【正文】 語言第二步：建立目標與監(jiān)督體系第三步：評估稅務風險管理戰(zhàn)略第四步：實施強化稅務風險管理的措施第五步：不斷改進稅務風險管理工作第六步：匯總多種稅務風險度量的結果第七步：與公司業(yè)績建立聯(lián)系第八步：構造公司層面稅務風險管理戰(zhàn)略統(tǒng)一的稅務風險術語；關于稅務風險來源與驅(qū)動因素的內(nèi)部討論；公司內(nèi)部系統(tǒng)的分享相關信息。稅務審閱的工作步驟（1）進行初步溝通，確定稅務審閱重點并達成初步合作意向；（2）合作雙方簽署稅務審閱業(yè)務約定書；（3）專業(yè)顧問公司組建稅務審閱專業(yè)服務小組；（4）對開展稅務審閱的單位進行實地調(diào)研；（5）與開展稅務審閱的單位主管領導及相關部門就特定問題進行溝通（6）進行案頭分析與文案整理工作；（7）提交稅務審閱報告。例如，每一個已明確的稅務風險的潛在財務影響是什么？對實現(xiàn)業(yè)務目標和成功實施關鍵策略的影響是什么？在資本、收入和資金流方面的潛在成本是什么？未來可能發(fā)生的事件是否有損于公司信譽或品牌？是否會減少用于研究開發(fā)方面的投資？是否會減少計劃中應取得的經(jīng)濟收益或通過過程的改進而取得的經(jīng)濟收益？時間無論評定嚴重性的標準是什么，時間因素是必須明確的另一個重要因素。制定稅務風險管理過程的框架是公司稅務風險管理的基礎與前提。例如對于任何稅務風險，按日加征的滯納金都是十分可觀而不容忽視。通過切實有效的措施，下述稅務風險管理過程圖可以實現(xiàn)兩個目標：第一，為指定過程和風險責任人、確定稅務風險管理的實質(zhì)基本內(nèi)容提供了一個有用的框架；第二，為形成和提升綜合風險管理能力提供系統(tǒng)化的管理過程。因此，企業(yè)的業(yè)務部門在稅務風險方面的責任落實情況也應該納入考核，并且要采取相應的獎罰措施。重要風險控制關注點常用控制方式n 合并n 重組n 重大投資項目n 經(jīng)營模式改變n 內(nèi)部交易定價政策n 稅務部人員參與重大決策的具體方案制定；n 重大決策制定前進行稅務影響分析和規(guī)劃、稅務盡職調(diào)查和相關稅務合規(guī)性復核；n 稅務人員和重大決策實施部門保持溝通，以完成實施過程中的相關稅務合規(guī)工作。從規(guī)章制度方面，必須建立健全納稅業(yè)務規(guī)范與責任考核制度，從操作流程方面必須建立系統(tǒng)完善的稅務風險控制流程；小企業(yè)重在基本規(guī)范與業(yè)務操作模式的建立，不需要配備專業(yè)人員、成立專門機構。只有在這些方面做好工作，才能真正有效化解和控制企業(yè)的納稅風險。稅務管理流程是實現(xiàn)依法納稅、科學納稅，降低稅務風險的重要步驟，其中包含了內(nèi)部控制的思想。它們是納稅的依據(jù)、完成納稅義務的憑證、稅務檢查的對象、稅務案件的證據(jù)等。一般粗放型的經(jīng)營理念、個性張揚的領導風格、淡泊的風險觀念都易引發(fā)納稅風險。通過游說與公共關系活動影響稅務監(jiān)管部門的決策。通過增加額外費用，在市場與法制環(huán)境允許的情況下，彌補稅務風險承擔者的損失，并通過這種方式重新定價產(chǎn)品或服務。可以通過稅務風險控制過程減小其發(fā)生的可能性，通過合理的納稅規(guī)劃可以降低稅務風險事件出現(xiàn)對公司所造成的影響。稅務風險管理策略是通過特定的政策來限定解釋這些具體策略，修訂和更新所有的發(fā)展政策，緊跟時代的發(fā)展。三、稅務風險管理策略（一）建立稅收風險防范系統(tǒng)：1．信息系統(tǒng)集團財務中心將定期跟蹤財政稅收政策的最新變化，有效收集涉稅業(yè)務信息，定期將有關法規(guī)及其對集團財務、業(yè)務的影響以及應對措施下發(fā)各公司。1．遵從性與合規(guī)性稅務風險管理在公司財務管理中的應用方案設計的前提是稅法與財務法規(guī)的雙重合法性。而任何事物都處于變動與變化之中，這些變化必然會引起風險的變化。隨著科學技術的發(fā)展和生產(chǎn)力的提高，還會不斷產(chǎn)生新的風險，且風險事故造成的損失也越來越大。因為小企業(yè)業(yè)務模式單一，經(jīng)營收入不高，進行納稅規(guī)劃的余地不大，且由于經(jīng)濟實力有限，無法承受突發(fā)性的稅務違規(guī)處罰風險．因此小企業(yè)稅務風險控制的側(cè)重點主要在于稅務風險控制第一層次目標的實現(xiàn)，即重在確保企業(yè)業(yè)務處理與納稅申報滿足稅法與稅務機關的基本要求，并在次基礎上盡可能的不斷改善，樹立納稅信譽，降低稅務處罰的風險。稅務內(nèi)控的要素控制環(huán)境→風險評估→控制活動→信息與溝通→監(jiān)控與反饋控制環(huán)境包括：企業(yè)體制和股東利益的導向、企業(yè)道德理念和經(jīng)營風格、法規(guī)的制約和監(jiān)控、市場及行業(yè)慣例的影響、人力資源和組織架構。XX公司全資子公司的董事會負責督導本綱要的實施；對控股公司、參股公司由XX公司提名的董事通過股東（大）會和董事會按照法定程序負責督導本綱要的實施。一、稅務風險管理目標稅務規(guī)劃具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納符合稅法規(guī)定；稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規(guī)定。1．風險具有客觀性風險是不以企業(yè)意志為轉(zhuǎn)移，獨立于企業(yè)意志之外的客觀存在。風險的存在，不僅會造成人員傷亡，而且會造成生產(chǎn)力的破壞、社會財富的損失和經(jīng)濟價值的減少，因此才使得個體或企業(yè)尋求應對風險的方法。最后，公司的財務策劃是使稅務風險管理得以實現(xiàn)的保證。公司進行稅務風險管理，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟效益的目的。（二）公司層面的稅務風險管理策略將稅務風險管理與公司業(yè)務計劃結合起來；將稅務風險管理策略與公司經(jīng)營策略結合起來實現(xiàn)稅務風險分散；從抓住機遇的角度考察稅務風險；接受并利用稅務風險。如果公司接受了某種稅務風險，則會有幾種可行的選擇。篩選資本項目，以避免低回報、脫離策略及不可接受的高稅務風險活動。利用稅務風險通過有效的方法在公司內(nèi)部化解稅務風險，并產(chǎn)生預期收益。如：制定稅務風險控制方向、設置稅務風險管理邊界、組織稅務風險控制活動、選擇及發(fā)展高素質(zhì)員工、分配稅務風險控制職責并計量業(yè)績。即使企業(yè)在稅務上存在問題，也可以通過涉稅自查、管理溝通、稅企溝通、行政復議、法律訴訟等方式進行防范、化解和控制。6．管理流程企業(yè)管理程序、業(yè)務控制模式、財務控制手段等構成了管理流程，不同的管理流程會帶來不同的結果，其蘊含的稅務風險也不同。企業(yè)面對社會各界，必須妥善處理好各方面的關系。大企業(yè)進行稅務風險控制，必須從人員、機構、規(guī)章制度、操作流程等方面進行全面配置、合理安排才能起到應有的作用。保持和財務部門的互動，在發(fā)生新交易模式后，需征求其意見，以確定對公司最有利的交易模式。企業(yè)層面組織功能定位：企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營鏈和要素的稅務風險控制；企業(yè)稅務信息和會計處理的常規(guī)管控；稅務申報；稅務爭議的應對等。過程責任人需要一個風險管理框架，以便理解這種以過程為導向的方式方法。一旦風險被識別后，就可以依據(jù)其嚴重性和發(fā)生的可能性來繪制出風險控制圖。采用更嚴格的技術手段，集中分析測定最為重要的稅務風險；為制定稅務風險策略提供著眼點；通過稅務風險管理來調(diào)整業(yè)務目標的實現(xiàn)過程；提供更多的機會，以便分享稅務風險管理的成功經(jīng)驗；提供一個包括整個企業(yè)的各類稅務風險的綜合模型。稅務風險評估的步驟識別周邊環(huán)境發(fā)生了什么變化？為創(chuàng)造價值，我們的業(yè)務模式工作很有效嗎？我們正致力于實現(xiàn)什么目標？我們能做的更好、更快更節(jié)省成本嗎？如果不是，那么會發(fā)生什么狀況？有錯誤發(fā)生嗎？如果有，我們怎樣知曉？我們所面臨的稅務風險之中，哪些是我們希望改變的？是否存在我們不能接受而不希望出現(xiàn)的稅務風險？分析是否存在受外因驅(qū)動的稅務風險？如果有，是那些？是否存在受內(nèi)因驅(qū)動的稅務風險？如果有，是那些？測定我們的稅務風險已存在多久了？其對于資本、收入、現(xiàn)金流、信譽，及其他關鍵業(yè)務指標的影響是什么？導致稅務風險發(fā)生的可能性有多大？稅務風險評估關鍵點風險識別使用預先確定的標準來評估稅務風險，并依據(jù)公司高層業(yè)已認定的關鍵性風險框架來進行稅務風險識別和稅務風險排序是十分有效的工具。制作稅務風險圖，特別是使用共同稅務風險語言來進行制作，將可以給過程責任人、經(jīng)理及整個公司帶來益處。（５）報告演示與修訂階段工作內(nèi)容：完善報告形式，向公司管理層和稅務操作部門的主要領導及具體負責人員進行演示與講解；收集修訂意見并對報告進行完善。評估稅務風險管理策略步驟定義：評估稅務風險管理策略與公司整體發(fā)展策略的統(tǒng)一關系。稅務風險管理目標：使稅務風險管理達到預期標準；通過知識分享，提高公司學習能力減少稅務風險對公司的沖擊。（一）研發(fā)領域（二）采購領域（三）銷售領域（四）生產(chǎn)領域（五）售后服務領域（六）其他領域1．關聯(lián)交易有形資產(chǎn)的銷售和采購；無形資產(chǎn)的提供和取得；勞務的提供和接受；內(nèi)部融資；利用避稅天堂進行業(yè)務往來；向總機構支付管理費；弱化子公司資本，然后以債務形式投入子公司。n 采用托收承付結算方式的，按照稅法規(guī)定的“應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)”的審查標準，結合貨幣資金、應收賬款、存貨等科目，審查是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，托收承付結算回單是否正確，是否在發(fā)貨并辦妥托收手續(xù)當月作收入處理。重點審查給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，是否有利用折讓和銷售折扣而轉(zhuǎn)利于關聯(lián)單位等情形。（2）審查取得減免稅或地方性財政返還、國家財政性補貼和其他補貼收入是否按規(guī)定入賬。（8）增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種視同銷售貨物行為是否符合稅法的有關規(guī)定。（2）結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等科目，審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。（4）審查企業(yè)接受捐贈是否按稅法有關規(guī)定將有關貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)確認收入。（5）會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定間在成本費用確認上的差異。n 審核直接材料耗用數(shù)量是否真實。核實材料費用的分配對象是否真實，分配方法是否恰當。n 審核制造費用的分配標準是否合理。n ——約當產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當產(chǎn)量的計量是否正確；n ——定額法下，審核在產(chǎn)品負擔的料工費定額成本計算是否正確，并將定額成本與實際相比較，差異較大時應予調(diào)整；n ——材料成本法下，審核原材料費用是否在成本中占較大比重；n ——固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；n ——定額比例法下，審核各項定額是否合理，定額管理基礎工作是否健全。（2）審核其他業(yè)務支出的會計處理與稅務處理的差異，并作出相應處理。n 審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務機關認定。（2）審核其他需要主管稅務機關認定的事項。8．管理費用的審核（1）審核是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。n 獲取利息收入分析表，初步評價計息項目的完整性。（4）抽查金額較大的手續(xù)費或其他籌資費用項目相關的原始憑證，判斷該項費用的合理性。（7）獲取貨幣資金收支明細表，與有關的收入、費用、資產(chǎn)項目的金額勾稽核對。n 獲取盤點匯總表副本進行復核，并選擇金額較大、收發(fā)頻繁等存貨項目作為重要的存貨項目，與永續(xù)盤存記錄核對。n 調(diào)整重大跨年度存貨項目及其金額。n ——計劃成本計價條件下，應以樣本的單位成本與存貨明細賬、存貨成本差異明細賬及成本計算單核對，并審核成本差異計算的準確性及差異分攤的合理性。n 從委托加工材料明細賬中抽查若干材料項目，追查至有關加工合同、發(fā)料憑證、加工費、運輸費結算憑證、收料憑證等，并核對加工材料品名、數(shù)量及實際成本的計算是否正確。n 結合“原材料”、“其他業(yè)務收入－銷售材料收入”、“其他業(yè)務收入－加工收入”、“生產(chǎn)成本”明細賬，審核材料的去向和加工收入的來源，確認其相關項目是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。n 以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，作為投資成本。（3）將長期投資明細表與長期投資明細賬、總賬核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。（9）審核本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追查其變動的原因及賬務處理是否正確，是否正確核算收益或損失。（2）獲取應收及預付款明細表與總賬及明細賬核對一致。n 審核對應賬戶是否異常，分析原因并作出正確處理。（6）審核明細賬，確認賬務處理是否異常，若存在非同一客戶往來科目的對沖或?qū)?、費用類科目，應進一步與相關賬戶核對，并調(diào)查有關的資料憑證，分析相關項目的合理性和準確性。9．應付賬款／預收賬款的審核（1）獲取應付賬款/預收貨款明細表并與明細賬、總賬相核對。n 審核企業(yè)在結算日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。（8）審核其他應收款應付賬款/預收貨款賬戶的記賬匯率及匯兌損益計算的正確性。n 審核發(fā)行票據(jù)所收入現(xiàn)款的現(xiàn)金收據(jù)、匯款通知、送款簿和銀行對賬單。12．短期借款／長期借款／長期應付款的審。（4）查明逾期應付未付票據(jù)的原因。（10）對應付賬款進行賬齡分析，審核3年以上無法付出的應付賬款是否調(diào)增應納稅所得額。n 審核結算日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間的正確性。（3）審核借方發(fā)生額與相關的資產(chǎn)或費用科目。（8）查詢、函證企業(yè)間的借款利息的處理是否正確。（4）審核票據(jù)貼現(xiàn)的處理及貼現(xiàn)利息的計算是否正確。（4）抽查對應賬戶，確認賬務處理是否正確，分析對應賬戶異常的原因，并作出正確處理。（11）獲取聯(lián)營公司當年度已審會計報表，審核其利潤分配比例與投資比例是否一致。（5）對股票投資，審核認購股票的賬務處理是否正確，對應收的股利是否已單獨記賬。n 企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的短期投資，或以應收債權換入的短期投資，按照應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。n 審核存貨類借方紅字或貸方非領用的業(yè)務內(nèi)容，確認購進貨物是否符合稅法的有關規(guī)定，并作出相應的稅務處理。（9）確認存貨資產(chǎn)是否被充作擔保，并獲取相關的證明資料。n 核對材料采購總賬與明細賬余額的合計數(shù)。n 選擇重大存貨項目進行計價測試，對