【正文】 稅務(wù)風(fēng)險納入公司整體管控機(jī)制的體系內(nèi)；n 確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督；n 確定稅務(wù)部門與其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)和權(quán)力劃分；n 確定管理風(fēng)險點的制度；n 管理稅務(wù)風(fēng)險點的具體措施（職權(quán)分配、業(yè)務(wù)流程、文檔憑證、檢查監(jiān)督、績效考評）。納稅申報表的填報與審批崗位、稅款繳納劃撥憑證的填報與審批崗位、發(fā)票購買保管與財務(wù)印章保管崗位、稅務(wù)風(fēng)險事項的處置與事后檢查崗位、稅務(wù)政策的研究和復(fù)核、稅務(wù)發(fā)文的起草和審核、稅務(wù)制度的擬定和發(fā)布等環(huán)節(jié)都要求進(jìn)行職責(zé)分離管理。評估納稅風(fēng)險就是公司具體經(jīng)營行為涉及納稅風(fēng)險進(jìn)行識別和明確責(zé)任人，是公司納稅風(fēng)險管理的核心內(nèi)容。通過對部門、過程、關(guān)鍵性業(yè)績指標(biāo)或主要風(fēng)險類別來制定風(fēng)險控制圖。評估稅務(wù)風(fēng)險的基本過程識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保公司商務(wù)模式的成功。稅務(wù)風(fēng)險事件發(fā)生的可能性有多大？假如不采用統(tǒng)計手段分析，那么你必須知道所選定的可能性是否合理？在可能的情況下應(yīng)進(jìn)行重要性排序。（３）實地調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：收集整理公司稅務(wù)文件、單據(jù)、具體制度與管理政策；審閱公司稅務(wù)管理流程、會計政策與稅務(wù)申報報表；與公司管理層和稅務(wù)操作部門的負(fù)責(zé)人員就特定議題進(jìn)行訪談。本階段工作重點：稅務(wù)風(fēng)險管理思路；稅務(wù)風(fēng)險管理觀點；稅務(wù)風(fēng)險管理總體政策；稅務(wù)風(fēng)險管理縱向溝通；公司稅務(wù)風(fēng)險管理與監(jiān)督委員會稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任人。不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理工作步驟定義：不斷改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理策略過程與風(fēng)險度量的整體框架。公司業(yè)務(wù)流程決定了公司適用稅種、稅率和納稅方式等，因此，公司財務(wù)人員必須和業(yè)務(wù)人員一起分析公司的業(yè)務(wù)流程，銷售、采購的業(yè)務(wù)流程包括：各種銷售流程的稅務(wù)情況分析；各種采購流程的稅務(wù)情況分析；特殊業(yè)務(wù)流程的稅務(wù)情況分析。2．主營業(yè)務(wù)收入的審查（1）主營收入的確認(rèn)審查依據(jù)委托企業(yè)產(chǎn)品銷售或提供服務(wù)方式和貨款的結(jié)算方式，按以下幾種情況分類審查：n 采用直接收款銷售方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，并已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審核企業(yè)是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購貨單位。（3）審查企業(yè)從購貨方取得的價外費用是否按規(guī)定入賬。（4）審查其他業(yè)務(wù)收入涉及的相關(guān)各個稅種是否及時申報足額納稅。（6）審查用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面的材料、自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品，是否按稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入并繳納相關(guān)稅金。（6）審查以非貨幣性資產(chǎn)對外投資或向投資方分配，是否按銷售和投資或銷售和分配處理。（2）審查因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認(rèn)收入。（3）成本費用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。n 審核直接歸于存貨實際成本的運輸費、保險費、裝卸費等采購費用是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。n ——計劃成本計價條件下：抽查材料成本差異計算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗證材料成本差異率及差異額的計算是否正確。n 審核當(dāng)年度部分月份的制造費用明細(xì)賬，是否存在異常會計事項。n 采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。（11）審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。（2）審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。（5）審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。（6）審核銷售（營業(yè)）費用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計入材料采購成本的外地運雜費、向購貨方收回的代墊費用等。9．財務(wù)費用的審核（1）利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。n 抽樣審核日常外匯業(yè)務(wù)，審核折合記賬本位幣事項的會計處理的準(zhǔn)確性。（5）審核現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的記賬匯率的確認(rèn)及匯兌損益的計算是否符合稅法規(guī)定。（4）確認(rèn)存貨決算日結(jié)存數(shù)量。（5）購發(fā)貨實行截止性測試。n 在產(chǎn)品與產(chǎn)成品計價的審核。n 獲取金額較大的委托加工業(yè)務(wù)合同及客戶有關(guān)委托加工業(yè)務(wù)政策的資料。n 審核外購存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“經(jīng)營成本”、“經(jīng)營費用”、“在建工程”、“免稅產(chǎn)品的成本費用”、“應(yīng)付福利費”、“應(yīng)付工資”、“待處理財產(chǎn)損益”、“營業(yè)外支出－非常損失”、“制造費用－原材料損失”、“其他應(yīng)收款－原材料損失”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。（2）獲取有價證券明細(xì)表，按股票投資、債券投資、其他投資分類進(jìn)行加計驗算，并與總賬及明細(xì)賬核對一致。4．長期投資的審核（1）評價有關(guān)長期投資的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。n 審核對外投資的固定資產(chǎn)和貨物以及自產(chǎn)應(yīng)稅消費品是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。（15）審核長期投資跌價準(zhǔn)備在申報所得稅時，是否按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。n 獲取決算日應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，審查至應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬和票據(jù)并與有關(guān)文件核對。（4）審核其他應(yīng)收款明細(xì)賬并追查至“貨幣資金”賬戶，核實其是否已收回或轉(zhuǎn)銷，對長期掛賬的其他應(yīng)收款，應(yīng)進(jìn)一步分析其合理性。（3）審核是否有不屬于待攤費用性質(zhì)的項目已列入本賬戶中。n 審核非付款的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否存在以貨物或勞務(wù)等方式抵債，而未計收入的情形。（7）核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。n 審核企業(yè)現(xiàn)存的所有票據(jù)的副本，確認(rèn)其內(nèi)容與會計記錄是否相符。4．審核有無利用預(yù)提費用賬戶截留利潤情況。2．抽查大額預(yù)提費用的記賬憑證及相關(guān)文件資料，確認(rèn)其預(yù)提額及其稅務(wù)處理是否正確。主要核對：n 應(yīng)付票據(jù)的期初余額；n 本期增發(fā)與償還票據(jù)金額；n 應(yīng)付票據(jù)的期末余額；n 票據(jù)到期日；n 利息約定（利息率、期限、金額）。核對相關(guān)的發(fā)貨記錄或提供服務(wù)記錄，審核預(yù)收賬款轉(zhuǎn)銷是否及時、正確。（5）審核結(jié)算日后應(yīng)付賬款的現(xiàn)金和銀行支出會計記錄，核實其支付或清算情況。8．待攤費用的審核（1）獲取待攤費用明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對。（2）獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，并與明細(xì)賬、總賬核對相符。6．應(yīng)收票據(jù)的審核（1）評價應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（13）審核長期投資合同及報表日后事項，以確認(rèn)約定資本支出的存在及影響。（7）對其他投資審核下列事項：n 審核有關(guān)的法律性文件，確認(rèn)會計記錄中的財務(wù)數(shù)據(jù)與法律性文件及董事會紀(jì)要的授權(quán)批準(zhǔn)是否相符。（4）審核企業(yè)短期投資在期末是否按成本與市價孰低的原則計算投資金額。n 審核應(yīng)稅消費品的“委托加工材料”明細(xì)賬，并結(jié)合加工合同及原始憑證，確認(rèn)相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 審核存貨類明細(xì)賬的有關(guān)內(nèi)容，重點審核“營業(yè)外支出”、“長期投資”、“應(yīng)付股利”、“往來賬款”等賬戶，確認(rèn)相關(guān)項目是否屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 對貨已到并應(yīng)入庫但發(fā)票未到的材料，審核其暫估價格金額的合理性，并審核是否錯誤估計抵扣進(jìn)項減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。n ——實際成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬及購貨發(fā)票核對。n ——盈虧盤點事項賬務(wù)調(diào)整是否已及時入賬，非正常損失的外購貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購項目的進(jìn)項稅額是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出。（2）運用分析性復(fù)核程序，確認(rèn)存貨的總體合理性，對于重大或異常的變動予以關(guān)注，應(yīng)查明原因，作出正確處理。（4）審核銀行存款對賬單。（3）審核匯兌損益項目。（5）審核企業(yè)計入管理費用的差旅費、會議費、董事會費是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。（4）審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等購貨費用按稅法規(guī)定計入營業(yè)費用后，是否再計入銷售費用等科目重復(fù)申報扣除。（3）審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。5．營業(yè)外支出的審核（1）審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項目。n 確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實正確。（8）審核“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費用而未計收入。（6）制造費用的審核。n 確認(rèn)材料計價是否正確。n 審核由購貨價格、購貨費用和稅金構(gòu)成的外購存貨的實際成本。（三）成本費用的審查1．成本費用審核的基本原則與方法（1）評價有關(guān)成本費用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（6）審查罰款凈收入的會計處理及稅務(wù)處理是否正確，注意納稅人是否將內(nèi)部罰款與外部罰款區(qū)別，是否將行政處罰與違法處罰區(qū)別。（4）根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細(xì)賬及其他有關(guān)資料，審查委托單位已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，有無利潤分配分回實物直接計入存貨等賬戶，未按同類商品市價或其銷售收入計入投資收益的情形。（4）采用售后回購方式銷售的，重點審核是否分解為銷售、購入處理。（3）對經(jīng)常性的其他業(yè)務(wù)收入，從經(jīng)營部門的記錄中審查其完整性。特別注意審查是否存在隨意確認(rèn)收入、虛增或虛減本期收入的風(fēng)險隱患。（4）審查企業(yè)各個稅種稅目、稅率選用的準(zhǔn)確性。與公司業(yè)績建立聯(lián)系步驟定義：利用稅務(wù)風(fēng)險管理改善公司業(yè)績的能力。本階段工作重點：更好地了解現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理能力；選擇公司需要的稅務(wù)風(fēng)險管理能力：將現(xiàn)有的稅務(wù)風(fēng)險管理狀況與理想狀況進(jìn)行比較分析實施相應(yīng)過程，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險管理策略；指派風(fēng)險責(zé)任人；設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理報告；比較選擇稅務(wù)風(fēng)險研究方法；收集整理系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：增加識別所有稅務(wù)風(fēng)險的機(jī)會；公司管理人員能更快地抓住關(guān)鍵問題。稅務(wù)審閱實施流程為保證順利實施專業(yè)服務(wù)與提交服務(wù)成果，稅務(wù)審閱工作的實施將分別按照下列程序進(jìn)行（下述工作時間將根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和客戶要求在實際操作時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整）：利用資料審閱初步調(diào)研階段及其工作內(nèi)容：了解公司稅務(wù)管理思路，以確定稅務(wù)審閱改善的方向；通過訪談、調(diào)查問卷等方式同公司管理層溝通，以了解公司的稅務(wù)作模式與政策：與公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員面談，理解目前公司稅務(wù)管理架構(gòu)、職責(zé)分工與各稅務(wù)申報與管理操作模塊的特點與潛在問題。例如對于任何稅務(wù)風(fēng)險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。圖1列明了一個有效稅務(wù)風(fēng)險管理過程的基本構(gòu)成要素。可能性評估可能性時，要考慮評估本身的質(zhì)量。識別必須管理的稅務(wù)風(fēng)險以確保公司商務(wù)模式的成功。將稅務(wù)風(fēng)險管理工作成效與相關(guān)人員的工作目標(biāo)、工作職責(zé)及工作業(yè)績相聯(lián)系，在業(yè)績考核時實行稅務(wù)差錯一票否決制。經(jīng)營鏈n 研發(fā)（研發(fā)模式、費用的歸集）n 采購（存貨及進(jìn)項稅發(fā)票的管理）n 制造（成本涉稅事項，如折舊）n 銷售（銷售形式對銷售收入確認(rèn)時間和數(shù)額的影響）經(jīng)營要素n 人、財、物、智n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）稅負(fù)的核算和計提n 遞延稅款n 稅務(wù)扣除限額n 費用項目的合理分類納稅調(diào)整n 將納稅事項在財務(wù)報告中進(jìn)行合理披露（如稅務(wù)優(yōu)惠待遇及不確定稅務(wù)事項的披露等）n 對預(yù)期的風(fēng)險事項與相關(guān)經(jīng)營鏈和要素管理部門確定相關(guān)稅務(wù)事項的風(fēng)險常規(guī)管理責(zé)任和權(quán)利；n 對非常規(guī)性稅務(wù)事項確定，事發(fā)溝通機(jī)制和第一責(zé)任方（問責(zé)方）。有效確定公司進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的關(guān)鍵點、關(guān)鍵部門和關(guān)鍵人員關(guān)鍵部門關(guān)鍵人員關(guān)鍵點高階主管董事長、總經(jīng)理確定公司的經(jīng)營理念； 組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程及兩者和稅務(wù)的相關(guān)性；對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。四、稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進(jìn)行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。因此，要做到以下風(fēng)險控制要求：第一，流程中的各個環(huán)節(jié)不能由一人一個部門全部包攬，必須貫徹合理分工和內(nèi)部牽制制度，在會計處理與稅務(wù)處理后，必須有專業(yè)審核或內(nèi)部審計把關(guān)。因此，涉稅方面的稅務(wù)文件、合同、檔案、稅務(wù)資料、納稅證明等必須妥善保管。2．人員素質(zhì)雇員的教育背景、工作經(jīng)歷、工作態(tài)度、專業(yè)能力等，對于稅務(wù)風(fēng)險的影響至關(guān)重要。稅務(wù)風(fēng)險管理策略的選擇，如：避免稅務(wù)風(fēng)險、保留稅務(wù)風(fēng)險、減少稅務(wù)風(fēng)險、利用稅務(wù)風(fēng)險等活動指出了經(jīng)常應(yīng)用于單獨風(fēng)險管理的手段。通過下列手段實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險自保：——及時進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估；——對先行稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)鍵控制點進(jìn)行分析；——合理納稅規(guī)劃，在可接受的稅務(wù)風(fēng)險水平下維持原有的業(yè)務(wù)操作模式。最后，公司可以增加公司的稅務(wù)風(fēng)險暴露來利用類似的風(fēng)險。公司的稅務(wù)風(fēng)險管理策略包括：避免、保留、減少、轉(zhuǎn)移和利用稅務(wù)風(fēng)險。各公司財務(wù)人員也必須跟蹤財政稅收政策的最新變化，特別是本地區(qū)稅收管理的地方性規(guī)定，以及本地區(qū)并提交有關(guān)建議。稅務(wù)風(fēng)險管理是利用稅收政策的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適當(dāng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。例如科學(xué)發(fā)明和文明進(jìn)步，都可能使風(fēng)險因素發(fā)生變動。例如，核能技術(shù)的運用產(chǎn)生了核子輻射、核子污染的風(fēng)險。此外，規(guī)范的稅務(wù)管理與合理的稅務(wù)籌劃→降低整體稅負(fù)率，控制稅務(wù)風(fēng)險→提高投資回報率，提升大型企業(yè)價值→優(yōu)化管理者績效二、稅務(wù)風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險本綱要所稱稅務(wù)風(fēng)險，指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的影響。管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格影響其管理企業(yè)稅務(wù)的方式，保守還是激進(jìn)？風(fēng)險評估（也即稅務(wù)風(fēng)險識別，確定稅務(wù)風(fēng)險點）：經(jīng)營決策過程中的風(fēng)險、經(jīng)營運作中的風(fēng)險、影響會計/財務(wù)報告的真實性和準(zhǔn)確性的稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)申報中的失誤和風(fēng)險、稅務(wù)爭議處理過程中的風(fēng)險。本綱要旨在指導(dǎo)XX公司及下轄企