的區(qū)別共性之處在于兩者都是為謀求經(jīng)濟(jì)利益而對外進(jìn)行的投資行為。 １．投資的目的不同目的在于獲取閑置資金收益，它購入的主要是一些能夠隨時變現(xiàn)的股票和債券。 長期投資的目的不僅僅在于謀求投資收益，有以下幾個主要方面：(1) 長期投資主要在于影響和控制被投資企業(yè)；(2)在于實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)；(3)在于發(fā)展橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合，謀求經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張。 ２．投資的性質(zhì)不同 短期投資持有時間一般不超過一年或一個生產(chǎn)周期，可以隨時變現(xiàn)；長期投資持有時間在一年以上，并且不能或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)。 短期投資 一、短期投資的概念及特點(diǎn) 投資成本決定投資的入賬價值。包括：證券買價、傭金、手續(xù)費(fèi)、稅金等各種相關(guān)費(fèi)用。即： （一）短期股票投資 甲企業(yè)1999年5月15日以銀行存款購入A公司股票15000股，每股成交價，另支付相關(guān)稅費(fèi)550元。甲企業(yè)以上投資均不準(zhǔn)備長期持有。 甲企業(yè)的會計處理為： 股票Ａ的投資成本＝15000+550=91300(元) （２）會計分錄 91300 91300 160850 5000 165850 [例２]該債券面值總額為100000元，年利率為7%，甲企業(yè)按110000元的價格購入，另支付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1000元。 （１）投資成本＝110000＋1000＝111000（元） 借：短期投資──Ｃ企業(yè)債券 貸：銀行存款 [例３]甲企業(yè)按43000元的價格購入，另支付相關(guān)稅費(fèi)400元。 （１）投資成本＝43000＋400－400006%＝41000（元） 41000 貸：銀行存款 三、短期投資取得的股利和利息 承例１，Ａ公司于1999年6月4日宣告于7月10日發(fā)放股利，每10股派2股股票股利。 （１）收到現(xiàn)金股利時： 1500 1500取得股票股利后，增加Ａ公司股票3000股（(15000／10)2） 四、短期投資的期末計價 １．成本。按成本計價，不考慮市價的變動，也不確認(rèn)由于對短期投資進(jìn)行估價而產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益。是指在每一會計期末，短期投資賬面價值按市價調(diào)整，并據(jù)此反映于資產(chǎn)負(fù)債表上的方法。此法能夠公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為報表使用者提供更有用的信息。是指短期投資以期末的成本與市價中低者，作為其反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的價值的方法。②只承認(rèn)市價下跌損失，而不確認(rèn)市價上漲的未實現(xiàn)收益，符合謹(jǐn)慎原則。我國投資準(zhǔn)則要求，對短期投資的計價均采用成本與市價孰低計價。 （二）成本與市價孰低的運(yùn)用 設(shè)置“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，作為“短期投資”科目的備抵科目，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為短期投資項目的減項。 ２．比較方法及其選擇 ②短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息而沖減短期投資成本后的新 （１）按單項投資計提。是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備。 （３）按投資總體計提。 當(dāng)期應(yīng)提取的 “短期投資跌 準(zhǔn)備(Ｘ) 的貸方余額 ②當(dāng)Ｘ＜０，應(yīng)按其差額沖減已計提的跌價準(zhǔn)備； 甲企業(yè)短期投資按成本與市價孰低計價,其1999年6月30日短期投資成本與市價資料如下：（單位：元）表51所示 目 1999年6月30日 ├───┬───┬─────── 短期投資一股票│成 本 │市 價 │預(yù)計跌價(損)益股票A股票B 小短期投資─債券 │ D企業(yè)債券 │ 41000│ 47000│ 計 1500 合 │402650│400350│ (2300) （１）按單項投資計提 借：投資收益──短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備──股票Ａ 短期投資跌價準(zhǔn)備──Ｂ企業(yè)債券 （２）按投資類別計提 債券投資成本低于市價，不計提跌價準(zhǔn)備。 借：投資收益──短期投資跌價準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備──股票 甲企業(yè)1999年6月30日短期投資賬面價值：398850 應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝402650400350＝2300（元） 2300 2300 [例６] 表52 目 │ ├───┬───┬─────── 短期投資一股票 │成 本 │市 價 │預(yù)計跌價(損)益 (400) 股票B │160850│161550│ 700 小 短期投資─債券 │ C企業(yè)債券 D企業(yè)債券 3500 小 計 │402650│396950│ (5700) （１）按單項投資計提 Ｃ債券應(yīng)提跌價準(zhǔn)備＝９５００－４５００＝５０００（元） ３８００ ３８００ ５０００ ５０００ （２）按投資類別計提 應(yīng)在已計提的