【正文】 材料配合比評(píng)估期各類糕點(diǎn)產(chǎn)量=評(píng)估期主要原材料（高精粉、低精粉、特一粉和雞蛋）的耗用量主要原料投入產(chǎn)出比評(píng)估期各類糕點(diǎn)銷量=期初庫(kù)存數(shù)量+評(píng)估期生產(chǎn)數(shù)量（1當(dāng)期各類糕點(diǎn)退貨率）期末庫(kù)存數(shù)量評(píng)估期銷售額=評(píng)估期各類糕點(diǎn)銷量當(dāng)期各類糕點(diǎn)銷售單價(jià)評(píng)估問(wèn)題值=（評(píng)估期銷售額企業(yè)賬面銷售額）適用稅率評(píng)估期各類糕點(diǎn)產(chǎn)量＝評(píng)估期耗電量247。噸產(chǎn)品膜卷耗用定額）評(píng)估應(yīng)稅銷售收入=∑評(píng)估期所有品種[（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)量期末庫(kù)存產(chǎn)成品數(shù)量）評(píng)估期銷售單價(jià)]評(píng)估期問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（碎面）產(chǎn)量模型評(píng)估期碎面產(chǎn)量=評(píng)估期產(chǎn)量殘次品率評(píng)估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入=（期初庫(kù)存碎面數(shù)量+評(píng)估期殘次品產(chǎn)量期末庫(kù)存殘次品數(shù)量）評(píng)估期殘次品銷售單價(jià)評(píng)估期問(wèn)題值=（評(píng)估應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅其他業(yè)務(wù)收入）適用稅率三、乳制品制造業(yè)（一）行業(yè)征管難點(diǎn)由于生產(chǎn)乳制品所用的主要原材料為農(nóng)副產(chǎn)品，所以企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅票主要是非防偽稅控的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，而收購(gòu)發(fā)票由其自行開(kāi)具，且供貨方大都是農(nóng)民個(gè)人，同時(shí)，購(gòu)貨方為了方便自己（或有其他原因），在開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，并不是收購(gòu)一筆開(kāi)具一筆，而是集中開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，這就使得收購(gòu)企業(yè)開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票存在著很大的隨意性，因?yàn)楣┴浄降臒o(wú)法確定，使得收購(gòu)企業(yè)就有機(jī)會(huì)“虛購(gòu)”原料，在收購(gòu)價(jià)格、數(shù)量上稅務(wù)機(jī)關(guān)也難以控制，有人為擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額之嫌，稅務(wù)機(jī)關(guān)又查無(wú)實(shí)據(jù)。（二）評(píng)估指標(biāo)參數(shù)主要產(chǎn)品 成本項(xiàng)目 方便面/噸數(shù)量單位主要原材料面粉噸棕櫚油噸輔助材料紙箱根據(jù)不同紙箱規(guī)格，每噸產(chǎn)品耗用紙箱定額為118—1157個(gè)。方便面生產(chǎn)行業(yè)屬于輕工業(yè)，其產(chǎn)品很多直接對(duì)批發(fā)部和消費(fèi)者，所以銷售一般不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也不開(kāi)具，造成銷售難以掌握。生產(chǎn)成本總額10%30%（再生膠）噸耗電量總耗電量（度）247。廢舊輪胎的價(jià)格波動(dòng)較小，鑒于廢舊回收行業(yè)稅收政策的特殊性，稅務(wù)人員也要定期采集市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)。（二）橡膠制品：產(chǎn)品類別銷售利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率膠手套3%4%警用消防服27%41%汽車配件6%7%輪胎負(fù)數(shù)負(fù)數(shù)評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度評(píng)估指標(biāo)建議設(shè)定參數(shù)波動(dòng)幅度單位產(chǎn)成品原材料耗用率85%10%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率88%10%成本費(fèi)用率10%20%成本費(fèi)用總額利潤(rùn)率4%10%凈資產(chǎn)收益率4%20%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率%20%應(yīng)收帳款變動(dòng)率6%30%存貨周轉(zhuǎn)率7030%應(yīng)付帳款變動(dòng)率6%30%應(yīng)納增值稅增長(zhǎng)率3%30%應(yīng)納增值稅稅負(fù)率%30%工業(yè)增加值增長(zhǎng)率20%30%應(yīng)納增值稅與工業(yè)增加值彈性系數(shù)1．530%工業(yè)增加值增值稅稅負(fù)率50%30%三、評(píng)估方法：分析單位產(chǎn)品當(dāng)期耗用原材料與當(dāng)期產(chǎn)出的產(chǎn)成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問(wèn)題、是否錯(cuò)誤使用存貨計(jì)價(jià)方法，成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入。（三）橡膠制品的生產(chǎn)主要是化學(xué)合成反應(yīng)，工藝比較復(fù)雜，產(chǎn)品規(guī)格也很多，個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)工序多達(dá)30多道，稅務(wù)人員由于缺少化學(xué)方面的專業(yè)知識(shí)，一直以來(lái)對(duì)這類企業(yè)的單位產(chǎn)品原材料耗用量、動(dòng)力消耗量等投入產(chǎn)出指標(biāo)是否準(zhǔn)確難以確定。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)值=工人總工資額每元工人工資產(chǎn)值：以耗用的紙箱、膠袋等包裝物數(shù)量確定產(chǎn)值。申報(bào)不實(shí)、虛抵進(jìn)項(xiàng)、免稅銷售與應(yīng)稅銷售相互混淆或人為調(diào)節(jié)稅負(fù)是目前該行業(yè)的主要偷稅手段。 當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量=當(dāng)期燃料投入量247。（三）投入產(chǎn)出評(píng)估 彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。當(dāng)期與基期應(yīng)納稅額、當(dāng)期與基期應(yīng)稅銷售額等，提取增值稅納稅申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。一般情況下，稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值可掌握在20%左右。造紙行業(yè)稅負(fù)率的規(guī)律性特征，在于進(jìn)項(xiàng)平均稅率低于銷項(xiàng)稅率，形成政策性較高稅負(fù)。通過(guò)輔助指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)一步分析稅負(fù)疑點(diǎn)的具體特征，確定疑點(diǎn)方向。但是，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)差計(jì)算的稅負(fù)下限既有正數(shù)，又有負(fù)數(shù)，這種現(xiàn)象在統(tǒng)計(jì)學(xué)中是合理的，然而在稅負(fù)分析中，作為負(fù)數(shù)的下限是沒(méi)有實(shí)際意義的。）三、評(píng)估方法（一）稅負(fù)率評(píng)估（1） 企業(yè)與行業(yè)稅負(fù)率評(píng)估模型 ① ②分別計(jì)算各類別稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)差、上限、下限。而隨著中小型造紙企業(yè)的不斷增多，稅收管理的難度卻不斷加大，缺乏深層次切實(shí)有效的監(jiān)控手段，突出表現(xiàn)為以下幾方面:（一）對(duì)企業(yè)“四小票”的稅款抵扣缺乏有效的控管措施以收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資或進(jìn)口廢紙作為主要原材料的造紙企業(yè)，存在大量利用“四小票”進(jìn)行稅款抵扣的情況。公式四：噸煤生產(chǎn)耗用電量=本期生產(chǎn)耗用電量/本期煤炭生產(chǎn)量由于煤炭企業(yè)地質(zhì)、開(kāi)采條件和經(jīng)營(yíng)狀況千差萬(wàn)別，各地進(jìn)行評(píng)估時(shí)應(yīng)以地市為單位制定指標(biāo)參考值，根據(jù)本地實(shí)際情況對(duì)以下指標(biāo)進(jìn)行取舍或作為參考。二、 評(píng)估指標(biāo)參數(shù)參數(shù)值行業(yè)稅負(fù)率銷售收入變動(dòng)率進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率噸煤生產(chǎn)耗用電量煤炭洗選業(yè)8%11%正負(fù)50%正負(fù)10%820千瓦/小時(shí)三、 評(píng)估方法（一）第一步：根據(jù)增值稅稅收負(fù)擔(dān)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、噸煤生產(chǎn)耗用電量四項(xiàng)主要指標(biāo)及參數(shù)，計(jì)算擬定異常企業(yè)名單。公式如下：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期投入原材料數(shù)量 * 出材率 評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量 = 評(píng)估期生產(chǎn)耗電總量 247。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：（1）設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力指按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)或引進(jìn)的設(shè)備，經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)部門審驗(yàn)、認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)性生產(chǎn)能力。由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤；（3）對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的真實(shí)性。由于測(cè)算、分析側(cè)重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測(cè)算指標(biāo)和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側(cè)重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。應(yīng)通過(guò)其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。（2）政策性因素。而稅負(fù)對(duì)比分析法是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅負(fù)背離行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行有效監(jiān)控的方法之一。行業(yè)中單個(gè)企業(yè)的稅負(fù)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)行業(yè)稅負(fù)的背離，造成企業(yè)稅負(fù)與行業(yè)稅負(fù)的差異。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷失衡等。 彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問(wèn)題。投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：（1）注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。需要注意的幾個(gè)問(wèn)題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。可分為設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力和實(shí)際生產(chǎn)能力。評(píng)估模型：評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)問(wèn)題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）適用稅率（征收率）該方法通過(guò)設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。二、 評(píng)估指標(biāo)參數(shù)表增值稅稅負(fù)參考值銷售收入變動(dòng)范圍木材加工業(yè)3% — 5%70% — 70% 產(chǎn)品類別原材料類別出材率（羅/立方米）加工單位產(chǎn)品的耗電量（度/立方米）毛利率鉛筆板椴木150 —1609 — 1025% — 35%產(chǎn)品類別原材料類別出材率耗電量（度/立方米）毛利率板方材椴木60%67%20228%10%曲柳61%65%21258%12%樺木60%63%20237%10%榆木60%65%20228%10%白松60%67%20228%9%柞木60%64%20237．510%落葉松60%63%21228%10%紅松60%62%20228%10%三、 評(píng)估方法（一） 投入產(chǎn)出法、實(shí)耗法為了評(píng)估企業(yè)申報(bào)銷售收入的真實(shí)性，選取了出材率、耗電量?jī)蓚€(gè)評(píng)估指標(biāo)，測(cè)算評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量，通過(guò)實(shí)地調(diào)查、盤點(diǎn)等方法核實(shí)企業(yè)的期末庫(kù)存，保證賬、實(shí)一致，最后，倒擠評(píng)估期銷售數(shù)量，換算為評(píng)估期的銷售收入，與企業(yè)申報(bào)的銷售收入對(duì)比，查找問(wèn)題。帳務(wù)核算不實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)帳務(wù)稽查很難查補(bǔ)偷逃稅款。流動(dòng)資產(chǎn)損失變動(dòng)率=（本期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額）/上年同期流動(dòng)資產(chǎn)損失金額100%本項(xiàng)指標(biāo)主要分析非正常損失是否作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。目前對(duì)大型造紙企業(yè)由于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，核算正規(guī)，涉稅違規(guī)問(wèn)題相對(duì)較少。國(guó)廢出漿率為70％左右（68％72%）；美廢出漿率為77％左右。③正常情況下，直接以某類別的稅負(fù)下限作為該類別的“稅負(fù)預(yù)警值”。⑤對(duì)稅負(fù)疑點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行深入評(píng)估。一般納稅人增值稅稅負(fù)率與銷售增值率成正比例關(guān)系；銷項(xiàng)稅率與進(jìn)項(xiàng)稅率的差異情況也直接制約著稅負(fù)率水平。 ②根據(jù)造紙行業(yè)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，按照行業(yè)平均稅負(fù)變動(dòng)情況，確定稅負(fù)變動(dòng)率預(yù)警值。 （1） 稅負(fù)率與應(yīng)稅銷售額變動(dòng)率配比評(píng)估模型（2）評(píng)估方法①分析指標(biāo)。一般情況下，應(yīng)納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1 ，對(duì)彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r，確定一定區(qū)間作為預(yù)警值。同行業(yè)工業(yè)增加值（2） 評(píng)