【正文】 。合同包括書面合同和口頭合同。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對(duì)方當(dāng)事人簽署合同?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》十分重視信息與溝通這一控制要素，多次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部信息傳遞的重要性?！　〉谒模P(guān)于信息系統(tǒng)。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息系統(tǒng)開發(fā)全過程的跟蹤管理，組織開發(fā)單位與內(nèi)部各單位的日常溝通和協(xié)調(diào)，督促開發(fā)單位按時(shí)保質(zhì)完成編程工作，對(duì)配備的硬件設(shè)備和系統(tǒng)軟件進(jìn)行檢查驗(yàn)收，組織系統(tǒng)上線運(yùn)行等。因此，如何科學(xué)評(píng)價(jià)中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度、不簡(jiǎn)單照搬發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家或地區(qū)的現(xiàn)成做法，成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的重要命題和挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施，很大程度上取決于企業(yè)是否具備強(qiáng)有力的組織領(lǐng)導(dǎo)體制。實(shí)施評(píng)價(jià)工作前，評(píng)價(jià)人員需要接受相關(guān)培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容一般包括內(nèi)部控制專業(yè)知識(shí)及相關(guān)規(guī)章制度、評(píng)價(jià)工作流程、檢查評(píng)價(jià)方法、工作底稿填寫要求、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)人員的權(quán)利與義務(wù)及評(píng)價(jià)中需重點(diǎn)關(guān)注的問題等。財(cái)政部將在即將發(fā)布的內(nèi)部控制規(guī)范講解中，對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，尤其是非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定作出更具指導(dǎo)性的說明。通過使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，可以使不同企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告更具可比性，同時(shí)也有利于報(bào)告使用者閱讀和理解。它是企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中引入的強(qiáng)制性要求，既有利于促進(jìn)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系，又能增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。這些規(guī)定傳達(dá)出一個(gè)重要的信息，即：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的范圍應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部控制整體而不限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。第四，關(guān)于利用被審計(jì)單位人員的工作。該指引對(duì)內(nèi)部控制缺陷的劃分與《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定是相一致的。如何出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，是大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)心的問題。同時(shí)，要將內(nèi)部控制規(guī)范納入會(huì)計(jì)人員等專業(yè)人員繼續(xù)教育范圍，并作為高級(jí)會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的重要內(nèi)容。 　　第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)把握好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)布實(shí)施的好機(jī)會(huì)，拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域。　　第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范提出的各項(xiàng)要求，開展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng)滿懷豪情！只要我們繼續(xù)保持實(shí)事求是、腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，精心組織，就一定能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系學(xué)習(xí)好、宣傳好、實(shí)施好，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)能力，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展！43 / 43。通常情況下，企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體承擔(dān)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的職能，接受董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。四是，加大對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的改造或新建投入，充分運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，減少或消除人為操縱因素?！　〉谝唬骷?jí)財(cái)政部門要把宣傳培訓(xùn)、學(xué)習(xí)貫徹內(nèi)部控制規(guī)范體系作為當(dāng)前及今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的一項(xiàng)中心工作，精心組織，周密安排，切實(shí)抓緊抓好，抓出成效。所有這些書面溝通應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告之前進(jìn)行。同時(shí)，該指引強(qiáng)調(diào)，在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，可以將企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試結(jié)合進(jìn)行。需要特別指出的是，此處所指的“整合”，不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家企業(yè)既做咨詢又做審計(jì)的情形。該指引強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見提供合理保證。財(cái)政部等部門已經(jīng)根據(jù)調(diào)研反饋意見對(duì)應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引進(jìn)行了調(diào)整，此次發(fā)布的應(yīng)用指引和《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》實(shí)際上只要求企業(yè)對(duì)控制缺陷尤其是重大缺陷作出說明，不涉及企業(yè)內(nèi)部其他保密信息，與此同時(shí)，在內(nèi)部控制規(guī)范體系的貫徹實(shí)施過程中，財(cái)政部等部門還將持續(xù)關(guān)注類似問題，確保在滿足法律法規(guī)和監(jiān)管要求的前提下，盡量減少企業(yè)負(fù)擔(dān)。財(cái)政部將在內(nèi)部控制規(guī)范講解中對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容提供進(jìn)一步指引，包括探索引入使用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)表，作為對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的進(jìn)一步補(bǔ)充。相對(duì)而言，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定很難形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，參照財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)指引要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。在2008年底召開的南非內(nèi)部控制國(guó)際研討會(huì)上，有國(guó)際專家專門對(duì)評(píng)價(jià)指引的這一創(chuàng)新進(jìn)行了評(píng)述，認(rèn)為其是對(duì)時(shí)下國(guó)際金融危機(jī)最“積極有效”的應(yīng)對(duì)。在企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)中，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是極為重要的一環(huán)。一是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確建設(shè)目標(biāo)、人員配備、職責(zé)分工、經(jīng)費(fèi)保障和進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髮?shí)施。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部報(bào)告的使用。　　第三，關(guān)于內(nèi)部信息傳遞。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)商、談判結(jié)果，擬定合同文本，明確雙方的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任，并嚴(yán)格進(jìn)行審核?！　〉诙P(guān)于合同管理。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算?？倳?huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用；財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級(jí)。財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)信息對(duì)外報(bào)告的重要形式之一。具體來講，一是，要求企業(yè)合理確定外包業(yè)務(wù)范圍，綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，避免將核心業(yè)務(wù)外包。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同，定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況，確定擔(dān)保合同有效履行。擔(dān)保是企業(yè)按照公平、自愿、互利的原則向被擔(dān)保人提供一定方式的擔(dān)保并依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。重大工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)集體審議批準(zhǔn)；任何個(gè)人不得單獨(dú)決策或擅自改變集體決策意見。五是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署保密協(xié)議，并在勞動(dòng)合同中約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后競(jìng)業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。研究與開發(fā)是指企業(yè)為獲取新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等所開展的各種研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的重要手段。企業(yè)銷售過程中存在的重要風(fēng)險(xiǎn)主要包括：銷售政策和策略不當(dāng)，市場(chǎng)預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致銷售不暢、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼；客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，造成銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐；銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的維護(hù)、清查、處置管理，重視固定資產(chǎn)的技術(shù)升級(jí)和更新改造，不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，確保固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。四是，要求企業(yè)建立嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度，確定檢驗(yàn)方式，由專門的驗(yàn)收機(jī)構(gòu)或驗(yàn)收人員進(jìn)行驗(yàn)收；對(duì)于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。八是，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)的良性循環(huán)，提升資金營(yíng)運(yùn)效率。三是，要求企業(yè)加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對(duì)償還本息和支付股利等作出適當(dāng)安排，防止發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致訴訟損失?！　〉谝?，關(guān)于資金活動(dòng)。二是，要求企業(yè)重視并購(gòu)重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購(gòu)方的員工，促進(jìn)并購(gòu)雙方的文化融合。最后，針對(duì)目前少數(shù)企業(yè)對(duì)公益事業(yè)（比如接納大學(xué)生實(shí)習(xí)等）、慈善事業(yè)等漠不關(guān)心的情況，社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“產(chǎn)學(xué)研用”相結(jié)合的社會(huì)需求，積極創(chuàng)建實(shí)習(xí)基地，大力支持社會(huì)有關(guān)方面培養(yǎng)、鍛煉社會(huì)需要的應(yīng)用型人才；同時(shí)，應(yīng)積極履行社會(huì)公益方面的責(zé)任和義務(wù)，關(guān)心幫助社會(huì)弱勢(shì)群體，支持慈善事業(yè)。　　第四，關(guān)于社會(huì)責(zé)任。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力框架要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才。對(duì)發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時(shí)報(bào)告；對(duì)確需對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略作出調(diào)整的情形，明確要求企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。一是，要求企業(yè)健全組織機(jī)構(gòu)，在董事會(huì)下設(shè)立戰(zhàn)略委員會(huì)，或指定相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。三是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)規(guī)范，對(duì)現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行全面梳理，確保本企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置和運(yùn)行機(jī)制等符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項(xiàng)，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任等指引。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)，必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。　?。ㄒ唬﹥?nèi)部環(huán)境類指引　　內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。二是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)，明確各機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機(jī)制。為此，我們制定了發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用指引，就上述重要風(fēng)險(xiǎn)有針對(duì)性地提出了應(yīng)對(duì)措施。五是，設(shè)立了發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施后評(píng)估制度，要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。也就是說，人力資源要符合發(fā)展戰(zhàn)略需要，符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)人力資源的需求，盡可能做到“不缺人手，也不養(yǎng)閑人。只有退出機(jī)制健全，退出條件和程序清楚，才能夠防范和化解當(dāng)前企業(yè)人力資源退出方面存在的諸多問題，使企業(yè)人力資源管理步入良性循環(huán)的軌道。四是，要求企業(yè)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，保障員工依法享有勞動(dòng)權(quán)利和履行勞動(dòng)義務(wù)，保持工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)。這項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施同時(shí)也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)文化建設(shè)中的重要內(nèi)容。為此，我們制定了控制活動(dòng)類應(yīng)用指引，包括資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財(cái)務(wù)報(bào)告等9個(gè)指引。同時(shí)，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，防止資金挪用；確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。七是，要求企業(yè)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制；對(duì)于到期無(wú)法收回的投資，應(yīng)當(dāng)建立責(zé)任追究制度。三是，要求企業(yè)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，根據(jù)市場(chǎng)情況和采購(gòu)計(jì)劃合理選擇采購(gòu)方式，建立科學(xué)的采購(gòu)物資定價(jià)機(jī)制，并根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購(gòu)方式、采購(gòu)價(jià)格等情況簽訂采購(gòu)合同，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任。二是，要求企業(yè)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔期和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的管理，采取有效控制措施，規(guī)范銷售行為，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，確保實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)?！　〉谖?，關(guān)于研究與開發(fā)。四是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立評(píng)審和驗(yàn)收。為此，工程項(xiàng)目應(yīng)用指引明確指出，企業(yè)必須強(qiáng)化對(duì)工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，制定和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范工程立