【正文】 語言第二步：建立目標(biāo)與監(jiān)督體系第三步：評估稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略第四步：實施強化稅務(wù)風(fēng)險管理的措施第五步：不斷改進稅務(wù)風(fēng)險管理工作第六步：匯總多種稅務(wù)風(fēng)險度量的結(jié)果第七步：與公司業(yè)績建立聯(lián)系第八步：構(gòu)造公司層面稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略統(tǒng)一的稅務(wù)風(fēng)險術(shù)語；關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險來源與驅(qū)動因素的內(nèi)部討論；公司內(nèi)部系統(tǒng)的分享相關(guān)信息。稅務(wù)審閱的工作步驟（1）進行初步溝通，確定稅務(wù)審閱重點并達(dá)成初步合作意向；（2）合作雙方簽署稅務(wù)審閱業(yè)務(wù)約定書；（3）專業(yè)顧問公司組建稅務(wù)審閱專業(yè)服務(wù)小組；（4）對開展稅務(wù)審閱的單位進行實地調(diào)研；（5）與開展稅務(wù)審閱的單位主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門就特定問題進行溝通（6）進行案頭分析與文案整理工作；（7）提交稅務(wù)審閱報告。例如，每一個已明確的稅務(wù)風(fēng)險的潛在財務(wù)影響是什么？對實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和成功實施關(guān)鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應(yīng)取得的經(jīng)濟收益或通過過程的改進而取得的經(jīng)濟收益？時間無論評定嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。制定稅務(wù)風(fēng)險管理過程的框架是公司稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)與前提。例如對于任何稅務(wù)風(fēng)險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。通過切實有效的措施，下述稅務(wù)風(fēng)險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標(biāo)：第一，為指定過程和風(fēng)險責(zé)任人、確定稅務(wù)風(fēng)險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個有用的框架；第二，為形成和提升綜合風(fēng)險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。因此，企業(yè)的業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險方面的責(zé)任落實情況也應(yīng)該納入考核，并且要采取相應(yīng)的獎罰措施。重要風(fēng)險控制關(guān)注點常用控制方式n 合并n 重組n 重大投資項目n 經(jīng)營模式改變n 內(nèi)部交易定價政策n 稅務(wù)部人員參與重大決策的具體方案制定；n 重大決策制定前進行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核；n 稅務(wù)人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關(guān)稅務(wù)合規(guī)工作。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務(wù)規(guī)范與責(zé)任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務(wù)風(fēng)險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務(wù)操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機構(gòu)。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風(fēng)險。稅務(wù)管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學(xué)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)檢查的對象、稅務(wù)案件的證據(jù)等。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、淡泊的風(fēng)險觀念都易引發(fā)納稅風(fēng)險。通過游說與公共關(guān)系活動影響稅務(wù)監(jiān)管部門的決策。通過增加額外費用，在市場與法制環(huán)境允許的情況下，彌補稅務(wù)風(fēng)險承擔(dān)者的損失，并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務(wù)。可以通過稅務(wù)風(fēng)險控制過程減小其發(fā)生的可能性，通過合理的納稅規(guī)劃可以降低稅務(wù)風(fēng)險事件出現(xiàn)對公司所造成的影響。稅務(wù)風(fēng)險管理策略是通過特定的政策來限定解釋這些具體策略，修訂和更新所有的發(fā)展政策，緊跟時代的發(fā)展。三、稅務(wù)風(fēng)險管理策略（一）建立稅收風(fēng)險防范系統(tǒng)：1．信息系統(tǒng)集團財務(wù)中心將定期跟蹤財政稅收政策的最新變化，有效收集涉稅業(yè)務(wù)信息，定期將有關(guān)法規(guī)及其對集團財務(wù)、業(yè)務(wù)的影響以及應(yīng)對措施下發(fā)各公司。1．遵從性與合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險管理在公司財務(wù)管理中的應(yīng)用方案設(shè)計的前提是稅法與財務(wù)法規(guī)的雙重合法性。而任何事物都處于變動與變化之中，這些變化必然會引起風(fēng)險的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，還會不斷產(chǎn)生新的風(fēng)險，且風(fēng)險事故造成的損失也越來越大。因為小企業(yè)業(yè)務(wù)模式單一，經(jīng)營收入不高，進行納稅規(guī)劃的余地不大，且由于經(jīng)濟實力有限，無法承受突發(fā)性的稅務(wù)違規(guī)處罰風(fēng)險．因此小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的側(cè)重點主要在于稅務(wù)風(fēng)險控制第一層次目標(biāo)的實現(xiàn)，即重在確保企業(yè)業(yè)務(wù)處理與納稅申報滿足稅法與稅務(wù)機關(guān)的基本要求，并在次基礎(chǔ)上盡可能的不斷改善，樹立納稅信譽，降低稅務(wù)處罰的風(fēng)險。稅務(wù)內(nèi)控的要素控制環(huán)境→風(fēng)險評估→控制活動→信息與溝通→監(jiān)控與反饋控制環(huán)境包括：企業(yè)體制和股東利益的導(dǎo)向、企業(yè)道德理念和經(jīng)營風(fēng)格、法規(guī)的制約和監(jiān)控、市場及行業(yè)慣例的影響、人力資源和組織架構(gòu)。XX公司全資子公司的董事會負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施；對控股公司、參股公司由XX公司提名的董事通過股東（大）會和董事會按照法定程序負(fù)責(zé)督導(dǎo)本綱要的實施。一、稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)稅務(wù)規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務(wù)事項的會計處理符合相關(guān)會計制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。1．風(fēng)險具有客觀性風(fēng)險是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。風(fēng)險的存在，不僅會造成人員傷亡，而且會造成生產(chǎn)力的破壞、社會財富的損失和經(jīng)濟價值的減少，因此才使得個體或企業(yè)尋求應(yīng)對風(fēng)險的方法。最后，公司的財務(wù)策劃是使稅務(wù)風(fēng)險管理得以實現(xiàn)的保證。公司進行稅務(wù)風(fēng)險管理，最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟效益的目的。（二）公司層面的稅務(wù)風(fēng)險管理策略將稅務(wù)風(fēng)險管理與公司業(yè)務(wù)計劃結(jié)合起來；將稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司經(jīng)營策略結(jié)合起來實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險分散；從抓住機遇的角度考察稅務(wù)風(fēng)險；接受并利用稅務(wù)風(fēng)險。如果公司接受了某種稅務(wù)風(fēng)險，則會有幾種可行的選擇。篩選資本項目，以避免低回報、脫離策略及不可接受的高稅務(wù)風(fēng)險活動。利用稅務(wù)風(fēng)險通過有效的方法在公司內(nèi)部化解稅務(wù)風(fēng)險，并產(chǎn)生預(yù)期收益。如：制定稅務(wù)風(fēng)險控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險控制活動、選擇及發(fā)展高素質(zhì)員工、分配稅務(wù)風(fēng)險控制職責(zé)并計量業(yè)績。即使企業(yè)在稅務(wù)上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復(fù)議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務(wù)控制模式、財務(wù)控制手段等構(gòu)成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結(jié)果，其蘊含的稅務(wù)風(fēng)險也不同。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關(guān)系。大企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險控制，必須從人員、機構(gòu)、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應(yīng)有的作用。保持和財務(wù)部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務(wù)風(fēng)險控制；企業(yè)稅務(wù)信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務(wù)申報；稅務(wù)爭議的應(yīng)對等。過程責(zé)任人需要一個風(fēng)險管理框架，以便理解這種以過程為導(dǎo)向的方式方法。一旦風(fēng)險被識別后，就可以依據(jù)其嚴(yán)重性和發(fā)生的可能性來繪制出風(fēng)險控制圖。采用更嚴(yán)格的技術(shù)手段，集中分析測定最為重要的稅務(wù)風(fēng)險；為制定稅務(wù)風(fēng)險策略提供著眼點；通過稅務(wù)風(fēng)險管理來調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)過程；提供更多的機會，以便分享稅務(wù)風(fēng)險管理的成功經(jīng)驗；提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務(wù)風(fēng)險的綜合模型。稅務(wù)風(fēng)險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務(wù)模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標(biāo)？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務(wù)風(fēng)險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險？分析是否存在受外因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動的稅務(wù)風(fēng)險？如果有，是那些？測定我們的稅務(wù)風(fēng)險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽，及其他關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)的影響是什么？導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性有多大？稅務(wù)風(fēng)險評估關(guān)鍵點風(fēng)險識別使用預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)來評估稅務(wù)風(fēng)險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認(rèn)定的關(guān)鍵性風(fēng)險框架來進行稅務(wù)風(fēng)險識別和稅務(wù)風(fēng)險排序是十分有效的工具。制作稅務(wù)風(fēng)險圖，特別是使用共同稅務(wù)風(fēng)險語言來進行制作，將可以給過程責(zé)任人、經(jīng)理及整個公司帶來益處。（５）報告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報告形式，向公司管理層和稅務(wù)操作部門的主要領(lǐng)導(dǎo)及具體負(fù)責(zé)人員進行演示與講解；收集修訂意見并對報告進行完善。評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略步驟定義：評估稅務(wù)風(fēng)險管理策略與公司整體發(fā)展策略的統(tǒng)一關(guān)系。稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)：使稅務(wù)風(fēng)險管理達(dá)到預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)；通過知識分享，提高公司學(xué)習(xí)能力減少稅務(wù)風(fēng)險對公司的沖擊。（一）研發(fā)領(lǐng)域（二）采購領(lǐng)域（三）銷售領(lǐng)域（四）生產(chǎn)領(lǐng)域（五）售后服務(wù)領(lǐng)域（六）其他領(lǐng)域1．關(guān)聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務(wù)的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進行業(yè)務(wù)往來；向總機構(gòu)支付管理費；弱化子公司資本，然后以債務(wù)形式投入子公司。n 采用托收承付結(jié)算方式的，按照稅法規(guī)定的“應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)”的審查標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結(jié)算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當(dāng)月作收入處理。重點審查給予關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關(guān)聯(lián)單位等情形。（2）審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（8）增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。（2）結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。（4）審查企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關(guān)規(guī)定將有關(guān)貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)收入。（5）會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認(rèn)上的差異。n 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當(dāng)。n 審核制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。n ——約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計量是否正確；n ——定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；n ——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；n ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；n ——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。（2）審核其他業(yè)務(wù)支出的會計處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。n 審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定。（2）審核其他需要主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的事項。8．管理費用的審核（1）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。n 獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。（4）抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關(guān)的原始憑證，判斷該項費用的合理性。（7）獲取貨幣資金收支明細(xì)表，與有關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。n 獲取盤點匯總表副本進行復(fù)核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。n 調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。n ——計劃成本計價條件下，應(yīng)以樣本的單位成本與存貨明細(xì)賬、存貨成本差異明細(xì)賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準(zhǔn)確性及差異分?jǐn)偟暮侠硇?。n 從委托加工材料明細(xì)賬中抽查若干材料項目，追查至有關(guān)加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結(jié)算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。n 結(jié)合“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務(wù)收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認(rèn)其相關(guān)項目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。n 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。（3）將長期投資明細(xì)表與長期投資明細(xì)賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。（9）審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。（2）獲取應(yīng)收及預(yù)付款明細(xì)表與總賬及明細(xì)賬核對一致。n 審核對應(yīng)賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。（6）審核明細(xì)賬，確認(rèn)賬務(wù)處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?yīng)類、費用類科目，應(yīng)進一步與相關(guān)賬戶核對，并調(diào)查有關(guān)的資料憑證，分析相關(guān)項目的合理性和準(zhǔn)確性。9．應(yīng)付賬款／預(yù)收賬款的審核（1）獲取應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款明細(xì)表并與明細(xì)賬、總賬相核對。n 審核企業(yè)在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。（8）審核其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款/預(yù)收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。n 審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。12．短期借款／長期借款／長期應(yīng)付款的審。（4）查明逾期應(yīng)付未付票據(jù)的原因。（10）對應(yīng)付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應(yīng)付賬款是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。n 審核結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時間的正確性。（3）審核借方發(fā)生額與相關(guān)的資產(chǎn)或費用科目。（8）查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。（4）審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。（4）抽查對應(yīng)賬戶，確認(rèn)賬務(wù)處理是否正確，分析對應(yīng)賬戶異常的原因，并作出正確處理。（11）獲取聯(lián)營公司當(dāng)年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。（5）對股票投資，審核認(rèn)購股票的賬務(wù)處理是否正確，對應(yīng)收的股利是否已單獨記賬。n 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。n 審核存貨類借方紅字或貸方非領(lǐng)用的業(yè)務(wù)內(nèi)容，確認(rèn)購進貨物是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。（9）確認(rèn)存貨資產(chǎn)是否被充作擔(dān)保，并獲取相關(guān)的證明資料。n 核對材料采購總賬與明細(xì)賬余額的合計數(shù)。n 選擇重大存貨項目進行計價測試，對