【正文】 支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。2．等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。（三）職工行權(quán)企業(yè)應于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。這一事項的結(jié)果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。 大于50%但小于或等于95%可能3．有確鑿證據(jù)表明相關(guān)未來事項將會發(fā)生的，如未來技術(shù)進步、相關(guān)法規(guī)出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關(guān)未來事項的影響。屬于重組的事項主要包括：（一）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。二、商品所有權(quán)上主要風險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷根據(jù)本準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件。從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款，通常為公允價值。5．銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。政府補助主要有以下形式：（一）財政撥款。增值稅出口退稅不屬于政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。本準則第六條規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。（二）一般借款利息費用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。正常中斷期間的借款費用應當繼續(xù)資本化。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷。（二）負債的計稅基礎本準則第六條規(guī)定，負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應納稅暫時性差異，應確認165萬元遞延所得稅負債；對于負債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應確認33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負債，應于購買日比較其入賬價值與計稅基礎，按照本準則規(guī)定計算確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，即其計稅基礎保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎之間的差異。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。根據(jù)本準則第六條規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。（三）稅收返還。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。政府補助通常附有一定的條件，主要包括：（1）政策條件。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。有時，已交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費方式委托代銷的商品。工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售不需用原材料等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)計量預計負債金額時，通常應當考慮下列情況：1．充分考慮與或有事項有關(guān)的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%。（二）結(jié)果具有不確定性，是指或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。四、修改其他債務條件涉及或有應付金額根據(jù)本準則第七條規(guī)定，以修改其他債務條件進行債務重組涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債。（二）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應當以其市場價格為基礎確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應當以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應當采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。三、回購股份進行職工期權(quán)激勵企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應當進行以下處理：（一）回購股份企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。（二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方履行一定期限的服務或在企業(yè)達到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)。（5）資產(chǎn)負債表日后事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明等。五、企業(yè)年金基金的賬務處理和財務報表的編報（一）受托人、托管人、投資管理人應當參照《企業(yè)會計準則——應用指南》（會計科目和主要賬務處理）設置相應會計科目和賬簿，對企業(yè)年金基金發(fā)生的交易或者事項進行會計處理。發(fā)生的交易費用及相關(guān)稅費直接計入當期損益。托管人根據(jù)托管合同負責企業(yè)年金基金會計處理和估值，復核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務報表等?！　。ㄒ唬┪腥?，是指設立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工?！　》媳緶蕜t規(guī)定的應付職工薪酬確認條件、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。三、辭退福利　?。ㄒ唬┺o退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。比如，應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等?！　≡谄髽I(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員?！　≡偃?，某家具制造商有A 車間和B 車間，A 車間專門生產(chǎn)家具部件（該家具部件不存在活躍市場），生產(chǎn)完后由B 車間負責組裝， 該企業(yè)對A 車間和B 車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A 車間和B 車間通常應當認定為一個資產(chǎn)組。估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，通常應當使用單一的折現(xiàn)率；資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應敏感的，應當使用不同的折現(xiàn)率。，應當采用在公平交易前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳價格估計數(shù)進行預計。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準則第14 號——收入》以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。三、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值的可靠計量符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間明顯不同。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產(chǎn)能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動，或經(jīng)過專家鑒定等。二、研究階段與開發(fā)階段本準則將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。五、生物資產(chǎn)的后續(xù)計量根據(jù)本準則規(guī)定，生物資產(chǎn)通常按照成本計量，但有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的除外。 生物資產(chǎn)存在下列情形之一的，通常表明該生物資產(chǎn)發(fā)生了減值：（一）因遭受火災、旱災、水災、凍災、臺風、冰雹等自然災害，造成消耗性或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生實體損壞，影響該資產(chǎn)的進一步生長或生產(chǎn)，從而降低其產(chǎn)生經(jīng)濟利益的能力。 二、林木類消耗性生物資產(chǎn) （一） 以上（）。 四、備品備件和維修設備 備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產(chǎn)定義和確認條件的，如企業(yè)（ 民用航空運輸）的高價周轉(zhuǎn)件等，應當確認為固定資產(chǎn)。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項投資性房地產(chǎn)應當按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量。對于大中型城市，應當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。 　 （四）企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)?！　?．確認共同控制資產(chǎn)產(chǎn)生的收入中應由本企業(yè)享有的部分。在共同控制經(jīng)營下，每一合營方歸集本企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用，同時按照合營合同或協(xié)議約定分享合營產(chǎn)生的收入。 3．本準則第十一條規(guī)定的其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應收項目。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。財政部關(guān)于企業(yè)會計準則應用指南企業(yè)會計準則第1 號存貨應用指南 一、商品存貨的成本 　　本準則第六條規(guī)存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。 （四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 （1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值； （2）投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較?。? （3）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。 四、共同控制經(jīng)營及共同控制資產(chǎn) （一）共同控制經(jīng)營　　企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟資源與其他合營方共同進行某項經(jīng)濟活動（該經(jīng)濟活動不構(gòu)成獨立的會計主體），并且按照合同或協(xié)議約定對該經(jīng)濟活動實施共同控制的，為共同控制經(jīng)營?！　?．確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業(yè)負擔的部分以及本企業(yè)直接承擔的與共同控制資產(chǎn)相關(guān)的負債。 　 （三）某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。 所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市。 　 （二）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。不屬于棄置義務的固定資產(chǎn)報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力、或者其生命和生物轉(zhuǎn)化能力受到限制，應當作為存貨處理，比如，從用材林中采伐的