【正文】 （3）原材料用于免稅項目進項稅額轉出的檢查。2．主要檢查方法（1）檢查時，要求被查企業(yè)提供《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的留存聯(lián)，核對開具退貨的數(shù)量、價款及稅額與賬面沖減的數(shù)量、金額及稅額是否一致，《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》的出具時間與賬務處理的時間是否匹配，有無人為延期沖銷當期進項稅額；檢查有無利用現(xiàn)行的購進扣稅法，大量進貨或虛假進貨，增大當期進項稅額，然后辦理退貨延期緩繳應納增值稅；將倉庫明細賬數(shù)量與財務材料明細賬核對，看有無實際已發(fā)生退貨，未做進項稅額轉出的情況。對短缺與毀損的進項稅額應暫列“應交稅費”賬戶按待抵扣進項稅額核算，或者在“其他應收款”賬戶核算。檢查“固定資產(chǎn)——在建工程”明細帳，并與其對應賬戶核對，有無將在改建、擴建過程中耗用的生產(chǎn)性貨物未做進項稅額轉出。已銷貨物的進項稅額按下列公式計算（國稅發(fā)[1998]第066號）：已銷貨物進項稅額＝ 賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額 — 帳外經(jīng)營部分存貨的進項稅額二、常見涉稅問題及主要檢查方法進項稅額涉稅賬戶主要包括“庫存商品”(“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”）、“固定資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損益”、“在建工程”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)清理”、“實收資本”、“營業(yè)外收入”等賬戶。2002年1月1日起，一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%（財稅[2002]012號）。從1998年7月1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售應稅貨物支付的運輸費用的扣除率由10%降低為7%（財稅[1998]114號）。應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（國稅發(fā)[2004]136號文）；納稅人進口貨物報關后，境外供貨商向國內進口方退還或返還的資金，或進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關價格的差額，不作進項稅額轉出處理（國稅函[2007]350號文）。（國稅發(fā)[2004]088號）（3）廢舊物資。（5）非正常損失的購進貨物的進項稅額。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉的線索與證據(jù)，通過對相關企業(yè)調查落實，鑒別被查企業(yè)賬簿記錄的真?zhèn)魏唾忎N業(yè)務的真實性。取得相關資料后，稽查人員采用查詢法面詢公司負責人，公司負責人承認上述發(fā)出的產(chǎn)品均為已實現(xiàn)的銷售收入，未申報納稅，貨款已經(jīng)收訖，存放在公司另外開設的賬戶上，此賬戶未向稅務機關報告?；槿藛T通過對該公司2006年度以及以前年度的納稅申報資料和附報資料進行比較分析，發(fā)現(xiàn)該公司2006年的銷售收入與以前年度相比無明顯變化，但增值稅稅收負擔率有較大幅度的下降，明顯低于同一時期同行業(yè)的平均水平。⑤調查納稅人在銀行設立賬戶（包括以主要負責人名義開的個人銀行卡）。如果存在倉儲實物賬的數(shù)量小于或大于“庫存商品”賬戶賬面數(shù)量的異常情況，應進一步查明是否存在隱瞞貨物銷售收入的問題。③對異常行為進行分析。在與企業(yè)”產(chǎn)成品”明細賬上記錄的入庫數(shù)量核對后發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)應產(chǎn)出乙醛286噸，而賬面入庫205噸；應產(chǎn)出對本甲基胺氫232噸，而賬面入庫198噸。（4）邏輯分析法。①計算企業(yè)的增值稅實際稅負，將本期稅負與上期稅負對比、與同行業(yè)平均稅負對比，分析判斷其是否異常。（十五）賬外經(jīng)營的檢查1．常見涉稅問題納稅人為了偷稅，設立兩套賬簿，對內賬簿真實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收入和利潤情況，以應對稅務機關檢查，并以此作為納稅申報的依據(jù)。（1）審查企業(yè)固定資產(chǎn)登記卡（簿），核實出售的固定資產(chǎn)（包括售價超過原值的應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，）是否屬于列入企業(yè)固定資產(chǎn)目錄并且作為固定資產(chǎn)管理的貨物、是否是使用過的固定資產(chǎn)。檢查中，稽查人員采用比較分析法對該公司的有關財務數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)其稅收負擔率明顯低于行業(yè)平均稅收負擔率?！纠?44】2007年8月，稽查人員對某公司2006年1月至2007年6月的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時有包裝物出借業(yè)務，并收取押金。（2）了解納稅人是否存在跨市縣的分支機構，檢查倉庫明細賬、倉庫出庫單等，以確定庫存商品的流向和用途，判定是否有將庫存商品移送到統(tǒng)一核算的在其他縣（市）的機構用于銷售，未作銷售處理，未提銷項稅額的象。（九） 以舊換新、還本銷售的檢查1．常見涉稅問題（1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計稅。（3）對有委托代銷業(yè)務的，應審核代銷合同、代銷清單，查閱銷售價格是否異常，核實是否存在坐支代理銷售款的問題?；槿藛T遂調取該企業(yè)與付款方簽訂的產(chǎn)品購銷合同進行檢查，合同約定銷貨方為購貨方運送貨物，但運輸費用由購貨方負擔。（五）收取價外費用的檢查1．常見涉稅問題將向購貨方收取的各種應一并繳納增值稅的價外費用，采用不入賬、沖減費用、人為分解代墊運費或長期掛往來賬等手段，不計算繳納增值稅?；槿藛T采用審閱法檢查“原材料”賬戶相關記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)2007年12月112號記賬憑證記載如下：借：應付賬款 貸：原材料 記賬憑證后附有倉庫出庫單據(jù)。（三）賬面隱匿銷售額的檢查1．常見涉稅問題不按規(guī)定核算貨物銷售，應計未計銷售收入，不計提銷項稅額，主要有以下三種情況：（1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。（2）根據(jù)所附的發(fā)貨證明、收貨證明，確認其發(fā)出日期；根據(jù)所附的托收回單、送款單等確定其收款依據(jù)，判斷是否延期辦理托收手續(xù)、入賬時間是否正確，有無存在不及時結轉銷售的問題。（5）特殊銷售方式①納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出（國稅發(fā)[1993]154號文）。②從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅（國稅發(fā)[1995]192號）。②納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。第四節(jié) 銷項稅額的檢查一、政策依據(jù)（一）納稅義務發(fā)生時間1．一般規(guī)定（1）銷售貨物或者應稅勞務, 納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天（《增值稅暫行條例》第十九條）。【實例333】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒及酒類副產(chǎn)品，下設一個非獨立核算的運輸車隊，主要為本廠運輸貨物。稽查人員對其生產(chǎn)現(xiàn)場進行了進一步檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)還用碎石、天然砂、礦粉、瀝青等按一定比例配比并加溫攪拌生產(chǎn)出瀝青混凝土產(chǎn)品。2．主要檢查方法（1）采用比較分析法，計算不同稅率貨物的銷售額占總銷售額的比例，并與上期或以往年度的比例對比。2．主要檢查方法（1）審核工商登記資料，對企業(yè)有關人員進行詢問，掌握其實際經(jīng)營范圍。（4）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回其機構所在地向稅務機關申報納稅?！对鲋刀悤盒袟l例》第二條納稅人出口貨物,稅率為零,但國務院另有規(guī)定的除外,如出口的原油；援外出口貨物；國家禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等；糖（財稅[1994]026號文）。2．主要檢查方法檢查“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“應交稅費——應交增值稅”賬戶，核實銷售自己使用過的應繳納增值稅的固定資產(chǎn)是否已申報繳納增值稅。如果不符合國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定的條件，其取得的混合銷售收入應全額征收增值稅。【例322】國稅機關在對工業(yè)公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司有一非獨立核算的小型運輸車隊，但在“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”賬戶中沒有運輸收入或支出的核算記錄，經(jīng)進一步審核“銷售費用”賬戶，發(fā)現(xiàn)有多筆紅字沖減銷售費用的記錄。2006年實現(xiàn)銷售收入1116萬元，%；2007年銷售收入7349萬元，%。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利和個人消費，未視同銷售申報納稅問題的檢查。2．主要檢查方法（1）對委托代銷業(yè)務不按規(guī)定申報納稅的檢查。(2)簽訂建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款]，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅，不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。但如果其設立單獨的機構經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機構應視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應當征收增值稅（國稅發(fā)[1994]122號文）。單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人（《增值稅暫行條例》第四條）?！纠?11】某公司于2005年1月領取營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，主營小五金配件、橡膠制品的銷售，為增值稅一般納稅人。，銷售貨物并負責運輸所售貨物的運輸單位和個人，符合增值稅一般納稅人標準的可認定為一般納稅人（國稅發(fā)[1994]186號文）。小規(guī)模納稅人的標準，一是從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下；二是從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅（《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條）。，年應稅銷售額在180萬元以下的商業(yè)個體經(jīng)營者，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人，均應按小規(guī)模納稅人征稅（國稅發(fā)[1998]104號文）。2006年1月起，該公司將其店面出包給劉某經(jīng)營，經(jīng)營項目仍為該公司的主營業(yè)務，并簽訂了出（承）包協(xié)議，協(xié)議約定，公司將店面承包給劉某經(jīng)營，并提供營業(yè)執(zhí)照，劉某自主經(jīng)營、自負盈虧，債權債務和稅收由劉某自己負責，在財務上實行獨立核算（不納入該公司統(tǒng)一核算和管理）。上述（3）項中所稱的用于銷售，是指受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款。（二）特殊規(guī)定增值稅征稅范圍和政策依據(jù)的特殊規(guī)定，見表321。國稅發(fā)[2002]117號15納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅財稅[2005]165號財稅[2005]165號16納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品即征即退政策17印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。①審核委托代銷業(yè)務的真實性，查閱委托方與受托方簽訂的委托代銷合同或協(xié)議，重點檢查是否構成代銷業(yè)務，核實納稅人是否將直銷業(yè)務作為委托代銷業(yè)務進行核算。①實地觀察或詢問自產(chǎn)或委托加工貨物的用途，分析有無用于非應稅項目、集體福利和個人消費。在對該公司實施的檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)庫存商品明細賬中三種型號的手機連續(xù)兩年庫存數(shù)量不變。通過對原始憑據(jù)的審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)車隊取得的對外承運收入直接沖減銷售費用，其車輛修理費和油料費用全部計入生產(chǎn)成本，并抵扣了進項稅額。如果符合條件，建筑業(yè)務收入征收營業(yè)稅，還應審核建安預決算書和貨物的銷售價格是否異常，是否存在壓低混合銷售中增值稅應稅貨物的銷售價格，提高非應稅勞務價格，從而少繳稅款的問題。（五）加工業(yè)務的檢查1．常見涉稅問題貨物銷售作為受托加工業(yè)務處理，僅就加工費收入申報繳納增值稅，從而少繳稅款。（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務的征收率為6％（《增值稅暫行條例》第十二條）。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明的，銷售地主管稅務機關一律按6％的征收率征稅。（2）對難以判斷屬性和用途的貨物，應查閱有關書籍、咨詢權威機構、觀察企業(yè)生產(chǎn)過程，對“原材料”、“生產(chǎn)成本”賬戶進行檢查，必要時請有關部門進行技術鑒定，到購貨方進行調查，了解貨物的生產(chǎn)工藝及使用的原材料，掌握貨物的屬性和用途，判斷其適用稅率。如果低稅率貨物的銷售收入比例明顯上升，高稅率貨物的銷售比例明顯下降，應分析不同稅率貨物的銷售價格和銷售數(shù)量是否發(fā)生變化，如果變化不大，則該納稅人可能存在高稅率貨物按低稅率貨物申報納稅的問題。根據(jù)國稅函[2007]599號文件規(guī)定，對于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅?；槿藛T檢查該酒廠“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶時，發(fā)現(xiàn)有部分運輸收入。按銷售結算方式的不同，具體為:①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當天；②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；④采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天；⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；⑥銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；⑦發(fā)生《增值稅暫行條例實施細則》第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天（《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條）。一是經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準，二是開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)，三是所收款項全額上繳財政或