【正文】 　　現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。　　盤點(diǎn)方式：突擊盤點(diǎn)?！　?8年試題：　　現(xiàn)金盤點(diǎn)和存貨盤點(diǎn)的區(qū)別？ 　　答：。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；　　(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。考生要掌握各種函證格式(包括文字表述)的區(qū)別。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果　?。骸　、偕掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；　　②上期所采用的會(huì)計(jì)政策； 　?、凵掀谄谀┮汛嬖诘幕蛴惺马?xiàng)及承諾?！　?4)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理?！　?5)如實(shí)施上述審計(jì)仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下程序：　　①詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；　?、趯忛喩掀跁?huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；　?、弁ㄟ^(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；　　④補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。　　　　二、期后事項(xiàng)審計(jì)　　(一)理解期后事項(xiàng)概念、種類　　概念：期后事項(xiàng)是指　　資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日這一期間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 　　，該案也在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢。(詢問(wèn)的具體內(nèi)容見(jiàn)教材)　　(2)審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告?！　　　∽?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計(jì)工作日期(審計(jì)報(bào)告日)為限?！　∽兏鼘徲?jì)報(bào)告日：　　即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序的審計(jì)報(bào)告日。　　(二)或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)　　(1)確定或有事項(xiàng)是否存在；　　(2)確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；　　(3)確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。　?、诒粚徲?jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計(jì)?！　。瑢ふ胰魏慰梢哉f(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易?！　、?查閱會(huì)計(jì)記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后確認(rèn)的交易?！　?6)獲取被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間相互占用資金的有關(guān)協(xié)議，并審核其會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)?！　?三)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮　　、依據(jù)的假設(shè)和擬采取的改善措施，以考慮管理當(dāng)局對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。 　　第二種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理，而被審計(jì)單位仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 　　債權(quán)人披露：債務(wù)重組方式；債務(wù)重組損失總額；將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長(zhǎng)期投資增加額占債權(quán)人股份的比例及或有收益?！　∪绻匆?guī)定對(duì)債務(wù)重組涉及的資產(chǎn)或債務(wù)需經(jīng)審計(jì)、評(píng)估的，還應(yīng)取得審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)文件，以檢查交易的合法性及金額的正確性。 　　第一種情況，如果認(rèn)為被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的，但存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)披露： 　　如果被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性的事實(shí)?！　〗?jīng)營(yíng)方面　　關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策；失去主要市場(chǎng)、特許權(quán)或主要供應(yīng)商；人力資源或重要原材料短缺；未達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等。 　　(4)獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，并審核其會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng)?！　、?了解被審計(jì)單位與其他主要客戶、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人的交易性質(zhì)與范圍?！　　　∷?、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)　　(一)明確兩個(gè)問(wèn)題　　①在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任?！　?重點(diǎn)掌握教材P362頁(yè)有關(guān)審計(jì)擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)注意的4個(gè)方面的內(nèi)容)　　(1)檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保；　　(2)復(fù)算被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)保總額是否超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%；　　(3)檢查被審計(jì)單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保；　　(4)檢查被審計(jì)單位在對(duì)外擔(dān)保時(shí)是否要求對(duì)方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力?！　　！　￠g接或有事項(xiàng)：指被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付?！　『炇痣p重報(bào)告日期：　　即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日?！　?7)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書?！　?四)掌握審計(jì)程序　　期后事項(xiàng)審計(jì)程序包括以下兩類：　　①結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)　?、趯榘l(fā)實(shí)施的審計(jì)　　專門實(shí)施的程序：詢問(wèn)審閱獲取資料了解查明取得聲明書　　(1)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問(wèn)?！　?，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問(wèn)題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者100萬(wàn)元?！　、廴缜叭巫?cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響?！　?3)了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)?！　?2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎??！　　　?。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)?！　　　〉谒墓?jié)　銀行存款審計(jì)　　　　一、審計(jì)目標(biāo)　　銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。 　?、?盤點(diǎn)現(xiàn)金)盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額； 　　⑤(賬實(shí)核對(duì))將盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； 　?、?編表確認(rèn))編制庫(kù)存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等?！　　　《?、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試　　控制測(cè)試程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)?！　∷枚惖膶徲?jì)在2004年的教材中新增了大量的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（見(jiàn)教材），應(yīng)重點(diǎn)掌握。（?。?998年試題）　　【答案】　　【解析】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%以上，且對(duì)其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資?！　。?）債券投資：還要考慮溢價(jià)、折價(jià)的攤銷:　　溢價(jià)攤銷：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷，差額作為投資收益?！　。ü纼r(jià)）　　檢查投資（短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）入賬價(jià)值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。（真實(shí)性、估價(jià)）　　盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。撥款轉(zhuǎn)入　　、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，且一般直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，主要運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)的方法?！　“凑铡镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，只有因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；　　因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用?！　?、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。 　　。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)?！　』I資活動(dòng)由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。其特征主要表現(xiàn)在：　　（1）交易少，且金額大；　?。?）如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大；　?。?）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。程序：了解→測(cè)試→評(píng)價(jià)（1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（2）測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（3）分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（具體內(nèi)容見(jiàn)教材）　　投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）合理的職責(zé)分工　　不相容職務(wù)應(yīng)分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度　　獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)保管──可降低舞弊的可能性　　企業(yè)自行保管──需建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度（3）詳