【正文】 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較低，則應考慮計提減值?！　　　τ诔钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原已確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?！　嫹咒浫缦拢骸　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　?。?）可供出售權(quán)益工具　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?！　。?）根據(jù)合同約定，不能出售該金融資產(chǎn)或作為擔保物，但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證?！　。?）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的90%轉(zhuǎn)移等。　?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值　　◢如甲公司將1 000萬元的持有至到期投資賣給對方，售價為1 100萬元，同時簽訂合同，半年后，按照當時的市場價格購回，此時屬于回購價為公允價值，則在出售的時候，應終止確認。　?。?）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制。當時發(fā)生公允價值變動的時候，需要將100萬元計入資本公積?！　∑髽I(yè)在判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方時，應當比較轉(zhuǎn)移前后該金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值及時間分布的波動使其面臨的風險?！　〃嵠髽I(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力?！　。?）通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式繼續(xù)涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保的取費）之和確認繼續(xù)涉入形成的負債?！　　　。?）購買價款；　?。?）相關(guān)稅費：進口關(guān)稅；小規(guī)模納稅人的增值稅。　　◢商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。但在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。　?。骸　〃嵵鹨槐嬲J并確定各批發(fā)出存貨的成本?！　《?、可變現(xiàn)凈值的計算　　、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨　　●可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費　　　　◢用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本；該材料應當按照成本計量　　◢用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本；則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量　　●材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用以及相關(guān)稅費　　　　●可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎(chǔ)計算　　●持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：　?。?）應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。第四章　長期股權(quán)投資第一節(jié)　長期股權(quán)投資的初始計量　　一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容　　長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容主要包括以下四類：　　（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資——即對子公司投資；　?。?）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資——即對合營企業(yè)投資； 　?。?）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——即對聯(lián)營企業(yè)投資；　　（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資?！　〃嵑喜⒎桨l(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應當于發(fā)生時計入當期管理費用?！　　　。?）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時的資產(chǎn)、負債評估價值調(diào)整賬面價值的，母公司應當按照取得子公司經(jīng)評估確認凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付對價的差額調(diào)整所有者權(quán)益。三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資　?。ㄒ唬┮灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。　　投資企業(yè)在其個別財務報表中對子公司的長期股權(quán)投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整?！　〗瑁簯展衫　　　≠J：投資收益　　，應考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。具體分錄為：　　借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　貸：投資收益　　或做相反分錄?！　、芎蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理　　合營方向合營投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應當按照以下原則處理企業(yè)：　　符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：　　；　　；　　。　?。?）投資企業(yè)確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：　　首先，減記長期股權(quán)投資的賬面價值?！　　　”煌顿Y單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。：因處置投資等導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹獞獙⒊杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法　　（1）首先，按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應終止確認的長期股權(quán)投資成本?！　∽⒁猓翰恍枳鲎匪菡{(diào)整，簡化了會計核算?！　∨c原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益?！　。?）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：　?、賹儆谠诖似陂g被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（原取得投資時至新增投資當期期初）和當期損益（新增投資當期期初至新增投資交易日）；　　②屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應當記入“資本公積—其他資本公積”。　　借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動　　　　貸：資本公積—其他資本公積　　或做相反分錄?！　∑渌麑嵸|(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益：通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資?！　、蹖τ谕顿Y企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予以抵消?！　。?）長期股權(quán)投資的初始投資成本＜投資時投資企業(yè)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的——其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。第二節(jié)　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 　　　　一、成本法　?。ㄒ唬┏杀痉捌溥m用范圍　　成本法，是指投資按成本計價的方法，適用范圍：　　，即對子公司的長期股權(quán)投資?！　。?）以現(xiàn)金作為合并對價的　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　管理費用（審計費、評估費）　　　　貸：銀行存款　?。?）以存貨作為合并對價的　　借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　管理費用（審計費、評估費）　　　　貸：主營業(yè)務收入（庫存商品的公允價值）　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　銀行存款　　同時：　　借：主營業(yè)務成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品　　（3）以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的　　借：長期股權(quán)投資（購買日的合并成本）　　　　應收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）　　　　累計攤銷　　　　貸：無形資產(chǎn)（或固定資產(chǎn)清理）等　　　　　　營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額）　　借：管理費用（審計費、評估費）　　　　貸：銀行存款　　，個別報表中的處理：　?。?）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原成本法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和；　?。?）達到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的——長期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值之和；　?。?）合并前以公允價值計量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步股份新支付的對價的公允價值；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當期投資收益。　　若會計政策不同，應首先按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。　　◢分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　　癜垂芾頇?quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：　?。〒p耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。　　◆可變現(xiàn)凈值＝估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費用及相關(guān)稅費　　◆當存貨存在減值跡象時，應當計算其可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準備。　?。骸　〃嵜抠忂M一次貨物計算一次單價，發(fā)出時以最近一次的平均單價計算。　?。?）通過提供勞務取得的存貨　　按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定?！　　镒⒁猓喝霂旌蟮膫}儲費用不計入成本，計入管理費用?！　。ǘ┐_認條件　　　　　　二、存貨的初始計量　?。ㄒ唬┰瓌t　　◢存貨應當按照取得成本進行初始計量；　　◢存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債是不能相互抵消的?！　　　〗瑁恒y行存款（實際收到的金額）　　　　貸：短期借款—成本等科目　　（四）繼續(xù)涉入的情形　　　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理：　　（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應當終止確認該金融資產(chǎn)?！　　粼苯佑嬋胨姓邫?quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產(chǎn)終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定?！　、? 200萬元與1 000萬元的差額計入投資收益。　　如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?。　　典型業(yè)務主要包括：　?、俨桓饺魏巫匪鳈?quán)方式的金融資產(chǎn)出售　　如甲公司將應收賬款賣給某商業(yè)銀行，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已轉(zhuǎn)移給商業(yè)銀行：　　◢若雙方約定，應收賬款到期，如果銀行向?qū)Ψ绞詹坏娇铐棧c甲公司沒有任何關(guān)系，此時甲公司應終止確認?！　。骸　∑髽I(yè)應將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移，并分別按照準則有關(guān)規(guī)定處理?！　。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型　　，如將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等，此時收取現(xiàn)金流量的權(quán)利已經(jīng)轉(zhuǎn)移給銀行?！　。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)減值損失的計量　　　　發(fā)生減值條件的判斷：公允價值發(fā)生嚴重下跌（通常為20%的幅度）且是非暫時性的下跌?！　。?）單獨進行減值測試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試?！　〗瑁恒y行存款等（實際收到的金額）　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動等　　　　貸（借）：投資收益（差額）　　借（或貸）：資本公積——其他資本公積　　　　　　　 　?。ü蕛r值累計變動額）　　　　　　　　貸（或借）：投資收益第六節(jié)　金融資產(chǎn)減值　　一、范圍和跡象　　　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備?！　〃嵖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是股票投資的，發(fā)生的交易費用記入“可供出售金融資產(chǎn)——成本”科目中；　　◢如果是債券投資，處理思路與持有至到期投資一樣，要設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”等明細科目，交易費用記入“利息調(diào)整”明細，“成本”明細登記債券的面值。　　貸款和應收款項的核算要點：　　，應按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。第四節(jié)　貸款和應收款項　　一、內(nèi)容　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。　　◆實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益?！　。?）實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目（應收利息）?！　　?，下列情況例外：　?。ㄈ绲狡谇叭齻€月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。　　注意三：存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：　　，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期?！　∽⒁庖唬浩髽I(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：　??；　??；　　?！　〗瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益　　或相反的處理?！　∽⒁猓骸　〃嵅荒茈S意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。　　　　滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：　　（1）取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。　　◢體現(xiàn)：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等第二章　金融資產(chǎn)第一節(jié)　金融資產(chǎn)的定義和分類　　一、定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、