【正文】 30獨(dú)立性與合法性聲明30違反獨(dú)立性規(guī)定31個(gè)人專業(yè)工作31與客戶的交易31利益沖突32職業(yè)謹(jǐn)慎32摘要本章主要描述了職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)的重要性，對(duì)保持我們的獨(dú)立、誠(chéng)實(shí)和客觀所需遵守程序提供了指引。這些規(guī)定在美國(guó)XXX簡(jiǎn)易英文獨(dú)立要求指南里也已進(jìn)行概括，可在XXX國(guó)際的網(wǎng)站上查詢到。理性的第三方，在掌握所有相關(guān)信息，包括采用的防御措施后，可合理推斷我們事務(wù)所或執(zhí)業(yè)人員的誠(chéng)實(shí)公正性和客觀性，或者職業(yè)謹(jǐn)慎受損害。 我們必須告誡員工，要避免采取引起誤解的行動(dòng)，損害員工或事務(wù)所的獨(dú)立性。如果事務(wù)所或鑒證小組成員將自己的判斷屈從于客戶的判斷時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)這種威脅。 防范措施的性質(zhì)依執(zhí)業(yè)環(huán)境而定。 在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括事務(wù)所審計(jì)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。這些決定必須經(jīng)過未涉及該業(yè)務(wù)的其他專業(yè)人員的獨(dú)立復(fù)核。禁止或限制的情況概述 本部分列舉了我們的獨(dú)立制度禁止或限制事務(wù)所或其員工行動(dòng)的情況。事務(wù)所員工或其直系親屬擁有的直接或間接權(quán)益 當(dāng)員工或他們的直系親屬在鑒證業(yè)務(wù)客戶內(nèi)直接擁有權(quán)益或間接擁有重大權(quán)益時(shí)，該員工不能成為鑒證小組成員。事務(wù)所員工作為直接或間接權(quán)益所有人的托管人 當(dāng)事務(wù)所員工是鑒證業(yè)務(wù)客戶權(quán)益的托管人時(shí)，不能成為鑒證小組成員，除非： 他們或他們的直系親屬不是托管的受益人； 托管的利益對(duì)于托管人而言不重要； 托管的權(quán)益對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)客戶不能產(chǎn)生重大影響； 對(duì)于鑒證業(yè)務(wù)客戶的有關(guān)權(quán)益的投資決策無重大影響。 對(duì)于審計(jì)客戶，以上規(guī)定既適用于事務(wù)所及員工，也適用于合作所。從客戶采購(gòu)商品應(yīng)該避免非正常的交易折扣和采購(gòu)折扣的請(qǐng)求。親屬和私人關(guān)系 當(dāng)員工的直系親屬擔(dān)任鑒證業(yè)務(wù)客戶的董事、管理人員或處在可以對(duì)鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象施加直接和重要影響的職位時(shí)，該員工在鑒證業(yè)務(wù)期間不能成為鑒證小組成員，或類似職務(wù)。如果該員工是該客戶的鑒證小組成員，則必須退出鑒證小組。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)客戶近期提供過服務(wù) 在鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告涵蓋期間曾經(jīng)擔(dān)任過鑒證業(yè)務(wù)客戶的經(jīng)理、董事或?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象可以施加直接重大影響的職務(wù)的人不能成為鑒證小組成員。評(píng)估的方面包括： 他們?cè)谠撹b證小組的時(shí)間； 他們?cè)谠撹b證小組中的作用； 該業(yè)務(wù)委托的性質(zhì)。 對(duì)審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)時(shí)，最有可能發(fā)生影響?yīng)毩⑿缘娘L(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表包含了影響審計(jì)客戶的大量交易和事件的財(cái)務(wù)信息。 宣傳、買賣或承銷鑒證業(yè)務(wù)客戶的股票； 使鑒證業(yè)務(wù)客戶限制在某項(xiàng)交易條件或以鑒證業(yè)務(wù)客戶的名義進(jìn)行交易。在同意接受非鑒證業(yè)務(wù)委托之前，我們應(yīng)了解客戶的以下情況： 委托目的； 服務(wù)的內(nèi)容； 管理當(dāng)局的責(zé)任； 我們的責(zé)任； 委托的限制條款。為上市公司記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表 為上市公司提供記賬和會(huì)計(jì)服務(wù)都是被禁止的，包括代理發(fā)放工資，編制財(cái)務(wù)報(bào)表或者所審財(cái)務(wù)報(bào)表的部分報(bào)表等。 對(duì)審計(jì)客戶提供訴訟支持服務(wù)會(huì)導(dǎo)致對(duì)獨(dú)立性的威脅，包括對(duì)結(jié)果的預(yù)計(jì)以及由此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的影響金額或或相關(guān)披露。聘用高級(jí)管理人員 當(dāng)事務(wù)所接受委托為鑒證業(yè)務(wù)客戶提供招聘服務(wù)時(shí)，可能會(huì)涉及到發(fā)布招聘廣告，面試應(yīng)聘人員和編制合格候選人名單，但是不管在什么情況下，最終錄用誰(shuí)應(yīng)由客戶來決定。 對(duì)于其他類型的收費(fèi)業(yè)務(wù)，其存在的威脅取決于以下因素： 可能收費(fèi)的金額幅度； 變動(dòng)的程度； 收費(fèi)的基礎(chǔ)； 該交易對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的影響。脅迫威脅 員工可能會(huì)因與客戶有關(guān)的工作而受到威脅，如： 因適用會(huì)計(jì)政策的分歧而承受被替換的威脅； 為了減少成本而縮小工作范圍的壓力； 客戶管理當(dāng)局或其他方的脅迫。在Explorer里有獨(dú)立聲明的標(biāo)準(zhǔn)格式。 若該工作是經(jīng)過批準(zhǔn)的，也應(yīng)利用員工個(gè)人的時(shí)間去完成，而不能以事務(wù)所的名義，不能占用事務(wù)所的設(shè)施和電腦或者其他任何辦公設(shè)備。利益的沖突 對(duì)客戶提供專業(yè)服務(wù)時(shí)很可能產(chǎn)生利益沖突，我們也會(huì)與其他個(gè)人、實(shí)體、產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)生聯(lián)系，以我們的專業(yè)判斷，這些情形從客戶的眼光來看，有可能會(huì)損害我們的客觀性。 對(duì)利益沖突進(jìn)行檢查是我們接受客戶程序中的一個(gè)重要部分；在13章中有詳細(xì)列示。在與客戶的員工、外面的第三方和其他無需接觸該客戶信息的事務(wù)所員工接觸時(shí)應(yīng)小心處理這些信息。 在客戶辦公場(chǎng)所由我們保管的憑證應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)谋Ｐl(wèi)措施，禁止未經(jīng)授權(quán)的接觸。員工不允許將利用職務(wù)之便時(shí)獲得的上市公司有關(guān)商業(yè)秘密作為己用，或者傳遞給他人。所有XXX提供的手冊(cè)、指南、審計(jì)程序和其他資料都是XXX的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)員工離職時(shí)都必須全部歸還所里。 以下安全規(guī)定是每位員工應(yīng)遵守的部分守則： 對(duì)事務(wù)所保管的客戶帳簿和帳本應(yīng)非常小心。這些東西應(yīng)盡量遠(yuǎn)離文件和電腦設(shè)備。業(yè)務(wù)合伙人應(yīng)復(fù)核關(guān)鍵的審計(jì)決定。 電腦的安全應(yīng)該是所有使用者的首要考慮因素，且事務(wù)所鼓勵(lì)他們這樣做。在采取了足夠的措施保證電腦的安全時(shí)，只要電腦放置好就可以了。當(dāng)電腦被帶走時(shí)，使用鍵盤密碼鎖住裝置就顯的尤為重要。在運(yùn)送電腦設(shè)備時(shí)應(yīng)采取措施避免引起別人的注意，防止在路上被搶或被盜。電腦電腦的安全 所有員工有責(zé)任確保電腦硬件、軟件和相關(guān)的數(shù)據(jù)是安全的。 客戶或員工達(dá)成的決定應(yīng)形成文檔。只有在特定情況下，文檔或資料可單獨(dú)放在車內(nèi)，并鎖在看不見的地方。我們的業(yè)務(wù)很大程度上依靠數(shù)據(jù)、憑證和文件，它們的手工資料和電子資料。事務(wù)所資料的保密 為了提供高質(zhì)量的服務(wù)，XXX開發(fā)了自己的審計(jì)方法和程序，它們是XXX最有價(jià)值的資產(chǎn)。 為防止客戶信息被泄密，我們也必須確保在我們辦公室和外勤的時(shí)候，將其他人接觸這些資料的風(fēng)險(xiǎn)最小化。當(dāng)發(fā)文件給客戶時(shí)提醒客戶是比較恰當(dāng)?shù)?，這樣他們可以安排人在那邊傳真機(jī)收文。客戶的事務(wù)都是商業(yè)機(jī)密，應(yīng)采取防范措施避免發(fā)生任何損害保密的情況。特定情況的例子有，對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行特審的工作小組向顧問小組要求資料或確切的解釋。 商業(yè)賠償我們應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確保：當(dāng)任何一方對(duì)交易不滿意的時(shí)候，不管是事務(wù)所還是客戶都不會(huì)羞于提出正常的商業(yè)賠償。個(gè)人專業(yè)服務(wù) 員工不允許從事事務(wù)所或客戶之外的個(gè)人專業(yè)服務(wù)。 員工也有責(zé)任確保采取必要的步驟證實(shí)在他們擔(dān)任審計(jì)師的公司里是否有投資或?qū)⒁M(jìn)行投資，以確保自己沒有無意間違反事務(wù)所的獨(dú)立制度。 即使可能發(fā)生的訴訟不是因?qū)徲?jì)工作所致，事務(wù)所是否繼續(xù)作為審計(jì)師也應(yīng)經(jīng)過必要的咨詢和考慮?；蛴惺召M(fèi) 鑒證業(yè)務(wù)不能按照鑒證業(yè)務(wù)結(jié)論或鑒證業(yè)務(wù)的主要項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)。 當(dāng)涉案金額在財(cái)務(wù)報(bào)表水平是重大時(shí)，此時(shí)代理審計(jì)客戶解決爭(zhēng)端或訴訟問題會(huì)導(dǎo)致倡導(dǎo)威脅和自我復(fù)核威脅，而且威脅的程度很嚴(yán)重，沒有防范措施可以使之降低到接受的水平。為審計(jì)客戶提供IT系統(tǒng)服務(wù)，除了遵循一般指引外，還應(yīng)遵守以下規(guī)定： 客戶聲明建立和管理內(nèi)部控制系統(tǒng)是自己的責(zé)任； 客戶指定自己公司有能力的職員負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)和實(shí)施硬件或軟件系統(tǒng)的所有管理決策； 客戶決定有關(guān)設(shè)計(jì)和執(zhí)行程序的所有管理決策； 客戶評(píng)價(jià)該IT系統(tǒng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序是否足夠，及其結(jié)論； 客戶負(fù)責(zé)運(yùn)行該系統(tǒng)（硬件或軟件）以及數(shù)據(jù)庫(kù)的使用和生成。審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)保證已經(jīng)采取足夠的防范措施來維護(hù)事務(wù)所的獨(dú)立。要特別留意避免出現(xiàn)會(huì)使我們處于尷尬地位的情況，或者特別留意準(zhǔn)備上市的客戶或?qū)⒈簧鲜泄臼召?gòu)的客戶。禁止提供的服務(wù) 以下活動(dòng)是被禁止的： 委托、執(zhí)行或完善某項(xiàng)交易，或者反過來以鑒證業(yè)務(wù)客戶的名義代理； 判斷事務(wù)所的哪項(xiàng)建議應(yīng)由鑒證業(yè)務(wù)客戶來實(shí)施； 替代管理當(dāng)局的作用編制向鑒證業(yè)務(wù)客戶提供的報(bào)告； 向?qū)徲?jì)客戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表重要事項(xiàng)的評(píng)估服務(wù)，并且該評(píng)估服務(wù)具有較強(qiáng)的主觀性（除非是納稅申報(bào)或該評(píng)估服務(wù)是給稅務(wù)主管部門進(jìn)行外部審核）。 客戶會(huì)對(duì)我們?cè)谑煜に麄兘?jīng)營(yíng)情況后提供服務(wù)所產(chǎn)生的利益進(jìn)行評(píng)價(jià)，而提供非鑒證服務(wù)可以提高我們對(duì)客戶情況的認(rèn)知。 對(duì)于審計(jì)客戶，允許提供有關(guān)公司秘書行政管理事務(wù)的日常行政服務(wù)作為公司秘書或顧問工作，前提是由客戶管理當(dāng)局做決策。 也有必要確保以下事項(xiàng)： 該員工無權(quán)從事務(wù)所索取利益，除非事先已約定； 事務(wù)所欠該員工的金額不重大； 該員工不能繼續(xù)參與事務(wù)所的業(yè)務(wù)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)。在與客戶或供應(yīng)商從事的社會(huì)游戲中，員工必須對(duì)這些進(jìn)行判斷并退出任何高風(fēng)險(xiǎn)的游戲。但是，以事務(wù)所的名義送出的禮物應(yīng)該按照具體情況限制在一定的金額，正常情況下不要超過500元。饋贈(zèng) 事務(wù)所及其員工不應(yīng)從任何客戶接受現(xiàn)金饋贈(zèng)。貸款和擔(dān)保 員工或事務(wù)所不能有以下行為： 向鑒證業(yè)務(wù)客戶提供貸款； 為鑒證業(yè)務(wù)客戶的借款提供擔(dān)保； 從鑒證業(yè)務(wù)客戶借款； 擁有由鑒證業(yè)務(wù)客戶擔(dān)保的借款。 對(duì)獨(dú)立性威脅的考慮必須取決于員工及其近緣親屬之間的關(guān)系和權(quán)益的重要性。事務(wù)所的退休利益計(jì)劃不能直接持有或間接持有審計(jì)客戶的重要股份。這將包括提供給客戶的服務(wù)清單及其收費(fèi)。當(dāng)事務(wù)所的獨(dú)立性存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)執(zhí)行的程序 在業(yè)務(wù)合伙人相信事務(wù)所的獨(dú)立性將會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)或看來似乎有風(fēng)險(xiǎn)的情況下，業(yè)務(wù)合伙人必須正確記錄考慮和應(yīng)對(duì)此類威脅的步驟。鑒證業(yè)務(wù)期間始于當(dāng)鑒證小組開始執(zhí)行鑒證服務(wù)日，終于鑒證報(bào)告出具后。防范措施 當(dāng)這些威脅被證實(shí)存在時(shí)，除非他們明顯不重要，否則事務(wù)所應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)防范措施，以消除這些威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?可能產(chǎn)生這種威脅的情況包括，但不限于以下： 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶的董事或經(jīng)理； 鑒證小組成員現(xiàn)在是或最近是鑒證客戶中所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工； 為鑒證客戶提供的服務(wù)直接影響鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象； 編制用于生成會(huì)計(jì)報(bào)表的原始資料或編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他記錄。 由于事務(wù)所保持獨(dú)立主要是通過其員工的獨(dú)立性來實(shí)現(xiàn)的，所以所內(nèi)全體員工必須詳細(xì)地閱讀以下內(nèi)容，如有不一定能遵循的條款，請(qǐng)向有關(guān)人員尋求建議。獨(dú)立 獨(dú)立性要求：i. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是要從觀念上做好獨(dú)立原則的準(zhǔn)備，使意見不受有損于職業(yè)判斷的因素的任何影響，誠(chéng)實(shí)公正、客觀執(zhí)業(yè)并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 對(duì)于直接或間接按照美國(guó)證交會(huì)要求提供報(bào)告的客戶，即指在美國(guó)直接上市或者是母公司在美國(guó)上市的客戶，員工應(yīng)知悉美國(guó)證交會(huì)的獨(dú)立性規(guī)定。 避免出現(xiàn)向第三方陳述，異常的“安慰式”信件等。但是，對(duì)于誠(chéng)實(shí)守信的員工在咨詢XXX相關(guān)員工后采納建議，并且披露了全部的相關(guān)信息，即使該執(zhí)業(yè)行為事后被認(rèn)為與準(zhǔn)則不符，我們也不會(huì)對(duì)該員工進(jìn)行處罰。員工職責(zé)專業(yè)行為 員工應(yīng)以專業(yè)方式行事，維護(hù)XXX的良好聲譽(yù)，避免任何有損XXX聲譽(yù)的行為。 由于本手冊(cè)非常重要，所以要求加入本事務(wù)所的員工簽署聲明書，以表明已經(jīng)閱讀并完全理解本事務(wù)所的制度和程序。辦事處 不論是按照地理位置還是業(yè)務(wù)特點(diǎn)成立的附屬機(jī)構(gòu)員工 XXX的所有合伙人和提供專業(yè)服務(wù)的職員關(guān)聯(lián)方 與客戶有以下關(guān)系的公司就是關(guān)聯(lián)方：1． 直接或間接控制客戶，如果該客戶是該公司的重要客戶；2． 對(duì)客戶有權(quán)益性投資，假如該公司對(duì)客戶有重大影響，且對(duì)客戶的投資占該公司的比重較大。審計(jì)手冊(cè) XXX審計(jì)手冊(cè)（2003年2月版）審計(jì)合伙人 在一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，該合伙人負(fù)責(zé)在審計(jì)客戶的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告上簽字，而且在合并報(bào)表和子公司報(bào)表以及獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告上簽字。具體包括：1. 建議補(bǔ)充修改，或者直接進(jìn)行監(jiān)督、管理該鑒證業(yè)務(wù)的人，及其他監(jiān)督該鑒證業(yè)務(wù)的合伙人。出于評(píng)價(jià)我們獨(dú)立性的目的，該定義需要擴(kuò)展，不僅包括一般的鑒證業(yè)務(wù)小組，而且包括事務(wù)所內(nèi)所有其他能直接影響鑒證業(yè)務(wù)結(jié)果的人員。它包括國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定的法定審計(jì)業(yè)務(wù)。成員所 XXX國(guó)際的成員所包括： 成員所的聯(lián)系所或分支機(jī)構(gòu) 有代表處是XXX成員的合作所合作所 由XXX與另一家事務(wù)所或者經(jīng)過了解后最終預(yù)計(jì)將成為XXX一份子的聲譽(yù)良好的實(shí)體共同控制，擁有或管理的實(shí)體。 所有人都必須遵守本手冊(cè)的程序，除非事先經(jīng)過主管負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)或者某些違背是經(jīng)過明確批準(zhǔn)的。我們風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)鍵要素如下： 審慎評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，以及謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù) 雇傭具備勝任能力，專業(yè)技術(shù)能力和值得信賴的員工 執(zhí)行專業(yè)有效的，但經(jīng)濟(jì)可行的制度來管理業(yè)務(wù) 對(duì)我們的每次服務(wù)提供恰當(dāng)?shù)奈募?、指南及技術(shù)支持 執(zhí)行充分的咨詢和復(fù)核工作，尤其是對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。XXX要求按照專業(yè)準(zhǔn)則和XXX標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，不符合專業(yè)要求和XXX要求執(zhí)業(yè)的員工將受到處罰。 如果有必要，獲取管理當(dāng)局關(guān)于所有重要項(xiàng)目的聲明書 保持親密、良好的客戶關(guān)系 與客戶保持緊密的專業(yè)關(guān)系 關(guān)系越緊