【正文】 憑證，核實納稅人在投資時是否作銷售（處置）的核算；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表和增值稅納稅申報表有關(guān)項目，落實該視同銷售業(yè)務(wù)是否申報繳納了增值稅和企業(yè)所得稅?；槿藛T一方面采取函調(diào)的方式到湖北稅務(wù)機(jī)關(guān)落實情況，另一方面到某會計師事務(wù)所（甲公司的報表審計單位）調(diào)查情況。2．索取并審核國債凈價交易的交割單，核實交割單上列明的應(yīng)計國債利息金額；采用抽查法審查納稅人在付息日后或轉(zhuǎn)讓未到期國債業(yè)務(wù)的記賬憑證，認(rèn)定在國債轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中有無多計國債利息收入，少計國債轉(zhuǎn)讓收益的行為。，為非同一控制下的企業(yè)合并。國稅發(fā)〔2000〕119號（一）企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 2．被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。國稅發(fā)〔2000〕118號企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。非同一控制下的企業(yè)合并控股合并：形成企業(yè)的長期股權(quán)投資，屬于對外投資的范疇，以購買方支付的對價的公允價值為基礎(chǔ)作為股權(quán)投資成本。總之，不管是同一控制關(guān)系還是非同一控制下的企業(yè)合并，被合并方會計上均不確認(rèn)被合并方資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。支付的合并企業(yè)的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）該比例20％，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)，否則為免稅合并業(yè)務(wù)。分析：（1）A公司被B公司吸收合并后仍具有法人資格，仍舊為獨立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人，向公司所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。，落實合并對價中股份支付額和非股份支付額，核實該企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)還是免稅合并業(yè)務(wù)。、股東大會決議書、國家有關(guān)主管部門審批文書、財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書等相關(guān)文件資料，了解合并方合并對價的支付方式，核實有無非貨幣性資產(chǎn)的支出。該類涉稅問題的具體表現(xiàn)形式為：。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為47500萬元。，查看虧損彌補(bǔ)臺賬，核實企業(yè)有無以前年度虧損增加的情況，如有增加應(yīng)分析原因，核實有無將被合并方合并前的虧損作為合并方的以前年度虧損進(jìn)行彌補(bǔ)的行為。審核合并日資產(chǎn)評估報告，B公司賬面資產(chǎn)凈值為20000萬元，所有負(fù)債的賬面凈值為13000萬元，所有者權(quán)益賬面總價值7000萬元，其中，未分配利潤為－1200萬元（已彌補(bǔ)虧損三年）。思考題：1．如何區(qū)分控股合并、吸收合并和新設(shè)合并？2．如何對同一控制下的企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)稽查？第五節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)檢查方法本節(jié)主要介紹企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資（權(quán)益性投資）業(yè)務(wù)的稽查方法。企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓政策依據(jù)一覽表表11－5－1文件具 體 規(guī) 定《企業(yè)所得稅法》第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。（3）A公司收到的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價值計算確定計稅成本，在所得稅前進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或費用攤銷。【實例】[11－4－4]某稽查局對A公司2008年納稅情況進(jìn)行檢查，稽查人員通過詢問和審閱賬簿資料、會計報表附注，了解到A公司2008年有企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生。，合并方混淆虧損彌補(bǔ)期限，擅自延長被合并企業(yè)合并前虧損的彌補(bǔ)期限?！緦嵗縖例11－4－3]某稽查局對甲公司2008年的納稅情況進(jìn)行檢查時，通過詢問有關(guān)人員和審核“長期股權(quán)投資”賬戶的記錄，發(fā)現(xiàn)甲公司于2007年12月3日以5000萬元取得乙公司l0％的股份，取得投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值45000萬元，因未以任何方式參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，甲公司對持有的該投資采用成本法核算。按照稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2200萬元〔（7600－6000）＋（3000－2400）〕，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅550萬元（220025％）。，合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付，未按稅法規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得申報納稅。因此該類涉稅問題的具體表現(xiàn)為：非同一控制關(guān)系的免稅企業(yè)合并業(yè)務(wù)，按照取得資產(chǎn)的公允價值攤銷成本費用，延遲企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)?；槿藛T對專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評估報告書》進(jìn)行審核，有關(guān)數(shù)據(jù)資料如下：合并日賬面價值合并日公允價值銀行存款1600萬元1600萬元存 貨6000萬元6400萬元固定資產(chǎn)2450萬元2500萬元各類負(fù)債600萬元600萬元B公司為吸收合并增發(fā)股票3000萬股（每股面值1元、市價3元），支付銀行存款900萬元。、股東大會決議書、國家有關(guān)主管部門審批文書、財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文書等相關(guān)文件資料，落實合并對價中股份支付額和非股份支付額（除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)的支付額），按照下列計算公式計算比例，確定該企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)還是免稅合并業(yè)務(wù)?；槿藛T在對企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查時，采取審核、詢問、實地調(diào)查等檢查的方法，對合并各方可能存在各類稅收違法行為進(jìn)行檢查。：合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額＝合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值247。企業(yè)合并政策依據(jù)一覽表表11－4－1文件具體規(guī)定國稅函〔2002〕420號轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。，為同一控制下的企業(yè)合并。【主要檢查方法】1．審查企業(yè)投資計劃書、投資意向書等有關(guān)資料，結(jié)合“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”明細(xì)賬的審核，掌握納稅人債券投資中國債投資的面值、利率、期限等信息。甲公司占丙公司30％的股份，同時還負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)技術(shù)支持。（三）視同銷售未按稅法規(guī)定繳納各稅【問題描述】1．同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)，合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；2．除企業(yè)合并以外，投資方以非貨幣性資產(chǎn)投資，未按稅法規(guī)定確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；3．被投資企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)分配股利、利潤，未確認(rèn)銷售申報納稅。稽查人員通過證券網(wǎng)站查詢到5月27日B公司公布的2007年度分紅派息實施公告書，公告書表明每10股送3股轉(zhuǎn)增（盈余公積轉(zhuǎn)增）7股派6元，股權(quán)登記日5月27日，除權(quán)除息日5月28日，派息日5月28日，紅股上市交易日5月28日。3．審查實物券方式公司債券或通過證券網(wǎng)站收集公司債發(fā)行企業(yè)的債券募集辦法，了解債券票面金額、利率、償還期限，付息方式等事項；檢查“持有至到期投資（應(yīng)計利息）”、“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”明細(xì)賬戶本期發(fā)生額，核實一次還本付息債權(quán)投資，納稅人是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)債權(quán)投資收益申報納稅，有無不計投資收益的行為。常見涉稅問題：（一）少計投資成本多列當(dāng)期費用（二）隱匿、截留投資業(yè)務(wù)的持有收益（三）視同銷售未按稅法規(guī)定繳納各稅（四）混淆免稅收入和應(yīng)稅收入的界限，少計應(yīng)稅所得（一）少計投資成本多列當(dāng)期費用【問題描述】納稅人購入交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時，支付的交易費用（手續(xù)費、經(jīng)紀(jì)人傭金）和交易稅金不計入對外投資的成本，而是計入當(dāng)期期間費用在稅前扣除。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。投資業(yè)務(wù)政策依據(jù)一覽表表11－3－1文件具 體 規(guī) 定《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。5．檢查“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”等賬戶，結(jié)合復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報表有關(guān)項目，核實不符合稅法規(guī)定條件的債務(wù)重組中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，債權(quán)方企業(yè)有無確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除?；槿藛T采用抽查法審核債務(wù)重組的記賬憑證：借：應(yīng)付票據(jù) 71604 貸：預(yù)計負(fù)債 702（702002％/2）營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 702應(yīng)付賬款 70200審核A公司2008年企業(yè)所得稅申報表，債務(wù)重組收益按702元申報納稅。（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，少計的債務(wù)重組收益未申報納稅【問題描述】會計上修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，債務(wù)人按照重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益；稅收上債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得?！局饕獧z查方法】1．檢查“資本公積——其他資本公積”明細(xì)賬戶，并認(rèn)真對照其對應(yīng)賬戶有無“應(yīng)付賬款”等負(fù)債類賬戶，聯(lián)系“固定資產(chǎn)”及“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無發(fā)生債務(wù)重組業(yè)務(wù)不按規(guī)定確認(rèn)重組所得的情況。營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照債務(wù)重組準(zhǔn)則第十二條的規(guī)定處理。營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。納稅人通常采用少計債務(wù)重組收益或多計債務(wù)重組損失等方式少繳稅款。480100％），不高于25％，按照國稅發(fā)〔2000〕118號文規(guī)定，甲企業(yè)不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得，不繳納企業(yè)所得稅，即甲企業(yè)公允價值600萬元與資產(chǎn)賬面凈值540萬元之間的差額不需要繳納所得稅。該類涉稅問題的主要形式有：1．應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)的所得未申報納稅；2．免稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)取得補(bǔ)價的企業(yè)，所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價相對應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得申報納稅。核實納稅人發(fā)生的整體資產(chǎn)置換已辦理產(chǎn)權(quán)手續(xù)的不動產(chǎn)，是否按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 分別按轉(zhuǎn)讓、購買的市場價格計算繳納印花稅。識別的具體方法：一是看被查企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)是否存在不等價交換資產(chǎn)的行為，可以有針對性地查找業(yè)務(wù)發(fā)生的原始記錄以及董事會的會議記錄或雙方簽訂的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來認(rèn)定；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)交易價格與被查企業(yè)對外銷售的產(chǎn)品或商品價目表進(jìn)行比對，如果價差較大的就可能存在轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，并進(jìn)一步到關(guān)聯(lián)方調(diào)查取證。協(xié)議書簽訂的內(nèi)容是該公司以成本為250000元的機(jī)床一臺交換某鋁制品有限公司的作價351000元的鋁合金門窗一批。如果納稅人增加的固定資產(chǎn)、工程物資，與貨幣資金或應(yīng)付款科目的核算內(nèi)容沒有對應(yīng)關(guān)系，納稅人所增加的固定資產(chǎn)、工程物資，則很有可能是通過非貨幣性資產(chǎn)交換換取的。(二)直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，不確認(rèn)損益申報納稅【問題描述】具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，不按會計準(zhǔn)則的規(guī)定對交換出去的非貨幣性資產(chǎn)作銷售（轉(zhuǎn)讓）的會計核算，而是直接調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的賬面記錄，偷逃流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。2．實地察看，尋找非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的實物證據(jù)。換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。(二)會計核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。二、政策依據(jù)和會計核算(一)政策依據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)具體見表11－1－1。一、非貨幣性資產(chǎn)交換簡述(一)非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。(二)非貨幣性資產(chǎn)交換的種類會計準(zhǔn)則將非貨幣性資產(chǎn)交換分成兩大類，即具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（一）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。國稅發(fā)〔2003〕45號暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理。三、常見涉稅問題及主要檢查方法非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)隱蔽性大，且業(yè)務(wù)類型復(fù)雜多樣，交易行為涉及的稅種、稅率、稅額計算的方式又各不相同，具有較大的可操縱性。如在對某企業(yè)的稅務(wù)檢查中，稽查人員通過實地察看發(fā)現(xiàn)企業(yè)新添了固定資產(chǎn)的項目，但在審查“固定資產(chǎn)目錄”和“固定資產(chǎn)”賬簿記錄中被查企業(yè)購買固定資產(chǎn)種類、數(shù)量與實地察看的情況不一致，可以確認(rèn)被查企業(yè)有非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)的發(fā)生。如沒有材料退庫或下腳料、委托加工材料入庫，或雖有上述材料入庫，但扣除這部分材料以后，還有一部分材料與“材料采購”、“在途物資” 賬戶核算內(nèi)容不一致的，檢查納稅人同期的“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“應(yīng)付賬款”等賬戶。跟蹤產(chǎn)成品、自制半成品的發(fā)生去向進(jìn)行檢查，查明有無隱瞞銷售額的行為。(三)利用交易雙方的關(guān)聯(lián)