【正文】 ，以便正確地反映本期收入和費(fèi)用，正確計(jì)算本期的損益。究其原因，有的是在保管過(guò)程中發(fā)生的自然損耗。 2．編制工作底稿，通過(guò)工作底稿的編制，匯集編制報(bào)表所必需的資料。講得專(zhuān)業(yè)點(diǎn)，朋末賬項(xiàng)調(diào)整就是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度析，企業(yè)賬薄中的日常記錄還不能確切地反映本期的收入、費(fèi)用，如有些款項(xiàng)雖已收入到賬，但它不屬于本期收入。 企業(yè)存人金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)是計(jì)息的，通常銀行存款利息、是按季結(jié)算的。待第一季度結(jié)束，銀行算出本單位第一季度存款利息時(shí)，再根據(jù)銀行計(jì)算結(jié)果借記 “銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。凡屬于本期的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期費(fèi)用處理。l月末，將本月份估算的銀行借款利息支出登記入賬時(shí)，借記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記 “預(yù)提費(fèi)用”科目。預(yù)收收入應(yīng)通過(guò)負(fù)債類(lèi)的“預(yù)收賬款”科目予以核算。(四)本期已付款，而不屬干或不完全屬干本期費(fèi)用的賬項(xiàng)謂整本期已付款人賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，在計(jì)算本期費(fèi)用時(shí)，應(yīng)該將這部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。因此，應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或 “所得稅”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。三、對(duì)賬對(duì)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)人賬以后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。對(duì)賬工作分為三步:賬證核對(duì) 帳文校對(duì) 賬實(shí)核對(duì)四、結(jié)賬結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額。需要結(jié)出當(dāng)月 (季、年)發(fā)生額的 (如各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶(hù)等)，應(yīng)單列一行進(jìn)行發(fā)生額的登記，在摘要欄內(nèi)注明“本月(季)合計(jì)”字樣，并在下面劃一單紅線(xiàn)至余額欄。 (二)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，主要說(shuō)明，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減邪周轉(zhuǎn)情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況。(一)按照編制時(shí)間分為:日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)和年報(bào)。(二)按照編制單位分為:單位報(bào)表和匯總報(bào)表。個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表只反映企業(yè)投資或被投資企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)成果，財(cái)務(wù)狀況等方面情況。利用損益表的資料，可以了解企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損的情況，評(píng)價(jià)企業(yè)該時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的好環(huán)；檢查影響利潤(rùn)變動(dòng)的原因，分析企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益；了解企業(yè)一定時(shí)期利潤(rùn)的分配或虧損的彌補(bǔ)情況等。是企業(yè)負(fù)債總額與企業(yè)全部資產(chǎn)總額的比率。它更精確地說(shuō)明了企業(yè)短期償債能力，其公式為：速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債從經(jīng)驗(yàn)上來(lái)看，速動(dòng)比率維持在1左右，企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資為安全，短期償債能力較好。公式為：成本費(fèi)用利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額/成本費(fèi)用。其公式為：存貨周轉(zhuǎn)率＝銷(xiāo)貨成本／平均存貨平均存貨＝（期初存貨＋期末存貨）／2上述二個(gè)指標(biāo)越大，說(shuō)明企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力越活，對(duì)企業(yè)越有利。其公式為：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝賒銷(xiāo)收入／平均應(yīng)收帳款余額平均應(yīng)收賬款余額＝（期初應(yīng)收賬款＋期末應(yīng)收帳款）／22．存貨周轉(zhuǎn)率。公式為：資本金利潤(rùn)率＝利潤(rùn)總額／資本金總額2．營(yíng)業(yè)收入利潤(rùn)主率：是指利潤(rùn)總額與營(yíng)業(yè)收入的比率。3．速動(dòng)比率。在多步式損益表上，利潤(rùn)是分若干步驟計(jì)算出來(lái)的，現(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，步驟如下：（一）計(jì)算產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售收入－產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用－產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加（二）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）計(jì)算利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（四）計(jì)算凈利凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅。它是表示會(huì)計(jì)期間盈利或虧損的報(bào)表。損益表，反映企業(yè)一定時(shí)期收文情況和經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)及其原因的財(cái)務(wù)報(bào)表。季報(bào)的編制按季度進(jìn)行，在提供信息指標(biāo)的詳略程度上，介于月報(bào)和年報(bào)之間。資產(chǎn)負(fù)債表編制日至報(bào)出前發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。商品流通企業(yè)的附表包利潤(rùn)分配表和商品銷(xiāo)售利潤(rùn)明細(xì)表。在此基礎(chǔ)上，才可保證結(jié)賬約有用性，確保會(huì)計(jì)報(bào)表正確性。主要包括在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，對(duì)原始憑證和記賬憑證的核對(duì)。一般情況下，期末是會(huì)計(jì)部門(mén)最忙的時(shí)候，調(diào)賬、對(duì)賬、結(jié)賬、編制報(bào)表、一環(huán)扣一環(huán)。換言之，就是在把屬于本期的收入計(jì)算出來(lái)時(shí)，也要把屬于本期的費(fèi)用支出計(jì)算出來(lái)，然后相互比較，以正確確定本期的損益。顯然，不應(yīng)弦把預(yù)收半年或1年的出租固定資產(chǎn)的租金收入全部都記入收到租金的那個(gè)月份的收入中，而應(yīng)諒按照固定資產(chǎn)出租期分月計(jì)入各月份的收入中。(三)本期已收款，而不屬于或不完全屬干本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整本期已收款入賬，但尚未向付款企業(yè)提供商品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項(xiàng)?？梢詥为?dú)設(shè)置一個(gè)“利息支出”科目予以核算。(二)屬干木期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的調(diào)整企業(yè)在本期已消耗或本期已受益的支出，理應(yīng)歸屬本期發(fā)生的費(fèi)用。因此，1月末，將估算的本月銀行存款利息收入登記入賬時(shí)，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如應(yīng)收銀行的存款利息、應(yīng)收的銷(xiāo)售款等。通過(guò)結(jié)賬，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各賬戶(hù)的本期發(fā)生額和金額?？偟目磥?lái)，編表前要做的工作可實(shí)在不少，大約有如下幾方面:1．期末帳項(xiàng)調(diào)整。但是，帳簿記錄的正確性，還不能說(shuō)明賬簿記錄的客觀真實(shí)性。費(fèi)用中哪些屬于本期費(fèi)用，哪些不屬于本期費(fèi)用。所以編制報(bào)表可以說(shuō)是會(huì)計(jì)工作的重中之重。3．期末結(jié)轉(zhuǎn)本期的各項(xiàng)成本費(fèi)用?，F(xiàn)將上述利潤(rùn)分配的順序和項(xiàng)目用公式表示如下:可供分配的利潤(rùn)＝凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取法定盈余公積－提取公益金－提取任意盈余公積＋年初未分配利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)＝可供分配的利潤(rùn)－應(yīng)付投資者利潤(rùn)為了核算利潤(rùn)的分配情況，應(yīng)該設(shè)置一個(gè)專(zhuān)門(mén)的帳戶(hù)，即“利潤(rùn)分配”帳戶(hù)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)該按照國(guó)家的規(guī)定進(jìn)行分配。1．“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)是用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額的帳戶(hù)。屬于營(yíng)業(yè)外支出的主要內(nèi)容有:固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)、非正常停工損失等。 所作會(huì)計(jì)分錄為: 借:產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用 8200 袋:銀行存款 8000 現(xiàn)金 200 6．月末計(jì)算本月應(yīng)交納的銷(xiāo)售稅金為15叨0元。3．以銀行存款支付銷(xiāo)售費(fèi)用。綜上所述，為了核算與監(jiān)督產(chǎn)品銷(xiāo)售，必須相應(yīng)地設(shè)置和運(yùn)用 “產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”和“應(yīng)交稅金”等賬戶(hù)。9．本月攤銷(xiāo)企業(yè)行政管理部門(mén)租用辦公設(shè)備的 租金1000元。 所作會(huì)計(jì)分錄為 借:生產(chǎn)成本 300000 制造費(fèi)用 50000 貸:應(yīng)付工資 350000 如果這50000元的制造費(fèi)用是用于管理A卜B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的，按一定的分配方法，如按各自所耗費(fèi)的原材料的金顴，A產(chǎn)品能分配到30000元，B產(chǎn)品能分配到20000元，則期末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，所做會(huì)計(jì)分錄為: 借:生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 30000 B產(chǎn)品 20000 貸:制造費(fèi)用 500003．企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金75000元，以備發(fā)放上月工資。2．結(jié)算應(yīng)付工資?！爱a(chǎn)成品”帳戶(hù)的結(jié)構(gòu)可用下表表示：產(chǎn)成品借方 貸方 入庫(kù)產(chǎn)品的制造成 發(fā)出產(chǎn)品的制造成本 余額：庫(kù)存產(chǎn)成品的制造成本為了詳細(xì)反映和監(jiān)督各種產(chǎn)成品的收、發(fā)、結(jié)存情況，還需要按照產(chǎn)成品的種類(lèi)、品種的規(guī)格設(shè)置明細(xì)分類(lèi)帳戶(hù)。借方歸集本期發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方用來(lái)分配結(jié)轉(zhuǎn)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。它的形成原因和制造費(fèi)用差不多，所不同的是，制造費(fèi)用是在一個(gè)車(chē)間內(nèi)幾種產(chǎn)品之間分配，而管理費(fèi)用是相對(duì)于整個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)的，期末直接沖減收入，不用在各種產(chǎn)品之間分配。為了便于產(chǎn)品的成本計(jì)算，就必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)把這些耗費(fèi)進(jìn)行分類(lèi)和歸集。對(duì)于運(yùn)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種材料之間進(jìn)行分配。這樣一來(lái)，企業(yè)一方面贊產(chǎn)增加，通過(guò)借記“銀行存款”賬戶(hù)來(lái)反映，另一面負(fù)債也相應(yīng)增加，需通過(guò)貸記“銀行借款”。因此，在以上三個(gè)過(guò)程之前，還應(yīng)有一個(gè)資金籌集的核算，以下分類(lèi)說(shuō)明之。6．期末，根據(jù)總分類(lèi)帳和明細(xì)分類(lèi)帳的記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證在日記總帳中進(jìn)行序時(shí)、分類(lèi)登記的一種會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序。但是，在過(guò)帳時(shí)要注意不要把現(xiàn)金、銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)重復(fù)過(guò)帳，因?yàn)樗鼈兗喊ㄔ谟嘘P(guān)日記帳的收人和付出合計(jì)數(shù)之中。2．根據(jù)收款憑證和付款憑證登記多欄式現(xiàn)金日記帳和多欄式銀行存款日記帳。但是，匯總的工作量也較繁重，而且記帳憑證匯總表不能反映帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈。2．根據(jù)收、付款憑證每日逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款日記帳。
采用這種帳務(wù)處理程序，由于匯總記帳憑證可以反映帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，便干了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，進(jìn)而利于分析和檢查。其基本程序如下： 1．根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記帳憑證。5．期末將各種日記帳和明細(xì)帳與總帳核對(duì)相符。采用這種程序時(shí)，記帳憑證可采用通用的格式，也可采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證三種專(zhuān)用格式。 我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作在長(zhǎng)期實(shí)踐申，形成了六種核算組織程序: 第二、使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都能及時(shí)正確地在賬務(wù)處理程序的各個(gè)環(huán)節(jié)上反映出來(lái)，加工成信息后不重不漏地反映到會(huì)計(jì)報(bào)表上來(lái)。2．帳帳核對(duì)每月一次，主要是總分類(lèi)帳各帳戶(hù)期末余額與各明細(xì)分類(lèi)帳帳面余額相核對(duì)，現(xiàn)金、銀行存款二級(jí)帳與出納的現(xiàn)金，銀行存款日記帳相核對(duì)，會(huì)計(jì)部門(mén)各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)類(lèi)帳期末余額與財(cái)產(chǎn)物資管理部門(mén)和使用部門(mén)的保管帳相核對(duì)等。結(jié)轉(zhuǎn)以后的空白行格包括不結(jié)轉(zhuǎn)余額的帳戶(hù)，劃一條余線(xiàn)注銷(xiāo)或蓋戳注銷(xiāo)。（十）各帳戶(hù)在一張帳頁(yè)主滿(mǎn)后接記次頁(yè)時(shí)，需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶(hù)，應(yīng)將加計(jì)的借貨發(fā)生總額和結(jié)出的余額記在次頁(yè)的第一行內(nèi)，并摘要欄“承前頁(yè)”（十一）月、季、年度末，記完帳后應(yīng)辦理結(jié)帳，為了便于結(jié)轉(zhuǎn)成本和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要發(fā)生額的帳戶(hù)，應(yīng)分別結(jié)出月份季度和年度發(fā)生額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”、“本季合計(jì)”和“本年合計(jì)”的字樣，在月結(jié)、季結(jié)數(shù)字上端和下端均劃單紅線(xiàn)，在年結(jié)數(shù)字下端劃雙紅線(xiàn)。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。 (五)明細(xì)帳應(yīng)隨時(shí)登記，總帳定期登記，一般不超過(guò)10天。 記帳憑證匯總表核算組織程序的特點(diǎn)是:先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成匯總表，然后再根據(jù)記帳憑證匯總表登記總分類(lèi)帳。 第三條 憑證一般采用記帳憑證或收、付、轉(zhuǎn)憑證，工業(yè)企業(yè)可采用收、付轉(zhuǎn)憑證，貿(mào)易企業(yè)可采用記帳憑證。 (二)根據(jù)記帳憑證匯總表編制記帳憑證匯總表。除按照會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行轉(zhuǎn)帳時(shí)，用記帳員寫(xiě)的轉(zhuǎn)帳說(shuō)明作記帳依據(jù)外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據(jù)。 (七)記帳的文字和數(shù)字應(yīng)端正、清楚、嚴(yán)禁刮擦、挖補(bǔ)或涂改，不得跳行隔頁(yè)。如果會(huì)計(jì)科目和借貸方向正確，只是金額錯(cuò)誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。不需要加計(jì)發(fā)生額的帳戶(hù)，應(yīng)隨時(shí)結(jié)出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線(xiàn)，在年度余額下端劃雙紅線(xiàn)。如待攤、預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)予以攤銷(xiāo)提取。但是，由于各單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)數(shù)量和管理需要有所不同，應(yīng)該采取一定的形式把會(huì)計(jì)循環(huán)的各基本環(huán)節(jié)有機(jī)地組織起來(lái)，這種組織形式稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算組織程序，亦稱(chēng)會(huì)計(jì)核算形式或賬務(wù)處理程序，是指對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常核算和提供會(huì)計(jì)信息的步驟和方法。 2．要能夠正確、及時(shí)和完整地提供會(huì)計(jì)資料，以滿(mǎn)足本企業(yè)、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要，同時(shí)也要能夠?yàn)閲?guó)家和有關(guān)部門(mén)提供必要的會(huì)計(jì)資料。記賬憑證匯總