【正文】 雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，專款專用（財稅[2005]165號文）。③自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅（國稅函[2004]827號文）。2對金銀首飾以舊換新業(yè)務可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅（財稅字[1996]74號文）。（3）必要時可調(diào)查詢問有關業(yè)務人員和保管人員，以取得證據(jù)。（2）以物易物不按規(guī)定確認收入，不計提銷項稅額。采用外調(diào)法至債權單位調(diào)查，查實存在該公司以電機抵付應付購貨款的稅收違法事實。2．主要檢查方法（1）了解企業(yè)所屬行業(yè)特點和產(chǎn)品市場供求關系，綜合分析企業(yè)有無加收價外費用的可能，同時還要了解行業(yè)管理部門是否要求其代收價外費用的情況等。又采用查詢法面詢此業(yè)務的銷售人員，證實為隨同貨物銷售收取的運輸費用和裝卸費，企業(yè)未計提銷項稅額。（八）受托加工業(yè)務實物收入的檢查1．常見涉稅問題接受委托加工業(yè)務的受托方收取的抵頂加工費的材料、余料收入，不計收入不申報納稅。（2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實際收取的銷售款項計稅（金銀首飾除外）。（十一）出售、出借包裝物的檢查1．常見涉稅問題（1）隨同產(chǎn)品出售單獨計價包裝物不計或少計收入。稽查人員核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實物數(shù)量時，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進一步采用審閱法和核對法查核收入類賬戶反映的收入金額與應交稅費賬戶反映的銷項稅額之間的勾稽關系是否正常，發(fā)現(xiàn)銷項稅額小于按收入金額和相應稅率計算的稅額。（2）根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生事項，檢查有關轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)收入的原始憑證（轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議等），與轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)賬面原值比較，審查轉(zhuǎn)讓價格是否高于原值。2．主要檢查方法賬外經(jīng)營從其偷稅手段上看，具有很大的隱蔽性。②運用比較分析法，對資產(chǎn)負債表、利潤表上的數(shù)據(jù)進行分析、比較，找出異常之處。 從貨物流向的角度進行研究，根據(jù)被查對象的財務核算指標和生產(chǎn)業(yè)務流程進行分析論證，通過對資料之間的比率或趨勢進行分析，從而發(fā)現(xiàn)資料間的異常關系和某些數(shù)據(jù)的意外波動，從而發(fā)現(xiàn)超出異常資金流動和貨物流動不匹配的現(xiàn)象，為檢查賬外經(jīng)營提供分析依據(jù)?；槿藛T通過進一步檢查確認企業(yè)存在賬外經(jīng)營偷逃稅款的事實。企業(yè)的所有行為都是圍繞生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算發(fā)生的，每項行為之間都存在著必然的聯(lián)系，分析行為之間的合理性是賬外經(jīng)營檢查的重要途徑。②根據(jù)被查企業(yè)期末庫存盤點表進行抽樣實地盤點，核對賬實是否相符。將其資金到賬情況與“銀行存款”明細賬相核對，如果有“未入賬資金”，應進一步核實其“未入賬資金”的來源，查實納稅人銷售貨物不入賬的問題。從財務報表的數(shù)據(jù)來看，是庫存商品的大幅增加導致了稅收負擔率的下降。（8）外圍查證法。第五節(jié) 進項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）一般規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額（《增值稅暫行條例》第十條）。增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報期前申報抵扣，逾期不再予以抵扣。（二）特殊規(guī)定，不得抵扣進項稅額（財稅[1994]004號）。準予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部國家稅務總局關于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》(財稅[2002]012號)的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額（財稅[2002]105號）。(一)購進環(huán)節(jié)的檢查1．常見涉稅問題（1）購進固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點地區(qū)外）等抵扣進項稅額。③根據(jù)材料的屬性判斷，采購的原材料是否為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所需。但有的納稅人在處理這類問題時，往往采取提高實際入庫原材料成本，按購入貨物的全部價款核算計提進項稅額，對這部分短缺與毀損不作賬務處理。（2）原材料用于非應稅項目、非正常損失進項稅額轉(zhuǎn)出的檢查。檢查時，可采用審閱法、核對法等方法，首先審查企業(yè)的納稅申報表，看有無免稅收入申報，對有免稅收入申報的企業(yè)，一要檢查有無進項稅額轉(zhuǎn)出記錄，進項稅額轉(zhuǎn)出的核算是否及時，有無人為調(diào)節(jié)進項稅額轉(zhuǎn)出的時間，從而人為調(diào)節(jié)當期應交稅費的情況。查實企業(yè)將應由“應付職工薪酬”承擔的材料費用記入了“管理費用”賬戶，未作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的稅收違法事實。（5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時處理賬務，造成相應的進項稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進項稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。納稅人在材料采購過程中發(fā)生短缺與毀損時，在未查明原因前，其短缺與毀損部分應按含稅成本計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后，再根據(jù)不同情況作出賬務處理。②實地查看有無新增固定資產(chǎn)，與“固定資產(chǎn)”賬戶借方發(fā)生額進行核對，是否存在新增固定資產(chǎn)化整為零，作為備品備件購進和入帳，抵扣進項稅額。納稅人的偷稅手段如屬賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，其不繳或少繳的應納增值稅額即偷稅額為賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額。當月全部銷售額、營業(yè)額合計）2005年11月起，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額（財稅[2005]165號文）：自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金；對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。增值稅一般納稅人取得的貨物運輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣。（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。物流的調(diào)查取證分為對銷售貨物、購進貨物和支付費用等方面的查證。進而檢查倉庫的出庫單據(jù)，查實差額部分均為發(fā)出的產(chǎn)品。【例347】某市稅務機關2007年6月對某電子有限公司2006年度的納稅情況進行檢查。例如:生產(chǎn)洗衣機的企業(yè)，其關鍵配件電機與洗衣機存在“一對一”的關系，生產(chǎn)一臺洗衣機只需要一臺電機，如果電機的生產(chǎn)領用數(shù)量大于洗衣機的產(chǎn)量（扣除在產(chǎn)品的因素），就說明納稅人可能存在隱匿洗衣機銷售收入的問題。運用調(diào)查、核實、分析多種方法綜合進行檢查：①將“庫存商品”明細賬與倉庫保管員的實物賬進行比對。檢查中應重點加強對“應收、應付”等往來賬戶的分析，結合原始憑證的檢查，以發(fā)現(xiàn)對應關系異常的經(jīng)濟業(yè)務。再將企業(yè)當期主要材料耗用數(shù)量乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率，求得每種產(chǎn)品的正常產(chǎn)量。檢查中還要重點分析能決定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量的關鍵原材料和輔材料、包裝物與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的匹配關系。（2）稅負分析法。此外，在核對投資協(xié)議或者合同時，對協(xié)議（合同）中雙方確認的投資貨物價格（價值），還應與同期市場公允價相比對，以防止投資雙方通過降低投資貨物計價，提高投資收益分配比例（或增加固定收益分配）的形式，達到投資方少繳增值稅的目的。對這類問題，可采用審閱法、核對法進行檢查?！纠?45】2007年7月，稽查局對某機械設備有限公司2006年度的納稅情況進行檢查。（5）對酒類生產(chǎn)企業(yè)，還要重點審查包裝物明細賬的貸方發(fā)生額，核實銷售除黃酒、啤酒以外的酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金是否并入了當期銷售額計算繳納了增值稅。2．主要檢查方法（1）可采用直查法、審閱法和核對法重點檢查“庫存商品”明細賬的貸方摘要欄，特別對摘要欄內(nèi)注明“移庫”字樣的，應深入審查，檢查附在憑證后的相關附件資料。最終查實該廠隱匿加工余料收入不申報納稅的稅收違法事實。（2）對于將費用憑證和銷貨記賬原始憑證混在一起記賬的，應對上述原始憑據(jù)進行仔細審核，核實是否存在坐支銷貨款的問題?！纠?42】2007年5月稽查局對某企業(yè)2006年度的納稅情況進行檢查時，發(fā)現(xiàn)其中一筆業(yè)務作分錄如下：借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入 記賬憑證摘要欄中注明為收取的裝卸費。（3）檢查資金流，核實貨物流和資金流是否一致和同步，在財務上是否構成完整的核算過程，如果不存在，則可能存在虛構銷貨退回的業(yè)務?！纠?41】某公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)機械設備，2008年5月當?shù)囟悇諜C關對其上年度的納稅情況實施全面檢查。（2）對于匯總申報繳納增值稅的企業(yè)，還要注意將各成員單位的增值稅明細賬進行匯總，并與應交增值稅匯總賬戶進行比對，核實是否存在不一致的問題。2．主要檢查方法（1）查閱“主營業(yè)務收入”明細賬，根據(jù)摘要內(nèi)容和憑證字號，調(diào)閱有關記賬憑證和原始憑證，將“銷貨發(fā)票”、“出庫單”等單據(jù)上記載的發(fā)出商品的時間等內(nèi)容，與“主營業(yè)務收入”明細賬、“增值稅納稅申報表”的相關記錄進行比較分析。其核定順序如下：①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；2按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；3按組成計稅價格確定，組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本（1+成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應加計消費稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十六條）。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅（國稅發(fā)[1993]154號文）。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額（《增值稅暫行條例實施細則》第十二條）。糧食白酒增值稅適用稅率為17%，酒糟適用稅率為13%，該酒廠取得的運費收入應從高適用17%的稅率補繳增值稅。（3）審核“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅費”明細賬和納稅申報表，核實是否按規(guī)定計提、申報不同稅率的貨物或應稅勞務的銷項稅額,有無將應一并征收增值稅的非應稅勞務申報繳納營業(yè)稅的情況?；槿藛T發(fā)現(xiàn)從2007年2月開始，其原材料明細賬上有大量的瀝青購入，而賬面上只有商品混凝土一種產(chǎn)品。（2）兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，不能準確核算不同稅率的貨物或應稅勞務的銷售額，或?qū)⒏叨惵守浳锏匿N售額混入低稅率貨物的銷售額進行核算。二、常見涉稅問題及檢查方法（一）基本稅率適用的檢查1．常見涉稅問題高稅率貨物適用低稅率，少繳稅款。（3）增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的應當征收增值稅的商品混凝土，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票（國稅發(fā)[2000]037號文）。13%稅率一覽表表331序號貨 物政策依據(jù)1糧食、食用植物油；《增值稅暫行條例》第二條2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5農(nóng)業(yè)產(chǎn)品財稅字[1994]004號農(nóng)機產(chǎn)品財稅字[1994]第060號財稅字[2002]第089號6金屬礦采選品財稅字[1994]022號7非金屬礦采選品8音像制品和電子出版物財稅字[2006]153號9鹽包括海鹽、井礦鹽和湖鹽財稅字[2007]101號10國務院規(guī)定的其他貨物。（四）銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)的檢查1．常見涉稅問題銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)，未按規(guī)定申報繳納增值稅。（4）對納稅人銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務的，應重點審核其建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)證書和簽訂建設工程施工總包或分包合同，查閱總包或分包合同中是否單獨注明建筑業(yè)勞務價款。2．主要檢查方法查閱工商登記情況，采取詢問、實地觀察等方法，了解企業(yè)的實際經(jīng)營范圍，核實其是否有兼營非應稅勞務的情況；檢查“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務支出”、“營業(yè)外支出”以及費用類賬戶，審核兼營非應稅業(yè)務是否分別核算，不分別核算或者不能準確核算的，是否一并繳納了增值稅?！纠?21】某通訊設備有限公司主營手機批發(fā)零售業(yè)務，為增值稅一般納稅人。審查工商登記情況，了解企業(yè)經(jīng)營機構尤其是異地分支機構的設立情況；檢查“庫存商品”等存貨類賬戶，核實機構間是否存在移送貨物的情況；核對機構間的往來明細賬和銀行資金往來憑據(jù)；審查銷售部門的銷售臺賬、倉庫部門的實物賬等情況。（5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報納稅。(1)具備建設行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；以從事非增值稅應稅勞務為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務（《增值稅暫行條例實施細則》第二條）。（2）檢查出租人、發(fā)包人財務賬簿中“其他應收款”、“其他應付款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”、“財務費用”等賬戶，審核是否有承包費和租金收入，是否將“承租或承包”部分的收入納入出租人、發(fā)包人財務核算，確定承租或承包的企業(yè)、單位和個人是否履行納稅義務。但非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件可以認定為一般納稅人（國稅發(fā)[1994]122號文）。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額），超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位（國稅發(fā)[1994]59號文）。二、常見涉稅問題及主要檢查方法（一）一般納稅人認定的檢查符合一般納稅人條件但不辦理一般納稅人認定手續(xù)。劉某既沒有向