【正文】 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。A公司以合并前資產(chǎn)的賬面價(jià)值20000萬(wàn)元記入相關(guān)資產(chǎn)的賬戶(hù)，稅法允許按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值23000萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)成本或者進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)。經(jīng)審核A公司與B公司簽訂的吸收合并協(xié)議，A公司于2008年1月5日以定向增股的形式向B公司增發(fā)支付本企業(yè)的股權(quán)6000萬(wàn)股(每股面值l元，公允價(jià)值為8000萬(wàn)元)，另支付現(xiàn)金2000萬(wàn)元，接收B公司全部資產(chǎn)與負(fù)債，B公司解散。【主要檢查方法】、股東大會(huì)決議書(shū)等相關(guān)文件資料，審核合并對(duì)價(jià)中非股份支付額的比例，確定該企業(yè)合并屬于應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)還是免稅合并業(yè)務(wù)。2008年1月3日，甲公司另支付25000萬(wàn)元取得乙公司50％的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。（四）合并取得的商譽(yù)分期攤銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備在稅前扣除【問(wèn)題描述】會(huì)計(jì)上非同一控制下的企業(yè)合并，合并方對(duì)合并成本大于合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)代表的是合并中取得的由于不符合確認(rèn)條件未予確認(rèn)的資產(chǎn)以及被購(gòu)買(mǎi)方有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)或合并盈利能力；稅收上外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除?！局饕獧z查方法】，判斷企業(yè)合并的方式是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。【主要檢查方法】，認(rèn)定參與合并的企業(yè)在合并前是否受同一方或相同的多方最終控制，判定該企業(yè)合并業(yè)務(wù)是同一控制關(guān)系的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并?；槿藛T抽查A公司企業(yè)合并業(yè)務(wù)的有關(guān)記賬憑證和企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，企業(yè)合并業(yè)務(wù)未確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)納稅。非股份支付額的比例＝支付的現(xiàn)金、除股票外的有價(jià)證券和其他資產(chǎn)247。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅（二）合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷(xiāo)，多計(jì)成本費(fèi)用，影響當(dāng)期和以后期間應(yīng)納稅所得額（三）合并方合并對(duì)價(jià)中的非貨幣性資產(chǎn)支付不確認(rèn)資產(chǎn)的處置收益（四）合并取得的商譽(yù)分期攤銷(xiāo)或計(jì)提減值準(zhǔn)備在稅前扣除， （五）合并企業(yè)多彌補(bǔ)被合并企業(yè)合并前發(fā)生的虧損（一）被合并方未按稅法規(guī)定確認(rèn)所得，偷逃企業(yè)所得稅【問(wèn)題描述】會(huì)計(jì)上同一控制關(guān)系的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，合并的雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益；非同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只計(jì)算合并方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，不計(jì)算被合并方的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償放棄所持有的舊股。合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。國(guó)稅函〔2002〕165號(hào)轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)處理方法類(lèi)似于權(quán)益結(jié)合法。采用復(fù)核法計(jì)算確認(rèn)本期國(guó)債利息收入金額，并與企業(yè)所得稅申報(bào)表中的免稅國(guó)債利息收入核對(duì)，認(rèn)定有無(wú)將公司（企業(yè)）債券利息收入計(jì)入免稅國(guó)債利息收入的行為。財(cái)務(wù)人員出具了雙方簽訂的合同，合同內(nèi)容與其所說(shuō)相符，只是合同的最后只有該公司的印鑒和董事長(zhǎng)的簽名，簽約的另一方是個(gè)空白?！局饕獧z查方法】1．對(duì)同一控制下的控股合并業(yè)務(wù)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審查合并各方簽訂的企業(yè)合并合同協(xié)議、股東大會(huì)決議書(shū)、國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批文書(shū)等相關(guān)文件資料，掌握合并方合并對(duì)價(jià)中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)的支出；復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目，核實(shí)該視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在納稅申報(bào)時(shí)是否進(jìn)行納稅調(diào)增。經(jīng)檢查確認(rèn)A公司2008年度未出售10萬(wàn)股B公司股票。4．審查“銀行存款”賬戶(hù)發(fā)生額，落實(shí)購(gòu)買(mǎi)公司債券的投資成本，與公司債券面值比較確定債券溢（折）價(jià)額。【主要檢查方法】1．審核股票、債券交易交割單，核實(shí)納稅人從證券交易所購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)、經(jīng)紀(jì)人傭金、印花稅金額；結(jié)合“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶(hù)本期借方發(fā)生額的審查，確認(rèn)股票、債券投資成本構(gòu)成中是否包含購(gòu)買(mǎi)股票、債券時(shí)支付的交易費(fèi)用和稅金。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”。財(cái)稅〔2007〕80號(hào)企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，主要包括長(zhǎng)、短期債權(quán)性投資。思考題：1．債務(wù)重組方式可以分為哪幾種？2．結(jié)合稅務(wù)稽查的實(shí)際工作，談?wù)剬?duì)納稅人關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組業(yè)務(wù)在稅收檢查上的疑難問(wèn)題和檢查對(duì)策。分析：按照稅法規(guī)定A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益為1404元（71604 70200），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額702元。納稅人對(duì)會(huì)計(jì)上少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅。2．實(shí)地盤(pán)點(diǎn)有關(guān)存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，核實(shí)抵債資產(chǎn)的數(shù)量；審查債務(wù)人轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值是否合理，有無(wú)降低公允價(jià)值、少繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的情況。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題及主要檢查方法債務(wù)重組在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中并不少見(jiàn)，但對(duì)于被查對(duì)象的特定會(huì)計(jì)期間而言，畢竟是偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在檢查方法上可采用詳查法結(jié)合其他檢查方法，在掌握企業(yè)債務(wù)重組方式的基礎(chǔ)上，對(duì)債務(wù)重組的賬務(wù)處理進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的稅收違法行為。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。一、債務(wù)重組業(yè)務(wù)簡(jiǎn)述 （一）債務(wù)重組的確認(rèn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。由于甲企業(yè)收到了乙企業(yè)支付的120萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，按照國(guó)稅發(fā)〔2003〕45號(hào)文規(guī)定，取得補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)或非股權(quán)支付額相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得?！局饕獧z查方法】1．結(jié)合整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易合同、協(xié)議的相關(guān)條款內(nèi)容，審查作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值的比例是否不高于25％的，界定納稅人發(fā)生整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)是應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)還是免稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)。(五)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額【問(wèn)題描述】1．不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，未在發(fā)生年度的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中中進(jìn)行納稅調(diào)整，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；2．在處置、使用換入資產(chǎn)的年度按照會(huì)計(jì)賬面成本計(jì)算成本費(fèi)用在稅前扣除。3．確定非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整方法。再采用審閱法檢查該公司的銷(xiāo)售發(fā)票，獲知當(dāng)月機(jī)床的平均銷(xiāo)售價(jià)格為300000元（不含稅）。3．對(duì)納稅人的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬和存貨類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查?！局饕獧z查方法】對(duì)該類(lèi)涉稅問(wèn)題的檢查主要通過(guò)賬戶(hù)之間的勾稽關(guān)系來(lái)進(jìn)行審查，具體檢查方法如下：1．對(duì)納稅人的有關(guān)“原材料”、“庫(kù)存商品”明細(xì)賬和“材料采購(gòu)”等賬戶(hù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)檢查。實(shí)地查看企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)保管以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，獲取實(shí)物證據(jù)查明非貨幣性交易的發(fā)生情況。不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不符合公允價(jià)值計(jì)量條件以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)），加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。不同類(lèi)型的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)核算方法有所不同，具體方法見(jiàn)表11－1－2。公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。非貨幣性資產(chǎn)交換政策依據(jù)一覽表表11－1－1文 件具　體　規(guī)　定國(guó)稅發(fā)〔1993〕156號(hào)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料（即以物易物方式銷(xiāo)售）、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。在涉及貨幣性資產(chǎn)（補(bǔ)價(jià)）的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，均確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)采取以物易物方式交易的，收貨單位可以憑以物易物與之相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅發(fā)〔2000〕118號(hào)作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)（雙方全部資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算一覽表表11－1－2類(lèi)型換入資產(chǎn)的計(jì)量換出資產(chǎn)的處理?yè)p益的確認(rèn)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)作減少的核算不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。在察看時(shí)，稽查人員要結(jié)合運(yùn)用查詢(xún)法、調(diào)節(jié)法、問(wèn)題式調(diào)查表等多種方法進(jìn)行。如果稽查人員在審查中發(fā)現(xiàn)納稅人“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶(hù)的借方核算內(nèi)容，與“材料采購(gòu)”、“在途物資” 賬戶(hù)同期貸方核算內(nèi)容不一致，應(yīng)檢查有沒(méi)有生產(chǎn)領(lǐng)用材料退庫(kù)或下腳料、委托加工材料入庫(kù)。審查納稅人“庫(kù)存商品”、“自制半成品”賬戶(hù)貸方轉(zhuǎn)出金額是否與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“分期收款發(fā)出商品”等賬戶(hù)的借方發(fā)生額一致，結(jié)合檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù)的借方發(fā)生額有無(wú)核算產(chǎn)成品、自制半成品損失的內(nèi)容，確認(rèn)納稅人用產(chǎn)成品、自制半成品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的可能。分析：該公司以機(jī)床交換鋁合金門(mén)窗，為具備商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能夠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，應(yīng)補(bǔ)增值稅51000元（30000017％）；應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅12500元〔（300000－250000）25％〕。納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，按照規(guī)定方法調(diào)整其計(jì)稅收入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額?！局饕獧z查方法】1．審查納稅人“原材料”、“固定資產(chǎn)”等賬戶(hù)的借方金額，確定有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)交換取得，采用逆查法審核記賬憑證和原始憑證，是否為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)。2．審查應(yīng)稅的整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，核實(shí)轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)所得計(jì)算是否正確；采用復(fù)核法審查應(yīng)稅整體資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所得，是否在當(dāng)期申報(bào)納稅。因此，要計(jì)算取得補(bǔ)價(jià)的甲企業(yè)所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為重組收益計(jì)入當(dāng)期損益；營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人應(yīng)將享有的股份公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為重組損失，計(jì)入當(dāng)期損益。常見(jiàn)涉稅問(wèn)題（一）利用虛假債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少申報(bào)繳納稅款（二）債務(wù)重組所得計(jì)入資本公積，未作納稅調(diào)整（三）納稅人確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，少計(jì)的債務(wù)重組收益未申報(bào)納稅（四）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款（一）利用虛假的債務(wù)重組，調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少繳稅款【問(wèn)題描述】納稅人和其他企業(yè)訂立假債務(wù)重組合同、協(xié)議，虛構(gòu)債務(wù)重?fù)p失，少繳稅款。3．對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審核，核實(shí)是否將債務(wù)重組所得并入當(dāng)期所得申報(bào)納稅。【主要檢查方法】1．審查雙方簽訂的債務(wù)重組合同協(xié)議有關(guān)條款，確認(rèn)該債務(wù)重組為修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組方式，核實(shí)合同中或有事項(xiàng)的有關(guān)約定。 (四)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組業(yè)務(wù)逃避稅款【問(wèn)題描述】1．關(guān)聯(lián)企業(yè)利用債務(wù)重組，進(jìn)行轉(zhuǎn)移所得；2．不符合債務(wù)重組條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)，債權(quán)方確認(rèn)債務(wù)重組損失在稅前扣除。第三節(jié) 投資業(yè)務(wù)檢查方法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式越來(lái)越多樣化，投資業(yè)務(wù)也越來(lái)越多。比如從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（二）會(huì)計(jì)處理投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理具體見(jiàn)表11－3－2。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。2．審查“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶(hù)貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)賬戶(hù)有無(wú)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等期間費(fèi)用賬戶(hù)，如有，則可以認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)股票、債券發(fā)生交易費(fèi)用和稅金計(jì)入期間費(fèi)用。采用實(shí)際利率法復(fù)核公司債券利息收入計(jì)算表和“持有至到期投資（利息調(diào)整）”明細(xì)賬發(fā)生額是否真實(shí)、正確，認(rèn)定納稅人有無(wú)通過(guò)少攤銷(xiāo)折價(jià)額或多攤銷(xiāo)溢價(jià)額方式少計(jì)債券利息收入?；槿藛T抽查5月末有關(guān)記賬憑證，未發(fā)現(xiàn)有交易性金融資產(chǎn)和投資收益入賬的記載，但在審查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下記賬憑證：借：銀行存款 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬 60000審查公司備查簿記載內(nèi)容無(wú)取得股票紅利的記錄。2．對(duì)企業(yè)合并以外形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，審核投資雙方簽訂的投資合同協(xié)議相關(guān)條款，了解投資方的出資中有無(wú)非貨幣性資產(chǎn)；審查存貨、固定資產(chǎn)等明細(xì)賬，逆查投資業(yè)務(wù)記賬